財務(wù)報表粉飾行為的防范

劉卓

【摘 要】財務(wù)報表粉飾行為是一個歷史性、國際性的問題，財務(wù)報告作為一個企業(yè)傳遞其經(jīng)營狀況信息的載體，其真實性和公允性對社會大眾的經(jīng)濟健康、公信建設(shè)的發(fā)展具有很重要的現(xiàn)實意義。然而，目前形形色色的財務(wù)報表粉飾行為仍困擾著各國。諸多事件的披露造成整個會計界的巨大震動，引起了關(guān)于財務(wù)報表粉飾行為及防范問題的爭論。本文就財務(wù)報表粉飾行為的防范提出個人相關(guān)見解。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)報表；粉飾行為；防范

一、會計報表粉飾的原因及動機

（一）外部原因：

首先，市場經(jīng)濟發(fā)展不成熟。隨著競爭的日趨激烈，有些不具備生存能力的企業(yè)為了不被市場淘汰而造假；其次，相關(guān)部門監(jiān)管力度不夠。監(jiān)管部門往往不能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的造假行為，監(jiān)管手段不到位也給企業(yè)提供了造假的空間；最后，激勵政策不合理。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，通過傳統(tǒng)的收益表所反映的經(jīng)營業(yè)績已無法及時全面衡量管理者的業(yè)績及能力。

（二）內(nèi)部原因：

（1）為了業(yè)績考核而粉飾報表。企業(yè)基于業(yè)績考核而粉飾會計報表是最常見的動機；（2）為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會計報表。在為獲得金融機構(gòu)的信貸資金或其它供應(yīng)商的商業(yè)信用，經(jīng)營狀況不佳，財務(wù)狀況不健全的企業(yè)，難免要對其會計報表打扮一番；（3）為了發(fā)行股票而粉飾報表。為了多取得資金，塑造優(yōu)良業(yè)績的形象，企業(yè)在設(shè)計修改方案時往往對會計報表進(jìn)行粉飾；（4）為了減少納稅而粉飾會計報表?；谕刀?，漏稅，減少或推遲納稅等目的，企業(yè)往往對會計報表進(jìn)行粉飾。

二、防范措施

（一）造就有效的財務(wù)報告供給、需求主體

（1）打造有效的需求主體。當(dāng)前上市公司存在財務(wù)報告粉飾現(xiàn)象的主要原因應(yīng)在于需求主體缺位，即尚未形成有效的財務(wù)信息需求市場。因此，治理財務(wù)報告粉飾，必須側(cè)重解決這一問題，其關(guān)鍵性的舉措包括完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)和提升投資者素質(zhì)。

（2）完善上市公司的內(nèi)部監(jiān)控機制

第一，提高監(jiān)事會的地位，保證其財務(wù)監(jiān)控作用的發(fā)揮?？梢越梃b和參考雙層制董事會模式；在現(xiàn)有制度基礎(chǔ)上考慮引入“外部監(jiān)事”制度；賦予監(jiān)事會內(nèi)部財務(wù)審計的權(quán)力；可以考慮監(jiān)事會外聘內(nèi)部審計人員的方法，像董事會聘任財務(wù)經(jīng)理一樣聘任內(nèi)部審計人員，并決定內(nèi)部審計人員的薪酬和去留；監(jiān)事會有提出解聘或續(xù)聘會計師事務(wù)所的提案權(quán)。

第二，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度。應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范以下幾方面的內(nèi)控制度：完善內(nèi)部控制規(guī)范體系，增強規(guī)范體系的可操作性；加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實處；建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果；建立內(nèi)部控制評價制度，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用。

第三，加強會計職業(yè)道德建設(shè)，提高從業(yè)人員職業(yè)道德水平。目前我國的職業(yè)道德建設(shè)尚處于初級階段，應(yīng)下大力氣來利用學(xué)校、媒體等廣為宣傳，以加強會計職業(yè)道德建設(shè)。

（3）提升投資者品質(zhì)

提升投資者品質(zhì)，打造有效財務(wù)信息需求主體。唯此，才能形成對真實財務(wù)信息的有效需求與解讀，以及對上市公司的有效約束。為此：第一，必須發(fā)展機構(gòu)投資者，讓其成為證券市場投資者的主體。在真實財務(wù)信息的需求與吸收上，機構(gòu)投資者與個人投資者是不同的，機構(gòu)投資者更注重投資而不是投機。第二，應(yīng)提高個人投資者的素質(zhì)。個人投資者無疑也是證券市場投資者的主要構(gòu)成之一，我國當(dāng)前在這一點上尤為突出：因此，必須推動這些個體投資者的不斷成熟，例如善于運用法律手段保護自身權(quán)益，使其就整體而言逐步走上理性投資之路。

