關(guān)于電力營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)的若干思考

（國(guó)網(wǎng)浙江省電力公司杭州供電公司監(jiān)察審計(jì)部 浙江杭州310009）

一、電力營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)的目標(biāo)和策略

（一）目標(biāo)

電力營(yíng)銷(xiāo)管理是電力體制革新之后供電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的核心工作，營(yíng)銷(xiāo)工作水平直接或間接地對(duì)國(guó)家、企事業(yè)單位和個(gè)人用戶(hù)產(chǎn)生重大的影響。針對(duì)現(xiàn)階段的電力營(yíng)銷(xiāo)管理工作，建立科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)流程，落實(shí)規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)制度，運(yùn)用切實(shí)有效的審計(jì)技術(shù)，最終促進(jìn)我公司電力營(yíng)銷(xiāo)管理工作的自身建設(shè)、營(yíng)銷(xiāo)管理制度的健全完善、營(yíng)銷(xiāo)管理目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)，為營(yíng)銷(xiāo)管理的科學(xué)決策提供實(shí)踐依據(jù)。

（二）策略

為達(dá)成上述目標(biāo)，我公司在建設(shè)電力營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)的規(guī)范流程以及審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，明確了“流程充分優(yōu)化和過(guò)程全面控制”的總體策略。具體體現(xiàn)為：

1.在審計(jì)流程建設(shè)的過(guò)程中，遵循“制度設(shè)計(jì)為基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)管控為導(dǎo)向、程序到位為著點(diǎn)”的策略。首先，根據(jù)國(guó)網(wǎng)公司和省公司有關(guān)規(guī)定，結(jié)合電力營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況制定一系列的制度規(guī)定，為審計(jì)目標(biāo)的達(dá)成提供了文件依據(jù)。其次，審計(jì)活動(dòng)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵模瑢⑹垭姌I(yè)務(wù)、電能計(jì)量、業(yè)擴(kuò)報(bào)裝、電價(jià)執(zhí)行等業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)方向。最后，通過(guò)強(qiáng)化各項(xiàng)審計(jì)程序的規(guī)范落實(shí)，為審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)報(bào)告的客觀、公正提供程序保障。

2.在審計(jì)全面實(shí)施的過(guò)程中，力求實(shí)現(xiàn)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程的“事前準(zhǔn)備充分、事中程序到位、事后總結(jié)歸納”。為了達(dá)到全過(guò)程控制，我們要求在項(xiàng)目前期合理組建審計(jì)隊(duì)伍，充分實(shí)施審前調(diào)查，形成安排合理、重點(diǎn)明確的工作方案。在實(shí)施階段，做到程序到位、底稿規(guī)范、報(bào)告詳實(shí)，進(jìn)而確保審計(jì)結(jié)論的客觀公正，管理建議的切實(shí)有效。最后要落實(shí)總結(jié)工作，既要追蹤相關(guān)職能部門(mén)后續(xù)是否整改到位，也需要審計(jì)人員總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)，提出改進(jìn)建議。

二、審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)體會(huì)

在近幾年的內(nèi)部審計(jì)工作中，我們多次對(duì)公司本級(jí)以及下屬縣級(jí)供電企業(yè)實(shí)施了電力營(yíng)銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，在體系建設(shè)、團(tuán)隊(duì)打造、制度設(shè)計(jì)、質(zhì)量把控等方面積累了一些經(jīng)驗(yàn)體會(huì)。

（一）構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，確保流程規(guī)范的持續(xù)深入

為了提升整個(gè)電力營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)管理水平，確保每一審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)達(dá)成，我公司以科學(xué)性、系統(tǒng)性、可比性和目標(biāo)導(dǎo)向性為原則，同時(shí)參考國(guó)家電網(wǎng)公司下發(fā)的《電力營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)規(guī)范》等文件精神，參照電力營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)的一般規(guī)律，借鑒以前年度的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我公司以及下屬縣級(jí)供電企業(yè)的實(shí)際狀況，初步建立了電力營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

