應(yīng)用型會(huì)計(jì)本科ERP 理論教學(xué)案例探討
——以實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法為例

（江蘇師范大學(xué)商學(xué)院 江蘇徐州221006）

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）已成為大多數(shù)企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的必經(jīng)之路，其蘊(yùn)含的眾多管理思想和信息技術(shù)成果對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的各個(gè)領(lǐng)域產(chǎn)生了深刻的影響。目前，大多數(shù)高校都在主動(dòng)適應(yīng)這一重大變化，嘗試通過(guò)跨學(xué)科、跨專業(yè)的ERP理論與實(shí)驗(yàn)課程探索新環(huán)境下工商管理類人才培養(yǎng)的新模式。然而在ERP系統(tǒng)教學(xué)過(guò)程中也出現(xiàn)了一些問(wèn)題。筆者結(jié)合ERP理論教學(xué)過(guò)程中采用的案例教學(xué)方法，以拋磚引玉，和各位同行探討。

一、超越數(shù)字：應(yīng)用型會(huì)計(jì)本科ERP理論教學(xué)目標(biāo)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和IT技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的技術(shù)核算職能將會(huì)進(jìn)一步弱化，會(huì)計(jì)也已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越數(shù)字本身的范疇而演變?yōu)槠髽I(yè)資源的信息系統(tǒng)，如何為企業(yè)眾多利益相關(guān)者提供及時(shí)可靠和決策有用的信息將成為會(huì)計(jì)的主要功能。ERP系統(tǒng)是大多數(shù)企業(yè)提升管理水平的有效途徑，然而，在ERP實(shí)驗(yàn)教學(xué)中，由于ERP軟件實(shí)驗(yàn)結(jié)果的快速自動(dòng)生成，學(xué)生只“知其然，不知其所以然”，不明白ERP系統(tǒng)所蘊(yùn)含的的管理理論，更談不上利用ERP生成的會(huì)計(jì)信息管理企業(yè)，這就需要我們加強(qiáng)ERP理論的教與學(xué)。

與高職院校的會(huì)計(jì)畢業(yè)生相比，應(yīng)用型會(huì)計(jì)本科畢業(yè)生應(yīng)當(dāng)具有一定的理論知識(shí)。通過(guò)ERP理論教學(xué)培養(yǎng)學(xué)生將所學(xué)的理論知識(shí)應(yīng)用到商業(yè)實(shí)踐中轉(zhuǎn)化為效益，并激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新精神、戰(zhàn)略決策和風(fēng)險(xiǎn)管理能力，這是ERP理論教學(xué)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的教學(xué)目標(biāo)。

ERP所涉及的理論非常廣泛，包括信息技術(shù)管理、供應(yīng)鏈管理、生產(chǎn)管理、客戶關(guān)系管理、質(zhì)量管理、財(cái)務(wù)管理等，如果把這些知識(shí)用“填鴨式”的教學(xué)法講授給學(xué)生，學(xué)生可能對(duì)這門(mén)課程失去興趣。我們通過(guò)案例教學(xué)法，將現(xiàn)實(shí)中的商業(yè)事件作為教學(xué)手段，適時(shí)指導(dǎo)和幫助學(xué)生，培養(yǎng)學(xué)生在扎實(shí)理論基礎(chǔ)上處理新業(yè)務(wù)的能力和解決復(fù)雜問(wèn)題的實(shí)踐創(chuàng)新能力，使學(xué)生由被動(dòng)聽(tīng)課轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)積極思考。

二、溫故知新：實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法特點(diǎn)分析

ERP理論中涉及的財(cái)務(wù)管理、戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、供應(yīng)鏈管理等相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，學(xué)生在專業(yè)基礎(chǔ)階段都已經(jīng)學(xué)過(guò)，如何將所學(xué)知識(shí)通過(guò)ERP管理軟件在商業(yè)實(shí)踐中應(yīng)用是學(xué)生面臨的新問(wèn)題。教師應(yīng)通過(guò)溫故而知新，幫助學(xué)生將理論應(yīng)用于實(shí)踐，并將實(shí)踐上升為理論。通過(guò)案例敘述還原商業(yè)實(shí)踐中的財(cái)務(wù)管理工作，促使學(xué)生思考如何將所學(xué)知識(shí)運(yùn)用到商業(yè)實(shí)踐中，培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用相關(guān)課程所學(xué)知識(shí)的能力，學(xué)會(huì)知識(shí)的融會(huì)貫通。下面以筆者教學(xué)過(guò)程中采用的一個(gè)案例分析某公司是如何選擇成本核算政策的。

