論會(huì)計(jì)教育中會(huì)計(jì)思維的培養(yǎng)

吳建榮

（包頭職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)貿(mào)易管理系， 內(nèi)蒙古 包頭 014030）

會(huì)計(jì)思維是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)規(guī)定本質(zhì)上的認(rèn)識(shí)，是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)知、理解、掌握、運(yùn)用等環(huán)節(jié)建立起來(lái)的利用已掌握的會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)從會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)角度去思考問(wèn)題、解決問(wèn)題的思維方法。它建立在會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)上，是透過(guò)各種制度規(guī)定看到其實(shí)質(zhì)目的的思維能力。針對(duì)越來(lái)越經(jīng)濟(jì)化的現(xiàn)代生活，會(huì)計(jì)思維越來(lái)越顯示出其實(shí)用性和重要性，無(wú)論是生活中的日常理財(cái)、企業(yè)管理還是會(huì)計(jì)工作中的職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)思維都發(fā)揮著不可忽視的作用。對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生而言，培養(yǎng)和利用會(huì)計(jì)思維具有重要意義。本文針對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教育現(xiàn)狀，提出在對(duì)學(xué)生進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)際能力訓(xùn)練的同時(shí)，加強(qiáng)學(xué)生會(huì)計(jì)思維的培養(yǎng)，使學(xué)生成為既具有專(zhuān)業(yè)技能又有專(zhuān)業(yè)思維的可持續(xù)發(fā)展的會(huì)計(jì)人才。

一、高職教育會(huì)計(jì)思維培養(yǎng)的意義

科學(xué)家勞厄曾說(shuō)過(guò)：“教育無(wú)非是一切已學(xué)知識(shí)都忘掉的時(shí)候所剩下來(lái)的東西?！边@最后剩下的“東西”正是對(duì)學(xué)生終身起作用的思維和能力。會(huì)計(jì)思維是這樣一種抽象邏輯思維。它是把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)量化成數(shù)字進(jìn)行歸類(lèi)計(jì)算，抽象概括出其中隱含的各會(huì)計(jì)要素的組成、聯(lián)系和變化。會(huì)計(jì)思維是一種思維方法、思維能力，更是一種思維方式，這種思維方式對(duì)指導(dǎo)學(xué)生的學(xué)習(xí)工作具有重要意義。

第一，在學(xué)習(xí)階段，學(xué)生可以利用會(huì)計(jì)學(xué)思維方式學(xué)習(xí)和理解會(huì)計(jì)知識(shí)。

學(xué)會(huì)計(jì)的人尤其是初學(xué)者往往面臨這樣的困惑，會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)與一般文科相比其專(zhuān)業(yè)性非常強(qiáng)，它側(cè)重于精密和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)募夹g(shù)方法的學(xué)習(xí)和應(yīng)用。而且會(huì)計(jì)很多知識(shí)都是用制度和準(zhǔn)則來(lái)規(guī)定的，這些知識(shí)如果單憑死記硬背是很難掌握的，如果學(xué)習(xí)者可以利用已學(xué)的會(huì)計(jì)知識(shí)思考其后的知識(shí)，掌握循序漸進(jìn)的學(xué)習(xí)技巧，就可以做到以點(diǎn)蓋面,舉一反三。

例如，會(huì)計(jì)要素的學(xué)習(xí)中，每個(gè)要素的確認(rèn)條件中都涉及到“很可能”這一概念，這一概念在日常生活中經(jīng)常被使用，但在會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)中，這一概念是經(jīng)過(guò)量化的具有一定準(zhǔn)確度的專(zhuān)業(yè)名詞。它反映了會(huì)計(jì)估計(jì)中的精確性，這種精確性是基于估計(jì)的模糊性，被稱(chēng)為“模糊性思維”，是會(huì)計(jì)思維的一種，其不同的程度表示不同的范圍界定，見(jiàn)下表。

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初學(xué)者在學(xué)習(xí)中會(huì)感到混亂，但一旦掌握了這種范圍界定，理解起來(lái)就非常容易了，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件自然就掌握了。這種模糊性思維在其后的預(yù)計(jì)負(fù)債等概念判斷中被多次使用，不同的判斷會(huì)造成不同的處理結(jié)果，直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

