試論輔助費用分配中計劃分配法的優化

（西南大學經濟管理學院 重慶400715）

一、輔助生產費用概述

企業的輔助生產費用主要是為基本生產服務的，而輔助生產提供的產品和勞務，則是為了基本生產車間和管理部門等使用和服務的。有時各輔助車間也相互提供產品和服務，這樣也就存在不同的輔助生產費用在各輔助生產車間相互分配的問題。輔助生產費用分配方法主要有直接分配法、交互分配法及按計劃成本分配法等。

二、計劃分配法存在的問題

計劃分配法，就是按勞務的計劃單位成本來分配各受益單位提供的勞務，然后把輔助車間實際發生的費用與按計劃成本分配的費用作對比，差額計入管理費用的一種分配方法。這種分配方法的初衷是為了方便考核和分析各單位的成本，但是卻不夠準確，使得分析結果與實際的成本有一定的差異。這種差異產生的根本原因在于該方法中使用的實際成本比真正耗費的實際成本要大，多出的金額正是各輔助車間相互提供勞務成本的總和。如此一來，各輔助車間的成本就被重復計算，從而使實際成本與按計劃分配轉出的成本費用差異計算不夠準確，這樣最終影響到當期損益，進而影響到利潤表各項目（比如利潤總額、凈利潤），更為嚴重的是可能會影響到企業的預算和決策。具體通過實例加以說明。

例：企業有鍋爐與供電兩個輔助生產車間，這兩個輔助生產車間輔助費用分別是：供電車間48 000元，鍋爐車間30 000元；供電車間為甲、乙產品、各車間管理部門及行政部門提供用電192 000度，其中鍋爐車間為32 000度；鍋爐車間為生產甲、乙產品、各車間管理部門及行政部門提供8 000噸熱力蒸汽，其中供電車間消耗500噸。采用計劃分配法進行此項費用的分配。電力服務單位計劃成本為0.3元/度，燃氣單位計劃成本為4元/噸。該公司有關輔助生產成本資料見表1。

各輔助車間按計劃單位成本向受益部門分配成本：

1.按計劃價格分配供電車間。鍋爐車間負擔的電費=0.3×32 000=9 600（元）；基本車間甲產品負擔的電費=0.3×100 000=30 000（元）；基本車間乙產品負擔的電費=0.3×50 000=15 000（元）；一般生產車間負擔的電費=0.3×6 000=1 800（元）；行政管理部門負擔的電費=0.3×4 000=1 200（元）。

2.按計劃價格分配鍋爐車間。供電車間負擔的燃汽費=4×500=2 000（元）；基本車間甲產品負擔的燃汽費=4×3 500=14 000（元）；基本車間乙產品負擔的燃汽費=4×3 000=12 000（元）；一般生產車間負擔的燃汽費=4×700=2 800（元）；行政管理部門負擔的燃汽費=4×300=1 200（元）。

3.按計劃分配總成本。按計劃分配供電車間成本=9 600+48 000=57 600（元）；按計劃分配鍋爐車間成本=2 000+30 000=32 000（元）。

4.各車間實際總成本。輔助生產供電車間實際成本=48 000+2 000=50 000（元）（2 000 元為鍋爐車間耗電）；輔助生產鍋爐車間實際成本=30 000+9 600=39 600（元）（9 600元為供電車間耗汽）。

5.按計劃成本分配：

輔助生產成本的金額實際上重復計算了兩個輔助車間相互提供勞務的金額，因而輔助生產實際成本金額為89 600元，與真正實際成本78 000元差額為11 600元，正好為兩輔助部門相互提供勞務的金額之和，因而現行的計劃成本分配方法有缺陷。

三、對計劃分配法的改進

從上面分析可知，只有把重復計算的部分進行調減，才能使計算更加準確。筆者認為，在計算輔助生產實際成本時，A部門要先把A部門耗用對方B部門的分配金額減掉，再加上B部門耗用A部門的金額就可，這樣就不會多計成本，也不少計成本，計算的結果更加真實可靠。調整后的計劃分配方式具體作法為：

1.各車間實際總成本。輔助生產供電車間實際成本=48 000+2 000-9 600=50 000（元）（2 000元為鍋爐車間耗電，9 600元已包含在48 000元總額內）；輔助生產鍋爐車間實際成本=30 000+9 600-2 000=37 600（元）（9 600元為供電車間耗汽，2 000元已包含在30 000元內）。

2.各車間實際總成本與計劃成本的差異。輔助生產供電車間成本差異=40 400-57 600=-17 200（元）；輔助生產鍋爐車間成本差異=37 600-32 000=5 600（元）。

3.按改進的方法計劃成本分配（未發生變化）：

通過上面計算可以看到，改進后的方法與改進前的管理費用金額相差11 600元，正是由于輔助費用成本的重復計算，使得管理費用有了這么大的差額，這11 600元正好是由于兩輔助生產車間交互提供勞務引起的 （9 600+2 000），因而也就導致利潤不準確，進而影響利潤總額，甚至可能會影響決策者對企業的投資方針，因而我們必須加以修正。

表2 按改進方法分配重新計算的各部門輔助生產費用分配表 單位：元

從上文分析可見，改進后的計劃成本分配法，更能從真正意義上反映出各輔助部門所耗費實際成本，因而改進的計劃成本分配法更加科學合理，對有交互提供勞務部門的成本核算能發揮更大的作用。