案例背景：某公司是特大型制造企業(yè)，下屬多家獨(dú)立核算的二級(jí)單位，每年的采購(gòu)資金達(dá)30億元。在信息化工作開(kāi)展前對(duì)原材料的核算采用計(jì)劃成本法，限于手工核算的局限，材料成本差異只能按大類進(jìn)行核算。由于核算粗放，材料成本差異的分配存在人為任意性，從而使得各下屬單位內(nèi)部效益的核算受到影響，下屬單位的意見(jiàn)很大，強(qiáng)烈要求改變這種狀況。為了解決這一問(wèn)題，公司打算在ERP系統(tǒng)實(shí)施中將原材料的核算改為實(shí)際成本法。

（一）問(wèn)題一：手工會(huì)計(jì)下成本核算方法的特點(diǎn)

對(duì)于本案例，首先要弄清楚：基于傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)理論，實(shí)際成本與計(jì)劃成本有何特點(diǎn)，采用的成本核算方法不同會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生什么樣的影響，由此引出案例的問(wèn)題一：分析基于手工會(huì)計(jì)理論的計(jì)劃成本法與實(shí)際成本法的特點(diǎn)。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，大多數(shù)學(xué)生都能夠回答出來(lái)。按實(shí)際成本法計(jì)價(jià)的材料成本相對(duì)比較真實(shí)、準(zhǔn)確，對(duì)于規(guī)模較小、材料品種簡(jiǎn)單、采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，一般采用實(shí)際成本進(jìn)行原材料的日常收發(fā)核算，但實(shí)際成本難以從賬簿上反映材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果。按計(jì)劃成本法計(jì)價(jià)則便于考核各類材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果，可以剔除材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響，簡(jiǎn)化材料的計(jì)價(jià)和明晰分類賬的登記工作；缺點(diǎn)是材料成本的計(jì)算準(zhǔn)確性相對(duì)較差。

通過(guò)回答第一個(gè)問(wèn)題，學(xué)生復(fù)習(xí)了以前所學(xué)的知識(shí)點(diǎn)，此時(shí)教師就可以設(shè)置新的問(wèn)題情境：在ERP信息技術(shù)的新環(huán)境下，實(shí)際成本與計(jì)劃成本有何特點(diǎn)呢？這個(gè)問(wèn)題對(duì)于大多數(shù)學(xué)生來(lái)說(shuō)就比較有難度了，此時(shí)教師可以組織學(xué)生分組討論，引導(dǎo)學(xué)生找出問(wèn)題的切入點(diǎn)，運(yùn)用所學(xué)管理學(xué)理論、內(nèi)部控制理論等知識(shí)分析新環(huán)境下核算方法的新特點(diǎn)。

（二）問(wèn)題二：ERP環(huán)境下實(shí)際成本法的新特點(diǎn)

首先，要讓學(xué)生了解，在信息技術(shù)條件下采用實(shí)際成本法，業(yè)務(wù)的頻繁和核算的復(fù)雜不再是難題。在ERP系統(tǒng)，所有的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)隨著物流信息輸入，財(cái)務(wù)人員不需要另行輸入，資金流數(shù)據(jù)來(lái)源于物流信息減少了數(shù)據(jù)的重復(fù)錄入與存儲(chǔ)。在ERP系統(tǒng)中，物流信息和資金信息的集成采用 “事務(wù)處理”方法，與成本相關(guān)的業(yè)務(wù)中，初始設(shè)置采購(gòu)系統(tǒng)時(shí)設(shè)置采購(gòu)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)項(xiàng)包括編碼、會(huì)計(jì)科目及借貸關(guān)系等（如表1所示）。在ERP采購(gòu)模塊輸入物流信息時(shí)，財(cái)務(wù)模塊根據(jù)實(shí)務(wù)處理自動(dòng)生成記賬憑證，大大簡(jiǎn)化了原始數(shù)據(jù)輸入以及會(huì)計(jì)憑證錄入的工作，并且減少了數(shù)據(jù)間不一致的現(xiàn)象。另外，采用實(shí)際成本法時(shí)，每一張出入庫(kù)單據(jù)在確認(rèn)時(shí)由系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行記賬，可以省掉計(jì)劃成本法下材料差異分?jǐn)偟倪^(guò)程，節(jié)約期末結(jié)賬的時(shí)間。

表1 ERP事務(wù)處理法下成本核算相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)項(xiàng)設(shè)置

其次，采用實(shí)際成本法可以提高實(shí)際成本控制水平。企業(yè)管理者通過(guò)ERP系統(tǒng)，可以及時(shí)掌握企業(yè)各產(chǎn)品、各生產(chǎn)車間、各部門(mén)的實(shí)際發(fā)生物料成本，實(shí)現(xiàn)成本的事中實(shí)時(shí)控制；可以改變有些企業(yè)為了填寫(xiě)成本數(shù)據(jù)，在核算產(chǎn)品總成本后再分?jǐn)偟轿锪仙先サ淖龇ā?/p>