該評(píng)價(jià)體系分基本指標(biāo)（100分）和輔助指標(biāo)（20分）兩大評(píng)分板塊，前者為基本分項(xiàng)，后者為加分項(xiàng)。在上述兩大板塊的基礎(chǔ)上，再細(xì)分為工作實(shí)績(jī)管理指標(biāo)、業(yè)務(wù)能力管理指標(biāo)、工作質(zhì)量管理指標(biāo)以及創(chuàng)新能力管理指標(biāo)四項(xiàng)。其中：工作實(shí)績(jī)管理指標(biāo)細(xì)分為購(gòu)電業(yè)務(wù)管理、電能計(jì)量管理、電價(jià)政策執(zhí)行、營(yíng)業(yè)收費(fèi)管理等10個(gè)板塊，分別確定考評(píng)內(nèi)容和目標(biāo)值；業(yè)務(wù)能力管理指標(biāo)細(xì)分為專(zhuān)業(yè)人員、人員學(xué)歷、人員職稱(chēng)、專(zhuān)家隊(duì)伍4個(gè)維度進(jìn)行考核；工作質(zhì)量管理指標(biāo)是根據(jù)國(guó)家監(jiān)督機(jī)關(guān)和上級(jí)單位的檢查結(jié)果以及國(guó)家電網(wǎng)公司優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)審情況來(lái)分別進(jìn)行獎(jiǎng)懲評(píng)分；創(chuàng)新能力管理指標(biāo)則是從論文發(fā)表及獲獎(jiǎng)情況來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（二）合理配置人力資源，確保審計(jì)團(tuán)隊(duì)的勝任能力

審計(jì)人員素質(zhì)的高低是決定審計(jì)工作質(zhì)量?jī)?yōu)劣的重要因素之一。電力營(yíng)銷(xiāo)管理專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、數(shù)據(jù)量大、涉及面廣的特點(diǎn)，決定了營(yíng)銷(xiāo)管理審計(jì)是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作。為此我公司在營(yíng)銷(xiāo)管理審計(jì)時(shí)，一般會(huì)安排以下的審計(jì)人員團(tuán)隊(duì)和架構(gòu)（見(jiàn)下頁(yè)圖）。國(guó)網(wǎng)特別關(guān)注營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)人員的管理和培養(yǎng)，強(qiáng)化審前專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)和系統(tǒng)培訓(xùn)機(jī)制，提高審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、處理問(wèn)題的能力，打造一支“懂技術(shù)、通管理、善溝通”的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

（三）注重內(nèi)控制度審計(jì)，確保審計(jì)重點(diǎn)清晰明確

電力營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部控制制度是其經(jīng)營(yíng)管理工作的基礎(chǔ)，是電力營(yíng)銷(xiāo)工作順利開(kāi)展的有效保障，同時(shí)也是審計(jì)人員判斷營(yíng)銷(xiāo)管理工作合法性、合規(guī)性和有效性的審計(jì)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。因此在審計(jì)實(shí)施階段的初期，審計(jì)人員可從內(nèi)控制度的審計(jì)入手，在熟練掌握營(yíng)銷(xiāo)管理規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，通過(guò)調(diào)查、了解、分析以及實(shí)施一定量的穿行測(cè)試等手段，對(duì)內(nèi)控制度的健全性和有效性做出評(píng)價(jià)，以便明確后續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)。

經(jīng)測(cè)試，若內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行情況較好，則可在后續(xù)審計(jì)過(guò)程中以符合性測(cè)試為主；若制度建設(shè)及執(zhí)行效果不佳，則可通過(guò)測(cè)試以明確后續(xù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方向和重點(diǎn)，進(jìn)而全面地提升審計(jì)小組的工作效率。此外通過(guò)內(nèi)控測(cè)試發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，審計(jì)人員可在報(bào)告中提出完善內(nèi)控制度的意見(jiàn)和建議，以促進(jìn)電力市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)工作的健康發(fā)展。

