“營改增”對企業財務管理的影響及完善措施的初步探析

汪俊

【摘 要】我國現在實行的稅制結構中最重要的流轉稅稅種分別是營業稅和增值稅。2009年之前，在我國實行的是生產型增值稅，即企業中購進固定資產所產生的稅款是不能抵扣的，這樣就存在了重復征稅。自2009年起，我國全面實施了增值稅轉型的改革，實行了消費型增值稅。但因為不是所有的固定資產全部可以抵扣，所以現在稅法里就規定了不能抵扣的固定資產項目。在此次“營改增”的試點增值稅稅率也有了一定的變化，在原有13%和17%的稅率基礎上增加了6%及11%兩檔較低的稅率。一些不符合一般納稅人條件的小規模納稅人，按照3%的征收率計征增值稅?！盃I改增”不僅僅影響了財務的管理，同時也對財務指標和稅收負擔產生了重大影響，可見“營業稅改征增值稅”是我國貫徹“十二五”精神進行結構性減稅的重要措施，也是實現我國現代稅制與現代國家相匹配的重要組成部分。

【關鍵詞】營改增；變化影響；策略探討

我國政府采取一系列結構性稅收調整政策，以抵御全球性金融危機的沖擊，保障我國經濟快速平穩發展。自2011年11月16日，經國務院同意，財政部和國家稅務總局發布了《營業稅改征增值稅試點方案》，明確從2012年l月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。這是繼2009年1月1日增值稅轉型實施，允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額后，增值稅再次擴圍替代營業稅，成為增值稅改革另一個重要舉措。2012年9月1日起，將試點范圍陸續擴大到北京、浙江、江蘇、安徽、天津、湖北等8省市。2013年8月1日，將試點范圍擴大至全國。目前“營改增”正按照制定的方案穩步推進，爭取在十二五期間完成“營改增”這項稅收改革政策的全國普及任務。因此，我們要充分把握政策，梳理業務流程，積極采取措施，應對“營改增”給企業管理所帶來的影響。

一、“營改增”對企業財務的重要影響

（一）對會計核算的影響

1、適用稅率和稅基變化。營改增后，服務行業稅率發生變化。由營業收入的5%提高至現代服務業應稅服務的6%。不考慮進項稅額抵扣的影響，服務行業稅負將提高一個百分點。當然，對于企業來說，實際稅負是否增加還得看其取得可抵扣進項稅額的大小。

同時，稅基和計稅方法也發生變化。營業稅以營業額為基數，乘以適用稅率，計算應納稅額。增值稅則分為一般計稅方法和簡易計稅方法。一般計稅方法是以當期銷項稅額扣除當期進項稅額后的余額為應納稅額。簡易計稅方法是按應稅服務金額（不含稅銷售額）乘以征收率計算應納稅額。因此，在會計科目設置上，要求企業增設應交增值稅等相關明細科目，設置更加完善，核算更加嚴格。

2、收入核算變化。由于增值稅是價外稅，因此，“營改增”后，涉及的服務企業要按價稅分離的方法核算收入，業務收入需拆分為收入和銷項稅額，分別列入營業收入和銷項稅額會計科目核算。

3、資產、成本費用核算變化?！盃I改增”后，涉及的企業要按取得增值稅專用發票的金額和稅額分別核算資產原值、成本費用及進項稅額。成本費用和進項稅額須列入對應成本費用和進項稅額會計科目核算。

4、我國很多企業都是混合經營企業，有的經營范圍在這次改革范圍內，有的經營范圍不在此范圍內，還要繼續征收營業稅。同時經營內容不同，適用的稅率也不同，如果缺乏對企業經營狀況的全面了解，不能對適用不同稅率的業務獨立準確核算，稅務機關就會從高適用稅率。為企業帶來了增加稅收的風險。同時核算的不健全也容易導致偷漏稅的風險，給企業帶來不必要的麻煩。

