作業成本法在建筑行業的應用研究

石詠梅

一、作業成本法與傳統成本計算方法的區別

作業成本法又稱ABC成本法，是以作業成本為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確的計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象的基于活動的成本核算系統一種成本計算方法。傳統的成本計算方法是按照現行的會計制度，依據一定的規范計算材料費、人工費、制造費用、期間費用等的一種核算方法，該核算方法有時不能準確、客觀的反映出所從事的活動與成本之間的直接聯系。作業成本計算法對原來的成本方法做了重新調整，使得企業能夠看到成本的消耗和所從事工作之間的直接聯系，這樣企業就可以更準確的分析出哪些成本投入是有效的，哪些成本投入是無效的。

二、作業成本法運用在建筑行業的可行性分析

激烈的外部競爭環境將會使建筑施工企業逐漸以顧客需求作為工作導向，項目中各種間接費用比例的大幅上升，特別是施工中管理費用的復雜性，都將會給準確的成本分配帶來難題。傳統的成本計算方法已經不能完成全部成本分配任務，以間接費用的準確分配為專長的作業成本法的應用勢在必行。孟焰在其所著的《西方現代管理會計的發展及對我國的啟示》一書中提到ABC的適用條件。1997從西方國家應用ABC的經驗來看，具備下列條件的企業應用ABC較為有利：（1）間接費用占全部制造成本的比重較高；（2）管理當局對傳統成本計算系統提供信息的準確程度不滿意；（3）生產經營活動十分復雜；（4）產品品種結構十分復雜；（5）產品生產工藝復雜多變，經常發生調整準備成本；（6）經常調整生產作業，但很少相應調整會計核算系統；（7）企業擁有現代化的計算機技術和自動化生產設備；（8）較好地實施了適時生產系統和全面質量管理體系。

從作業成本法適用條件來看，似乎它只適用于自動化程度高、間接費用比例高且多品種生產的企業。事實上，作業成本法作為先進成本計算方法、先進管理方法與先進管理思想相統一的綜合管理體系，其應用在很大程度上具有靈活性，并不絕對的為環境條件所限制。上述條件是針對作業成本計算的，而不是針對成本管理，即作業分析法。因此，任何需要改善基礎管理，把管理深入到作業層次進行作業管理，有效降低產品成本，提高企業管理水平和市場競爭力的企業都適用作業成本管理，因此作業成本法可以在建筑行業廣泛運用。

三、模型構建的基本假設及成本核算

假設一：建筑企業的產品由一系列連續的生產活動組成。根據此假設，企業的生產活動可以理解為A1、A2…An-1、An…產成品。

假設二：作業成本庫匯總的成本費用與成本驅動因素成比例關系。根據此假設，有：作業成本分配率=作業成本庫匯總的成本費用/成本驅動因素總和。

假設三：產品或服務成本與所耗費的作業線性相關。產品耗費的作業量多，產品成本就高。據此假設，有：

產品成本=直接人工+直接材料+營運間接費用

營運間接費用=產品各作業作業成本之和=∑產品消耗動因量*成本動因率

根據作業成本法的計算原理，建筑行業計算作業成本的步驟如下：

（一）確認作業

作業的認定是建筑施工企業進行作業成本管理的先期工作，同時也是實行其他管理工作的基礎。企業預算中已經確定了目標成本、施工過程對實際成本進行核算、比較二者之間的差異，找出偏離的原因，將其追蹤到具體作業，可以通過分析消除不利影響因素。因此要有效地控制成本，就必須先正確合理的確定作業。

（二）歸集作業中心成本庫費用

選擇資源動因，根據資源動因把各項資源消耗向作業中心進行分攤，形成成本庫的成本。設作業中心成本庫成本矩陣C=[C1,C2,C3……，Cn]，其中Cj=（j=1，2，……，n）表示作業中心J的成本庫成本；作業中心成本庫的費用分為固定和變動部分，作業中心成本庫可變成本矩陣Cv=[（Cv1,Cv2,……,Cvn）]，其中Cvj=（j=1，2，……，n）表示作業中心j的成本庫可變成本；作業中心成本庫固定成本矩陣Cf=[（Cf1,Cf2,……,Cfn）]，其中Cfj=（j=1，2，……，n）表示作業中心的成本庫固定成本。

則：C=Cf+Cv。C：作業中心成本庫的作業成本；Cf：作業中心成本庫固定成本；Cv：作業中心成本庫變動成本。

即：[C1,C2,……,Cn]=[Cf1,Cf2,…,Cfn]+[Cv1,CV2…Cvn]

（三）計算成本動因率

為作業成本庫選擇合適的成本動因，確定成本庫成本動因消耗量，計算成本動因率。設作業成本動因量矩陣D=[d1，d2，……，dn]，dj（j=1，2，……，n）表示消耗作業j成本動因量：作業中心成本庫成本動因率矩陣R=[r1，r2，……，rn]，其中，rj（j=1，2，……，n）表示作業中心J成本庫的成本動因率。

其計算公式為：r=c/d。r：作業中心成本動因率，d：作業動因量。

四、建筑行業實施作業成本法的建議

（一）全員參與，納入企業考核機制

運用作業成本法，已不僅僅是財務部的事情，而是施工企業每個部門，每個員工的事情，包括項目經理、技術人員、施工隊長、現場施工工人，尤其需要取得單位最高層領導和有關部門領導的認可和支持。做好全體員工的培訓工作，提高全員的成本意識，避免和消除交叉作業，消除實施過程中各種人為因素造成的阻力，以促進降低成本和提高效率，這是作業成本法的精髓。

（二）實施信息化管理

作業成本管理強調信息的及時性，而施工企業多有施工地點偏遠的特點。同時作業成本法需要大量的基礎數據，而這些數據如何及時、準備的傳達到會計人員手中，會計電算化的出現解決了這個問題。如企業可采用財務核算SAP系統，進行事前的預測，事中的控制和事后的分析，實現企業物流、資金流和信息流一體化、集成化管理。

（三）成本——效益原則，適度實施

施工企業在實施作業成本法時面臨著要培訓會計人員，引進財務核算系統等，這些都需要大量的資金投入。因此在施工企業實施作業成本法需要考慮成本——效益原則，適度實施。

[1]高俊生.施工企業成本管理的幾個關鍵問題[J].中國科技信息，2008（1）:11-16.

[2]段榮福.淺談施工企業成本控制[J].管理科學，2008（4）：6-12.