第二，會(huì)計(jì)思維可以增強(qiáng)學(xué)生的自我學(xué)習(xí)能力，在今后的學(xué)習(xí)工作中自我更新，不斷提升，成為可持續(xù)發(fā)展的會(huì)計(jì)人才。

有研究認(rèn)為，會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)者從業(yè)后所使用的知識(shí)僅有20%來(lái)源于大學(xué)所學(xué)，80%來(lái)源于畢業(yè)后的自學(xué)等積累，正是因?yàn)闀?huì)計(jì)思維的形成，使新知識(shí)的理解成為順其自然的會(huì)計(jì)思維的運(yùn)用。

會(huì)計(jì)作為一門(mén)實(shí)用型社會(huì)應(yīng)用科學(xué)，是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷發(fā)展的。信息爆炸的時(shí)代，學(xué)一次用幾十年的情況不會(huì)存在，知識(shí)更新越來(lái)越快，需要會(huì)計(jì)人員不斷地自我學(xué)習(xí)，自我更新。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度從1992年開(kāi)始至今經(jīng)過(guò)數(shù)次修訂，到目前已形成一套相對(duì)科學(xué)完整的會(huì)計(jì)制度體系，即便如此，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)制度仍需不斷完善。會(huì)計(jì)人員要緊跟形勢(shì)，不斷學(xué)習(xí)，及時(shí)更新會(huì)計(jì)知識(shí)。這就要求會(huì)計(jì)人員具有較強(qiáng)的學(xué)習(xí)、接受、掌握新知識(shí)的能力。

會(huì)計(jì)思維可以幫助學(xué)生正確理解會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)規(guī)定，從原理上對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理進(jìn)行思考，透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，更加深刻地理解掌握會(huì)計(jì)理論及制度的精髓，成為一名能不斷學(xué)習(xí)、不斷更新、不斷完善的可持續(xù)發(fā)展的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才。

第三，會(huì)計(jì)思維可以幫助會(huì)計(jì)人員明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，選擇正確的會(huì)計(jì)處理方法，做出正確的職業(yè)判斷，為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供更準(zhǔn)確相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

未來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來(lái)越趨向于原則化，需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的業(yè)務(wù)比例會(huì)大大增加，會(huì)計(jì)人員要具有靈敏準(zhǔn)確的職業(yè)直覺(jué)，職業(yè)判斷能力至關(guān)重要。

第四，會(huì)計(jì)思維的培養(yǎng)還可以激發(fā)學(xué)生的批判思維，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展和完善，對(duì)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)具有重要意義。

第五，會(huì)計(jì)思維對(duì)企業(yè)管理的作用是顯而易見(jiàn)的。財(cái)務(wù)人員在參與企業(yè)管理時(shí)，除了從財(cái)務(wù)角度進(jìn)行綜合測(cè)算外，會(huì)更加理性和精確地考慮到未來(lái)可能涉及到的種種隱性成本和收益，并將其價(jià)值化，從而進(jìn)行全面的衡量和取舍。

實(shí)際生活中，會(huì)計(jì)思維不僅在會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)中作為一種思維模式被普遍廣泛地運(yùn)用，在日常生活中也大有裨益，如現(xiàn)代生活中無(wú)處不在的理財(cái)觀念，時(shí)間分配上的統(tǒng)籌等，在進(jìn)行各方面的權(quán)衡時(shí)，會(huì)計(jì)人員會(huì)更靈活地掌握其間的均衡，會(huì)自覺(jué)地運(yùn)用會(huì)計(jì)思維習(xí)慣，考慮各種相關(guān)的成本收益，如機(jī)會(huì)成本、沉沒(méi)成本、預(yù)計(jì)的收益和損失等，進(jìn)行更全面的衡量。

二、會(huì)計(jì)思維培養(yǎng)的方法

會(huì)計(jì)思維的形成，既需要教師在教學(xué)中不斷灌輸，有意識(shí)地培養(yǎng)，也需要學(xué)生積極發(fā)揮自身能動(dòng)性，主動(dòng)思考、善于總結(jié)。

