上市公司會(huì)計(jì)舞弊的原因及治理研究

冀小偉

【摘 要】近年以來(lái)，隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，越來(lái)越多的上市公司開(kāi)始信息造假，會(huì)計(jì)丑聞越來(lái)越多，近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外的財(cái)務(wù)造假丑聞?lì)l頻發(fā)生，給各國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了巨大的損失。當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)等都是會(huì)計(jì)舞弊的結(jié)果

本文通過(guò)對(duì)萬(wàn)福生科會(huì)計(jì)造假事件的剖析，指出會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因以及之力措施，以期對(duì)該領(lǐng)域做出有效的探索，為深化理論做出貢獻(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)舞弊；原因及治理；上市公司

一、引入

（一）萬(wàn)福生科介紹

萬(wàn)福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)股份有限公司，致力于成為國(guó)內(nèi)領(lǐng)先的糧油加工企業(yè)和健康食品的供應(yīng)商，利用洞庭湖區(qū)豐富的稻谷資源為消費(fèi)者提供營(yíng)養(yǎng)健康的食品、高品質(zhì)的生活服務(wù)；

（二）萬(wàn)福生科造假事件介紹

萬(wàn)福生科最先被發(fā)現(xiàn)的造假行為是2012年半年報(bào)。在2012年半年度報(bào)告中，該公司虛增營(yíng)業(yè)收入1.88億元，虛增營(yíng)業(yè)成本1.46億元、虛增凈利潤(rùn)4023.16萬(wàn)元，前述數(shù)據(jù)金額較大，且導(dǎo)致該公司2012年上半年財(cái)務(wù)報(bào)告盈虧方向發(fā)生變化，情節(jié)嚴(yán)重。因此萬(wàn)福生科被湖南省證監(jiān)局立案調(diào)查，并在2012年11月23日被深交所公開(kāi)譴責(zé)。

隨著監(jiān)管部門(mén)調(diào)查的深入，萬(wàn)福生科以往的“惡行”終于被揭露出來(lái)。萬(wàn)福生科2012年3月2日公告稱，經(jīng)公司自查發(fā)現(xiàn)2008年至2011年定期報(bào)告財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載，初步自查結(jié)果如下：2008年至2011年累計(jì)虛增收入7.4億元左右，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1.8億元左右，虛增凈利潤(rùn)1.6億元左右。據(jù)萬(wàn)福生科招股說(shuō)明書(shū)及2012年年報(bào)，2008～2011年，該公司凈利潤(rùn)分別是2565.82萬(wàn)元、3956.39萬(wàn)元、5555.4萬(wàn)元和6026.86萬(wàn)元，四年內(nèi)凈利潤(rùn)總數(shù)為1.81億元。可是其中有1.6億元凈利潤(rùn)是虛構(gòu)的，實(shí)際上四年合計(jì)凈利潤(rùn)數(shù)只有2000萬(wàn)元左右，近九成為“造假”所得。

二、會(huì)計(jì)舞弊原因

（一）企業(yè)方面——以萬(wàn)福生科 為例

（1）入市需求：企業(yè)上市可以為企業(yè)籌集資金；增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)影響力，起到了宣傳的作用，贏得投資者的青睞；所以企業(yè)為了上市，進(jìn)行盈余管理，粉飾報(bào)表；

（2）企業(yè)內(nèi)部控制制度存在漏洞，內(nèi)部控制制度構(gòu)建不完善，不能有效的控制風(fēng)險(xiǎn)；

（3）產(chǎn)權(quán)分立制度：所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，使得經(jīng)營(yíng)者為了滿足投資人的需求，開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)信息造假；

（4）企業(yè)道德建設(shè)不足，會(huì)計(jì)人員和管理者為金錢、名利誘惑，開(kāi)始走法律的擦邊球，提供虛假信息，會(huì)計(jì)人員受制于管理者，不得不進(jìn)行造假也是專業(yè)素質(zhì)的缺失。

（5）會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱為經(jīng)營(yíng)管理者實(shí)施并掩飾會(huì)計(jì)舞弊提供了便利條件

（二）國(guó)家及社會(huì)

相關(guān)法律法規(guī)存在不完善之處；懲治機(jī)制不完善；

全社會(huì)的道德水平的缺失；

社會(huì)輿論監(jiān)督不足；

（三）理論研究方面

（1）會(huì)計(jì)倫理的研究沒(méi)有引起足夠的重視，專家學(xué)者對(duì)這一領(lǐng)域的研究缺乏實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展；

（2）高校以及社會(huì)對(duì)誠(chéng)信、道德的宣傳不足；

三、會(huì)計(jì)舞弊解決的方法

（一）會(huì)計(jì)倫理研究要完善，具體包括：

（1）社會(huì)加強(qiáng)宣傳，提高輿論監(jiān)督；在全社會(huì)開(kāi)展道德建設(shè)

（2）專業(yè)人員應(yīng)該提高自己得理論水平，并在研究層面不斷完善；

（3）社會(huì)加強(qiáng)宣傳，提高輿論監(jiān)督；在全社會(huì)開(kāi)展道德建設(shè)；

（二）加強(qiáng)政府監(jiān)管，有效實(shí)施法律法規(guī)在對(duì)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)控中，政府的監(jiān)管起著舉足輕重的作用。如果一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)制度不完善，就會(huì)使得有些企業(yè)有機(jī)可乘、有空可鉆。我國(guó)政府應(yīng)積極創(chuàng)造一個(gè)良好的監(jiān)管環(huán)境，完善相應(yīng)的法律規(guī)范，使我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)朝一個(gè)和諧的方向發(fā)展

（三）企業(yè)要重視自己得社會(huì)責(zé)任，要對(duì)信息使用者負(fù)責(zé)，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)；

（四）努力使內(nèi)部控制制度完善，加大對(duì)舞弊的懲罰力度制度是一切事務(wù)的根本，內(nèi)部控制制度也是如此，只有內(nèi)部控制制度不斷得到完善，才會(huì)有效遏止會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生

（五）會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員要提高自己得專業(yè)水平，提高自己得到的水平；

四、總結(jié)

從萬(wàn)福生科會(huì)計(jì)舞弊中可以看出，會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題是一個(gè)嚴(yán)峻的社會(huì)問(wèn)題，在未來(lái)較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)都會(huì)存在。治理舞弊必須從多方面入手，標(biāo)本兼治才是出路，我們應(yīng)該積極對(duì)其進(jìn)行探索，不能揚(yáng)湯止沸，要防患于未然，真正做到標(biāo)本兼治，這需要全社會(huì)共同的努力。

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