（三）問(wèn)題三：ERP環(huán)境下計(jì)劃成本法的新特點(diǎn)

首先，ERP系統(tǒng)中使用計(jì)劃成本法的關(guān)鍵是細(xì)化材料成本差異的核算，從而提高核算的準(zhǔn)確度。本案例中，該公司采用的計(jì)劃成本法下“材料成本差異”按照大類核算，并且分配不合理，導(dǎo)致產(chǎn)品成本核算不精確，這也是公司打算采用實(shí)際成本法核算的主要原因。在ERP系統(tǒng)中通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)自動(dòng)對(duì)出入庫(kù)單進(jìn)行匯總和分析，對(duì)每一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)處理，從而分析每一筆業(yè)務(wù)產(chǎn)生的材料成本差異，并分析其產(chǎn)生原因，以便進(jìn)行相應(yīng)的處理。通過(guò)細(xì)化材料成本差異可以使計(jì)劃成本盡可能接近實(shí)際成本，解決會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。

其次，計(jì)劃成本在加強(qiáng)企業(yè)管理、建立完善內(nèi)部控制制度方面具有較大的優(yōu)勢(shì)。在ERP系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的核對(duì)、計(jì)算、存儲(chǔ)等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法都將被計(jì)算機(jī)替代，使用計(jì)劃成本法可以在事前控制物料采購(gòu)成本、生產(chǎn)成本及各項(xiàng)費(fèi)用，并且在事后分析各項(xiàng)材料成本差異，幫助企業(yè)更加有效地應(yīng)用信息，進(jìn)行真正的變革與創(chuàng)新。

三、突破創(chuàng)新：ERP環(huán)境下成本核算的解決方案

在案例結(jié)束后，為了鞏固學(xué)生對(duì)知識(shí)的掌握情況，教師引導(dǎo)學(xué)生反思自己在案例閱讀、資料查閱和案例分析過(guò)程中存在的問(wèn)題，總結(jié)自己對(duì)案例的理解以及在實(shí)際操作能力方面的收獲。下面是筆者課堂教學(xué)過(guò)程中學(xué)生總結(jié)的幾點(diǎn)ERP環(huán)境下成本核算的解決方案：（1）ERP條件下，提高企業(yè)管理、建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系應(yīng)采用信息技術(shù)與管理制度相結(jié)合的方法。（2）在ERP系統(tǒng)實(shí)施的過(guò)程中應(yīng)突出：以企業(yè)財(cái)務(wù)管理需求為起點(diǎn)解決從會(huì)計(jì)政策的選擇—軟件的初始設(shè)置—系統(tǒng)的日常應(yīng)用—企業(yè)信息管理全過(guò)程的使用問(wèn)題。（3）ERP環(huán)境下采用計(jì)劃成本法，可以用預(yù)算控制價(jià)格作為計(jì)劃價(jià)格，這也符合我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)。材料采購(gòu)科目的余額作為衡量采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果的依據(jù)。另外，按材料的具體規(guī)格品種設(shè)置材料采購(gòu)差異明細(xì)科目，準(zhǔn)確核算材料成本。（4）ERP環(huán)境下采用實(shí)際成本法，為了加強(qiáng)企業(yè)存貨管理，應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)制度以便控制采購(gòu)價(jià)格和采購(gòu)費(fèi)用。如設(shè)置單獨(dú)的價(jià)格審核機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)控制采購(gòu)價(jià)格和審批采購(gòu)計(jì)劃。

四、總結(jié)

通過(guò)上述案例分析與講解，學(xué)生了解到實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法孰優(yōu)孰劣，是否適合某企業(yè)的發(fā)展不可一概而論，選擇適合本企業(yè)發(fā)展的成本核算方法才是最優(yōu)的。ERP系統(tǒng)中成本核算方法選擇適當(dāng)，可使企業(yè)真正做到事前預(yù)算管理、事中實(shí)時(shí)控制、事后考評(píng)管理。教師通過(guò)綜合型案例教學(xué)，既可以把同一課程中的不同知識(shí)點(diǎn)貫穿、綜合起來(lái)，也可以把同一專業(yè)不同課程、不同專業(yè)甚至不同學(xué)科的不同課程的知識(shí)點(diǎn)貫穿、綜合起來(lái)，從而使學(xué)生在受到良好的專業(yè)教育與專業(yè)技能訓(xùn)練的同時(shí)，獲得對(duì)經(jīng)管類和相關(guān)專業(yè)知識(shí)、專業(yè)活動(dòng)的系統(tǒng)理解與認(rèn)識(shí)，在現(xiàn)代教育技術(shù)基礎(chǔ)上真正搭建起一個(gè)培養(yǎng)復(fù)合型經(jīng)管類人才的平臺(tái)。