1.批判性思維是培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)思維的前提

實(shí)踐證明，按部就班地跟在教師后面亦步亦趨地模仿學(xué)習(xí)的學(xué)生是不可能養(yǎng)成自我思考的習(xí)慣的，而沒(méi)有自我思考的習(xí)慣，就不會(huì)形成自己的會(huì)計(jì)思維。會(huì)計(jì)思維是一種獨(dú)立的具有鮮明自我意識(shí)的思維，是在深刻的思考和長(zhǎng)期的獨(dú)立判斷過(guò)程中形成的。用批判性思維對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則進(jìn)行剖析可以使學(xué)生通過(guò)理解、懷疑、批判、分析、認(rèn)同的過(guò)程最終把準(zhǔn)則和制度化為自己所認(rèn)同和理解的知識(shí)和觀點(diǎn)，而在這一過(guò)程中，會(huì)計(jì)思維被反復(fù)運(yùn)用直至變成熟練的潛意識(shí)思維模式，成為學(xué)生思考問(wèn)題的基本工具和思路。在未來(lái)的新知識(shí)學(xué)習(xí)過(guò)程中，會(huì)自然而然地被用來(lái)進(jìn)行分析和定位，會(huì)計(jì)思維就水到渠成地形成了。

所以鼓勵(lì)學(xué)生進(jìn)行批判思維的訓(xùn)練，對(duì)教師和書(shū)本及現(xiàn)行制度規(guī)定進(jìn)行討論，批判地學(xué)習(xí)，理解地接受，是培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思維的開(kāi)始。

2.啟發(fā)式教學(xué)是培養(yǎng)會(huì)計(jì)思維行之有效的基本方式

在培養(yǎng)會(huì)計(jì)思維方面，教師只能起到導(dǎo)師的作用，啟發(fā)式的教學(xué)方法被認(rèn)為是達(dá)到目的的有效方法。教師要用巧妙的、典型而有含量的事例引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行思考，事例的選擇既要有本質(zhì)的深度又要注意循序漸進(jìn)的遞進(jìn)，還要兼顧思維的情感性和科學(xué)態(tài)度性。由點(diǎn)及面、多角度、多層次、全方位立體動(dòng)態(tài)地引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行思考，使學(xué)生在動(dòng)態(tài)的思考過(guò)程中獲取更多感受。另一方面，作為一種方法論，要引導(dǎo)學(xué)生從會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)或本源來(lái)思考問(wèn)題并尋求答案，久而久之形成用本源思維去思考解決問(wèn)題的習(xí)慣，并把這種觀點(diǎn)轉(zhuǎn)化為自己思維的一部分。例如，為什么資產(chǎn)要計(jì)提減值準(zhǔn)備呢？這一問(wèn)題的思考可以促使學(xué)生從本質(zhì)上更好地理解會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性、相關(guān)性以及公允價(jià)值計(jì)量等會(huì)計(jì)理念。

3.樹(shù)立會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的時(shí)空觀

會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)中時(shí)空觀的形成可以幫助學(xué)生建立多維思想體系，站在較高的角度全方位地理解會(huì)計(jì)制度及方法規(guī)定。

會(huì)計(jì)是反映資金運(yùn)動(dòng)的，資金運(yùn)動(dòng)是有方向的，這種方向很單一，不外是增減，所以會(huì)計(jì)對(duì)每一項(xiàng)資金的反映都是從兩個(gè)方向進(jìn)行的：增加和減少，增加和減少變動(dòng)后形成一個(gè)結(jié)果即余額，余額是在會(huì)計(jì)期末計(jì)量的，須在期末報(bào)表中反映出來(lái)，所以就會(huì)有期末計(jì)量的學(xué)習(xí)。從這個(gè)角度來(lái)理解會(huì)計(jì)要素，就會(huì)形成一個(gè)基本的學(xué)習(xí)方法：即學(xué)習(xí)每一要素時(shí)，自然而然地從其增、減、余額幾個(gè)方面思考其會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，這樣也能形成一個(gè)時(shí)間上的主線，即會(huì)計(jì)的時(shí)間觀。再進(jìn)一步，當(dāng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，某一要素內(nèi)容因此增加，其賬戶(hù)形成了一定的結(jié)果，當(dāng)與之相關(guān)的另一業(yè)務(wù)發(fā)生，使這一要素內(nèi)容減少，業(yè)務(wù)完成一個(gè)循環(huán)結(jié)束的時(shí)候，其賬戶(hù)就要被轉(zhuǎn)平，余額因此會(huì)消失。如從銀行借入資金時(shí)，銀行存款和短期借款都會(huì)增加，在新的相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生，借款被歸還之前，其賬面有相應(yīng)的余額，反映企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的負(fù)債。