（二）完善會計準(zhǔn)則和會計制度

（1）提高會計信息的可靠性

首先，盡快制定和出臺具體會計準(zhǔn)則并繼續(xù)完善會計核算制度。在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則實施情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)市場經(jīng)濟和證券市場發(fā)展要求，適時出臺一批與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟發(fā)展特點的具體會計準(zhǔn)則，進(jìn)一步提高會計信息質(zhì)量和透明度，規(guī)范會計信息披露。同時，鑒于會計核算制度將在較長一個時期與會計準(zhǔn)則并行的實際情況，因此要努力提高會計核算制度的靈敏性，及時反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

其次，實行會計人員委派制，加強會計人員工作的客觀性、獨立性。通過實行委派制，可以保證會計人員相對獨立地開展工作，不完全受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人，從目前試點情況來看，確實起到了保證企業(yè)會計信息質(zhì)量的作用。再者，實行委派制，可避免一些有關(guān)系而低素質(zhì)的人進(jìn)入會計行列，保證會計人員的素質(zhì)。

最后，盡快制定與會計電算化有關(guān)的會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則。隨著會計電算化的不斷普及，計算機與會計工作已越來越密不可分。但是，我國目前還沒有這方面的會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則，因此，應(yīng)盡快制定相應(yīng)的準(zhǔn)則，來規(guī)范會計電算化條件下的會計工作，從而確保會計信息質(zhì)量 。

（2）正確處理統(tǒng)一性與靈話性的關(guān)系

應(yīng)在盡可能的范圍內(nèi)減少可供公司會計選擇的余地，尤其是對于收人和費用的確認(rèn)、計量原則應(yīng)盡可能地明確規(guī)范，以在一定程度上減少財務(wù)報告粉飾的可能性。同時，會計準(zhǔn)則和會計制度若過于強調(diào)統(tǒng)一性，不給會計人員以適度的專業(yè)判斷空間，也會影響會計信息的質(zhì)量，因此，在強調(diào)統(tǒng)一性的同時，也需要考慮如何保持一定的靈活性。 另一方面，盡量減少真空地帶。既要檢視已頒布的會計準(zhǔn)則和會計制度，尋找并填平其中的真空地帶，又要檢視當(dāng)前的實際，發(fā)現(xiàn)其中的新變化，及時制定相關(guān)的會計準(zhǔn)則與會計制度。

（3）完善外部監(jiān)管機制

外部監(jiān)控機制主要是利用外部審計和外部市場機制對企業(yè)的管理者進(jìn)行束；激勵約束機制主要是通過業(yè)績考核和激勵的手段促使經(jīng)營者努力工作。合理安排治理結(jié)構(gòu)一方面可以確保公司經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)，另一方面可以保證會計信息的真實性，提高公司價值。

第一，強化政府監(jiān)督完善政府監(jiān)管。加強政府部門對財務(wù)報告粉飾的監(jiān)督，無疑也是重要的防范手段。在防范財務(wù)報告粉飾問題上，政府有關(guān)部門不僅應(yīng)扮演國有上市公司大股東的角色，還應(yīng)作為證券市場的“守夜人”，進(jìn)行監(jiān)管政策的市場化改革，消除誘發(fā)財務(wù)報告舞弊的政策因素，本著一種社會責(zé)任，加強對這一問題的監(jiān)督，震懾造假者。

第二，加強注冊會計師的督查作用。注冊會計師制度在確立財務(wù)報告可能性、防范粉飾財務(wù)報告方面起著非常重要的作用。首先，強化注冊會計師審計的獨立性為注冊會計師審計獨立性提供制度上的保障。其次應(yīng)優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，使注冊會計師審計在實質(zhì)上能夠保持獨立。再次，加強政府對注冊會計師審計的監(jiān)管。政府有關(guān)部門對注冊會計師審計的監(jiān)管，有利于提高審計質(zhì)量，縮小在這一方面的公眾期望差距。最后，重新審視會計市場準(zhǔn)入制度。在當(dāng)前會計市場上，競相壓價等不正當(dāng)競爭行為的存在是注冊會計師審計健康發(fā)展的重要障礙。必須重新審視會計市場的準(zhǔn)入制度。

總之，虛假財務(wù)報告的研究可能是一個永恒的話題。時代的不同，科技的進(jìn)步，環(huán)境的變化都為其不確定帶來了機會。財務(wù)報告虛假信息治理同樣是一個長期的任務(wù)。對于任何一種治理的思路和方法，可能都只能解決一段時間內(nèi)的問題。為了使虛假財務(wù)報告信息達(dá)到更為有效的治理，更好發(fā)揮整個監(jiān)管人員其應(yīng)有的作用，我們理應(yīng)保持清醒的頭腦。