（四）實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制手段，確保審計(jì)質(zhì)量

隨著我公司近年來(lái)持續(xù)構(gòu)建項(xiàng)目質(zhì)量控制體系，我們要求對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目在審前階段做到精心籌劃，使得審前調(diào)查充分完善、審計(jì)計(jì)劃切實(shí)有效；在審中階段做到程序到位、分級(jí)復(fù)核，使得工作底稿編制規(guī)范、審計(jì)意見(jiàn)表述準(zhǔn)確；在審后階段做到底稿評(píng)分、績(jī)效考核。只有全過(guò)程推行項(xiàng)目質(zhì)量控制手段，才能確保審計(jì)目標(biāo)達(dá)到預(yù)期效果。

（五）樹(shù)立大營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)理念，確保營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)的覆蓋面

營(yíng)銷(xiāo)管理審計(jì)不僅僅只針對(duì)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)，并且還需要涵蓋生產(chǎn)調(diào)度部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、物資招投標(biāo)部門(mén)、基建部門(mén)等多個(gè)部門(mén)，涉及到財(cái)務(wù)、營(yíng)銷(xiāo)、計(jì)劃、物資招投標(biāo)、基建、合同等管理領(lǐng)域。因此，作為營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)人員，應(yīng)以電費(fèi)資金收繳業(yè)務(wù)為營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)的核心和主線，不但要有審計(jì)的理念和意識(shí)，掌握審計(jì)的技術(shù)方法和手段，還要學(xué)習(xí)掌握財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、營(yíng)銷(xiāo)管理、合同管理、物資招投標(biāo)管理、基建管理等相關(guān)管理知識(shí)，熟悉國(guó)家財(cái)經(jīng)政策以及電力法規(guī)、財(cái)務(wù)、營(yíng)銷(xiāo)、物資、基建等部門(mén)的規(guī)章制度。

（六）借助審計(jì)信息手段，確保營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)的效率效果

隨著電力企業(yè)ERP經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境和營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的全面實(shí)施和深化，使得傳統(tǒng)的營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)手段已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)工作要求。審計(jì)人員應(yīng)充分利用省公司開(kāi)發(fā)的ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)，借助審計(jì)信息化手段和營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)系統(tǒng)，并與營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、SAP系統(tǒng)、電能量交易系統(tǒng)等業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)時(shí)聯(lián)網(wǎng)，將遠(yuǎn)程審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，有效提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（七）利用營(yíng)銷(xiāo)稽核成果，確保審計(jì)效率的有效提升

營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上設(shè)有稽查室，定期普查用戶(hù)電量、電價(jià)的正確性；在崗位設(shè)置上，設(shè)有用電稽察崗位，同步稽核系統(tǒng)中營(yíng)銷(xiāo)數(shù)據(jù)的正確性，對(duì)用戶(hù)計(jì)量、計(jì)價(jià)錯(cuò)誤、營(yíng)銷(xiāo)數(shù)據(jù)差錯(cuò)、電費(fèi)計(jì)算、復(fù)核差錯(cuò)進(jìn)行業(yè)務(wù)監(jiān)督，并出具相應(yīng)的差錯(cuò)和分析報(bào)告。審計(jì)人員要善于利用這些報(bào)告上的問(wèn)題數(shù)據(jù)，分析造成這些問(wèn)題和差錯(cuò)的原因，從而節(jié)約審計(jì)實(shí)施時(shí)間，提高審計(jì)的工作效率。

（八）加強(qiáng)基層審計(jì)監(jiān)督，確保審計(jì)程序的深入到位

供電營(yíng)業(yè)所是供電企業(yè)最基層的單位，直接面對(duì)著用電客戶(hù)，由于歷史原因和人員編制問(wèn)題，基層供電所，尤其是農(nóng)村供電營(yíng)業(yè)所工作人員年齡結(jié)構(gòu)老化，知識(shí)水平偏低，對(duì)電費(fèi)電價(jià)的政策理解存在困難，對(duì)于營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)及電費(fèi)電價(jià)、行業(yè)分類(lèi)知識(shí)較難掌握，影響電價(jià)政策的正確執(zhí)行。因此基層供電營(yíng)業(yè)所是今后營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)應(yīng)持續(xù)關(guān)注的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