借：銀行存款 100000

貸：短期借款 100000

在未來(lái)某一時(shí)間，企業(yè)償還借款后，該筆業(yè)務(wù)產(chǎn)生的負(fù)債就要被轉(zhuǎn)平。

借：短期借款 100000

貸：銀行存款 100000

如果這個(gè)業(yè)務(wù)在日常計(jì)量核算中派生出新的賬戶(hù)，所有相關(guān)賬戶(hù)一并轉(zhuǎn)平，如固定資產(chǎn)會(huì)派生出累計(jì)折舊、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。

增加時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

日常核算計(jì)提折舊：

借：費(fèi)用賬戶(hù)

貸：累計(jì)折舊

計(jì)提減值準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

處置即減少時(shí),一并轉(zhuǎn)平，差額計(jì)入清理賬戶(hù)：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

再如，長(zhǎng)期股權(quán)投資除了會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)減值準(zhǔn)備外，還會(huì)派生出相關(guān)明細(xì)，在最終處置時(shí)都要一并轉(zhuǎn)平，因?yàn)檫@筆業(yè)務(wù)結(jié)束了。

針對(duì)每一業(yè)務(wù)，能打破期間阻礙，看到其發(fā)生到日常存在，再預(yù)測(cè)到其最終完成時(shí)的全部過(guò)程，會(huì)計(jì)的時(shí)間觀就形成了。

會(huì)計(jì)的空間觀是業(yè)務(wù)發(fā)生以后對(duì)企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果的影響，表現(xiàn)在對(duì)反映財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表和反映經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)報(bào)表的影響。每一筆業(yè)務(wù)發(fā)生都不會(huì)是完全獨(dú)立的，都會(huì)影響到企業(yè)，這種影響可以從兩個(gè)基本方面去考察，即對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況造成的影響和對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果造成的影響，有時(shí)一些業(yè)務(wù)的發(fā)生僅影響到財(cái)務(wù)狀況，如資產(chǎn)負(fù)債各自的轉(zhuǎn)換，如果業(yè)務(wù)涉及到損益，就會(huì)影響到利潤(rùn)表，使之增加或減少。

教師要引導(dǎo)學(xué)生形成對(duì)每一筆業(yè)務(wù)最終影響的思考，這對(duì)初學(xué)會(huì)計(jì)者尤為重要。每一筆業(yè)務(wù)既是一筆獨(dú)立的業(yè)務(wù)，又是企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)體系中的一部分，具體體現(xiàn)在業(yè)務(wù)發(fā)生后對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)六要素的影響，同時(shí)也是對(duì)兩張基礎(chǔ)報(bào)表的影響。對(duì)發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行終極思考，判斷其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響，久而久之，就會(huì)形成報(bào)表意識(shí)，會(huì)跳到業(yè)務(wù)之外看業(yè)務(wù)，高屋建瓴，對(duì)于會(huì)計(jì)人員明確業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，進(jìn)行正確的職業(yè)判斷具有重要意義。

三、結(jié)論

綜上所述，會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)很大程度上是會(huì)計(jì)思維的培養(yǎng)，會(huì)計(jì)思維的培養(yǎng)是會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的本源和目的。會(huì)計(jì)教學(xué)中如果忽略會(huì)計(jì)思維的培養(yǎng)，單純從技能的角度機(jī)械地教授，則無(wú)疑緣木求魚(yú)，終會(huì)事倍而功半。