有關資產減值會計理論的探討

于洋

一、資產減值會計的理論基礎

1.委托代理理論。會計人員整理出來的信息能使使用人員和提供人員進行很方便的溝通。其實我們可以把提供會計信息的人員跟使用它的人員想象成是代理人和委托人的關系，他們就跟投資者跟經營者、政府與公民、債權人和管理者的關系是一樣的。要想使社會的資源結合達到完美的狀態，就要讓代理人和委托人雙方達到非常默契或者是相等的程度。因此可以得出結論，會計信息人員如果提供非常準確的數據給使用者，那么雙方的合作將會非常成功，會計信息的提供者其實就是一種履行受托責任，他要履行的責任就是對生產過程當中的一些事情進行計量、確認、報告、記錄等，然后由使用者對該信息進行核對，檢測提供會計信息表的人員有沒有檢查到位以及有沒有認真履行委托責任，如果完成，便對該人員解除委托責任。

2.設計并運行財務會計系統是為了決策有用處的財務會計目標。一般來說，會計研究理論的起點就是財務會計的目標。如果沒有明確的財務會計目標，那么會計準則將會變得沒有邏輯性，那么也就不會有可信的財務會計系統。會計的主要任務和目的就是為了完成財務會計目標，還有計算企業的收入和支出，所以要知道企業的增減值情況就必須要明確資產的各個目標以及財務會計系統有何作用。目前為止，我國的財務跟會計分為兩個層面，一種是決策有用觀一種是受托責任觀。其中受托責任方覺得財務會計的主要目標就是管理層向企業管理者如實的匯報企業的運營情況以及獲益信息。所以在這些學者的觀念中他們更相信財務信息的可靠性，更加注重強調要依據歷史成本法則為主，他們認為這樣能夠更加直觀的反映出企業的詳細信息。總之，在受托責任觀的立場上，他們認為財務會計的終極目的就是為了反映出受托人員的責任還有其執行情況，所以他們也就要求資產總量的結果必須是從為我們提供信息的人員那里獲得，因為信息人員提供的數據更加的精確、客觀。資本主義者是可以直接在二級市場市場里面投資獲益，他們不會直接的對那些管理人員進行監督，所以對于資產人員和管理人員質檢是沒有很直接的聯系的。資產人更關心的問題是系統可不可靠，也就是市場的整理運營情況。所以對他們而言，他們已經不單單只是要求會計人員提供準確的信息，他們更在乎的是這個項目值不值得他進一步投資。站在決策有用觀的立場上來說，委托人是有權向受托人索取與決策相關的信息，并且強調會計人員提供的信息必須要與社會主義的價值相符，不過這里面不包括資源變化、資產業績和現金情況的信息。還有，這樣做突破了歷史的做法，更加全面的使用了多重計量屬性，比如說重置成本、公允價值等等。

3.資本保全觀念。資本保全理論大綱就是必須保證投資者收益，如果有一些外界原因或者資金需要注入集團，首先其當考慮的就是最后投資者能不能收回應有成本，在補齊成本的情況下還多出來的部分資金才叫收益，并且，最終的勞動成果跟利益的分配也必須事先考慮好能不能保證所有者利益不受損。根據資本保全理論講，一切都是在所有者的權益不受損的前提下完成的，但是目前我國的經濟發展日益變化，價格也很是不穩定，因此就造成了實物產權跟財務資本不對稱。在財務資本保全理論下，會計計量模式已經不再能為使用者提供有效、可靠的信息了，而相對于實物資本保全的觀念，他們可以在不損害資本保全觀的理論下從中獲取利益，也就是說他必須在資本保全觀很好的發展以后他們才可以計算自己的成本及獲益情況。

二、加強有關資產減值會計理論對策

1.評估增減值。評定期間應該考慮的重要性原則就是財務會計信息值不值得我們去提供成本收益和重要性原則的框架。我國規定，企業對于不同的事件應該讓會計人員不同的處理。因為這一項對于負債、損益、資產等有很大的直接關系，可以直接的干擾使用者做出正確的抉擇。因此，在檢測資產的增減值時候應當首要考慮其重要性原則。

2.統一計量標準，減少人為的判斷和估計。會計的政策選擇權存在多樣化，因為每個公司的管理模式和經營方法不一致，并且好多企業對于會計準則執行的還不夠完善，所以給會計人員留下一些工作彈性，可以使企業的判斷力和選擇會計的方向有效地發布公司相關內容，這也是我國創建資產增減值的初衷。因此，應該詳細的制定關于資產增減值的規定，使會計人員不必再去對一些不太清楚的問題進行猜測判斷，減少企業選擇會計的可能，并且提前設定好資產增減值的計算方法以及收益比例，這樣可以最大化的避免類似業務方面執行的沖突。

3.強化相關主題的法律責任。現在一些會計人員為了從企業中獲取一些私人利益，就利用職業手段私自改變公司賬目往來，這樣一來不僅使集團丟失了信譽度，也降低了會計人員本身的信譽度。對于一些會計造假制造偽證的問題，已經嚴重涉及到了違法，對于這些問題，應該讓作假人員明確法律的責任還有制服力。目前很多人員都沒有意識到法律的重要性和觸犯法律會引起的后果，所以才會造成很多人從中敢于作假，所以，我們必須嚴加強調法律的意義，讓他們膽怯于法律的制裁。讓每個人做到有法必依，違法必究，只有這樣才能徹底打擊會計人員的造假行為，提高企業的正常運行，維護集團財產及利益。

4.充分發揮審計的作用。發布新的會計準則體系以后，也帶動了審計工作的開展，注冊會計師可以再一次的防范會計人員弄虛作假，所以，會計人員必要明確自己的工作態度，強化自己的專業知識，以便于更好的實行自我監督以及審計工作，獲取審計證據以后，管理人員可以進一步的計算企業增減值。當會計人員以審計計算出來的增減值與審計單位計算出的有差異時，應當首先判斷這些差異的存在是否合理，如果不是的話，會計人員應仔細核對，并邀審計單位重新計算。通過注冊會計師和審計單位的雙向合作，可以有效制止某些人員對企業的增減值進行控制，也保障了會計人員提供信息的準確性。

三、結束語

相比較來說，目前我國的資產增減值工作還處在初期階段。雖然最新的會計準則和增減值準則有效地制止了一些個人的操作行為，但是在實踐方面做的還不是很到位。因此，我們應該借鑒一些國外的規定，結合我國現階段的情況，加快完善資產增減值的步伐，讓它盡快與國際接軌。

[1]陳影.關于資產減值會計理論與實務的研究［D］.吉林財經大學，2010.