（九）加強(qiáng)抄表環(huán)節(jié)審計(jì)，確保電力營(yíng)銷(xiāo)的風(fēng)險(xiǎn)控制

抄表環(huán)節(jié)為計(jì)算電費(fèi)提供了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，此環(huán)節(jié)執(zhí)行情況的好壞，直接關(guān)系到電費(fèi)征繳、營(yíng)銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等一系列后續(xù)工作環(huán)節(jié)。加強(qiáng)抄表環(huán)節(jié)審計(jì)工作，主要是審查抄表環(huán)節(jié)的規(guī)范性及內(nèi)控的嚴(yán)謹(jǐn)性。抄表后注意電費(fèi)的回收，由于電費(fèi)涉及范圍極廣，因此要經(jīng)由電力營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)來(lái)完善預(yù)警機(jī)制，減少抑或防止壞賬產(chǎn)生，強(qiáng)化電力營(yíng)銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)控制。

三、后續(xù)工作中的改進(jìn)方向

（一）營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)亟待加強(qiáng)

現(xiàn)階段我們雖已對(duì)電力營(yíng)銷(xiāo)的審計(jì)流程進(jìn)行了優(yōu)化梳理，對(duì)實(shí)施全程進(jìn)行了質(zhì)量管控，但是整個(gè)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)尚不全面。我們近期的工作目標(biāo)是：首先在理論層面，建立起以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的電力營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)理論體系；其次在實(shí)務(wù)操作層面，編制一套針對(duì)電力營(yíng)銷(xiāo)項(xiàng)下購(gòu)電業(yè)務(wù)、電能計(jì)量、營(yíng)業(yè)收費(fèi)、線損管理等多個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)程序表，并輔之一整套與程序?qū)?yīng)的審計(jì)導(dǎo)引表、審計(jì)說(shuō)明等，進(jìn)而逐步做到審計(jì)流程、審計(jì)程序、審計(jì)手段的標(biāo)準(zhǔn)化。

（二）營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)的信息化手段有待提升

雖然我們目前針對(duì)營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)已開(kāi)始導(dǎo)入信息化審計(jì)手段，但是受到營(yíng)銷(xiāo)專(zhuān)業(yè)知識(shí)以及計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平的限制，內(nèi)審人員對(duì)各系統(tǒng)的利用程度還有待進(jìn)一步熟悉和提升。我們擬在近期對(duì)下屬供電企業(yè)審計(jì)過(guò)程中，借調(diào)營(yíng)銷(xiāo)、計(jì)劃等職能部門(mén)的專(zhuān)職人員加入審計(jì)小組，通過(guò)他們的傳幫帶作用盡快地使內(nèi)審人員能夠了解營(yíng)銷(xiāo)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，熟悉營(yíng)銷(xiāo)信息系統(tǒng)，進(jìn)而保障審計(jì)效率和效果的全面提高。

（三）營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)的專(zhuān)業(yè)化培訓(xùn)尚待強(qiáng)化

鑒于電力營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)的專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、知識(shí)面廣、系統(tǒng)量大等特點(diǎn)，我們計(jì)劃邀請(qǐng)職能部門(mén)專(zhuān)職人員介紹營(yíng)銷(xiāo)知識(shí)，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)人士講授審計(jì)技巧，安排內(nèi)審人員模擬操作營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)等，加強(qiáng)內(nèi)審人員對(duì)營(yíng)銷(xiāo)專(zhuān)業(yè)和審計(jì)技能的認(rèn)知，逐步打造出一支熟悉營(yíng)銷(xiāo)知識(shí)、精通信息系統(tǒng)的內(nèi)審團(tuán)隊(duì)。