（二）對財務數據分析的影響

1、由于增值稅是價外稅，會計核算上的收入須價稅分離，其他影響因素不變的前提下，將導致企業收入較年初預算下降，利潤下降，影響企業相關財務指標和業績考核。需企業統籌考慮，采取應對措施，扭轉不利影響。

2、取得增值稅專用發票的成本費用也須按價稅分離分別核算成本費用和進項稅額。一般納稅人企業的成本費用金額也將降低。購置資產原值也需拆分為原值和進項稅額核算，資產原值減少，對應以后各期折舊或攤銷費用將會減少。因此，企業財務數據分析受到不同程度影響。

（三）對企業稅負產生的影響

“營改增”的實施確實能為大部分企業帶來了稅負降低的好處，但也有部分企業的稅負增加。這主要是不同行業或單位的實際情況差異所決定的。

增值稅納稅人分為一般納稅人與小規模納稅人。改革前，小規模納稅人一般按3%的征收率計征貨物銷售增值稅或按5%的稅率計征服務業的營業稅?！盃I改增”后，占試點企業近7成的小規模納稅人由原來5%稅率繳納營業稅改按3%繳納增值稅，稅負下降幅度達40%左右，由此可見對小規模納稅人來說，此次新舊稅制改革確實為企業降低了稅負，增強了小規模納稅人的盈利能力。

從一般納稅人的角度來講，實際稅負是否降低取決于取得增值稅專用發票中可抵扣進項稅額的多少。企業提供應稅服務取得收入，按不含稅價格計入收入，減少了企業利潤。同時，企業取得增值稅專用發票，按不含稅價款計入成本費用，增加了企業利潤。若企業業務能盡可能多的取得增值稅專用發票進行抵扣，從而降低企業實際稅負。但從人工成本比重較大的企業角度看，取得能抵扣的進項稅額相對較少，容易導致企業稅負增加。

交通運輸行業由原來3%稅率繳納營業稅改按11%繳納增值稅；有形動產租賃服務由原來5%稅率繳納營業稅改按17%繳納增值稅。這些行業企業稅率提高較大，在取得能抵扣的進項稅額較少時，此類企業在本次“營改增”中的稅負將大大增加。

（四）對發票使用和管理的影響

與營業稅服務業地稅普通發票相比，稅務機關對增值稅專用發票的管理和稽查更加嚴格，因為其直接影響企業對外提供服務產生的銷項稅額和企業日常采購、接受服務環節產生的進項稅額，進而直接影響企業增值稅的應納稅額。因此，增值稅專用發票的領購、開具、使用、認證和管理上各個環節都非常嚴格。我國《刑法》對增值稅專用發票的虛開、偽造和非法出售與違規使用增值稅發票行為的處罰措施都做了專門的規定。如果違反《增值稅專用發票管理辦法》管理要求，虛開增值稅專用發票，或取得不合法的增值稅專用發票等行為，都會為企業帶來的行政及刑事風險，需要企業高度關注。

二、“營改增”后企業管理的應對策略

（一）熟悉稅務政策，加強財務管理

對于“營改增”企業來講，以前基本不涉及增稅值業務，對增值稅相關政策研究較少，對增值稅計稅依據、計算、申報、發票管理等業務流程相對陌生?！盃I改增”后，部分企業受傳統管理理念的影響，缺乏取得增值稅專用發票意義的認識。因此，作為企業履行財務管理職能的會計人員，應該深入研究“營改增”相關政策，加強自身學習，全面分析“營改增”給企業帶來的各種影響，梳理業務流程，制定應對措施，加強財務管理。及時向企業領導層匯報，提高重視程度，積極向企業各級人員進行宣貫，提醒他們需要注意的事項，如向業務人員宣傳增值稅基本概念、關鍵控制點、增值稅專用發票的傳遞及認證時限等等，以更好地適應改革，防范涉稅風險，順利實現平穩過渡。

（二）增設會計科目，規范會計核算

“營改增”后，企業須增設應交增值稅銷項稅額、進項稅額等相關明細科目，制定增值稅業務核算規則，促使企業業務流程合理化、業務管理規范化，會計核算明晰化。財務人員需熟練掌握增值稅業務核算要求，準確判斷業務合理性和合規性，及時準確完成會計核算。

（三）加強增值稅發票管理，防范和控制風險

1、梳理業務流程，制訂相關管理制度，防范各類風險

企業業務范圍廣，種類多，需重新梳理業務流程，制訂增值稅發票管理辦法，規范管理對外開具和從外部取得的增值稅發票。會計人員在報銷時嚴格審核增值稅發票的合規性，同時要積極防范不規范增值稅專用發票所引發的各類風險，避免出現經濟、行政以及刑事責任，確保企業各項工作的正常、有序開展。

2、嚴格區分各類經濟收入，開具適當的發票

在“營改增”試點的過程中，企業的經營范圍廣泛，尤其是混營或兼營的企業，有些收入在發票開具時難以把握，對部分現代服務業的收入，到底屬于營業稅的征稅范圍還是增值稅范圍，這就需要我們加強政策學習，必要時多與稅務機關溝通，確保企業發票規范開具。

3、規范增值稅專用發票的管理行為

根據企業實際經營情況，結合“營改增”相關規定，梳理企業業務流程，準確劃分成本費用類別，制定增值稅專用發票管理辦法。屬于“營改增”政策范圍的業務，要求業務部門盡可能取得增值稅專用發票，以確保進項稅額應抵盡抵。組織企業財務人員和業務人員進行專項培訓，提高他們的專業知識水平和職業道德水平，按規章辦事，切實履行自身職責。通過正規渠道取得增值稅專用發票，妥善保管好相關抵扣憑證，并在增值稅專用發票開具的180天內及時報賬和認證。

（四）鼓勵企業多方面尋找合作伙伴

“營改增”后，取得增值稅專用發票上注明的進項稅額可以在一定期限內抵扣，而未取得增值稅專用發票的則不能抵扣，因此一般納稅人企業在采購，運輸，技術合作等過程中，盡量尋找能開具增值稅專用發票的合作單位，從合同條款中明確須取得增值稅專用發票，以得到稅款抵扣的優惠，從而降低自身的稅負水平。也有極少數合作企業借稅制改革之機，趁機加價，因此，企業要多方面尋找合作單位，選擇財務核算健全、能夠開具增值稅專用發票的供應商進行合作，從而降低企業的成本，提高利潤水平，降低實際稅負。

（五）提高財務人員工作技能和管理水平

“營改增”雖然只是稅種變化，但它涉及到整個會計核算體系改變，控制點及會計科目的變化，核算要求也相應提高。因此，應該加強財務人員的培訓，提高會計人員的專業素質和業務水平，以滿足新時期會計核算和財務管理的需要。在“營改增”的沖擊之下，企業財務管理的外部環境發生了巨大變化，對單位的內部管理提出了更高的要求，作為履行單位會計核算和財務管理職能的財務人員要進一步強化服務意識，加強與業務部門和稅務機關的溝通協調，積極進行政策的宣傳，確保各單位能盡快適應改革，避免出現各類涉稅風險，造成不必要的損失，實現平穩過渡。

三、結束語

綜上所述，當前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的關鍵時期，在“營改增”新舊稅制轉換階段，難免有多種矛盾現象并存的局面，而企業是否能達到真正意義上的減負，還需財政稅務機關與企業相互理解和協調，并不斷地解決在試點磨合期中所產生的問題，進一步細化稅制和實施辦法，擴大試點行業的領域和地域，只有在轉型企業上的全覆蓋，才可以為企業爭取到更多可抵扣稅項，才能避免更多重復的征稅環節。大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重大意義?！盃I改增”的實施，有利于根據國家的宏觀政策的實施，調整產業結構，實現社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，提高企業盈利水平，增強企業發展能力，從而增強企業參與市場競爭的能力，有效刺激我國經濟的發展。通過稅制的調整，還有利于優化投資、消費和出口結構，更好地促進國民經濟健康協調發展。

參考文獻：

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