內部審計質量影響因素文獻綜述

摘 要：內部審計作為公司治理的四大基石之一，越來越受到重視，內部審計質量的提高對于公司治理有著直接的作用，本文從內部因素和外部因素兩個方面對內部審計質量的影響因素進行分析，對國內外的研究進行文獻的梳理和總結，為以后內部審計質量的實證研究提供經驗。

關鍵字：內部審計；內部審計質量；因素

基金項目：2012年西南政法大學研究生科研創新計劃資助項目

1 引言

內部審計是我國審計體系的重要組成部分，隨著我國審計體系的逐步完善，現代企業制度的逐步建立，內部審計也發揮著越來越重要的作用，人們對內部審計的認識也逐漸加深，內部審計質量是指內部審計工作及其結果的優劣程度，它是企業內部審計的生命線，它不但能夠降低內部審計風險，提高審計工作水平和效率，而且能有效地保證組織方針、政策和目標的實現。所以內部審計的質量問題一直是內部審計研究的重點問題，想要提高內部審計的質量，首先要對影響內部審計質量的因素進行分析。

2 內部審計質量影響因素研究

2.1 內部因素

2.1.1 內部審計規模

Goodwin-Stewart和Kent（2006）以澳大利亞115家上市公司作為研究對象，從公司治理、風險管理和內部控制的角度分析了內部審計規模的影響因素。研究表明，公司規模越大，審計委員會的會議次數越多，內部審計規模越大；而子公司數量越多，應收賬款與存貨的比例越大以及選擇四大會計師事務所，則內部審計規模越小。

Sarens（2007a）采用發放問卷調查的方式對比利時金融保險業、制造業和服務業公司的內部審計規模和控制環境之間聯系進行研究。研究結果顯示（1）高管層的支持與內部審計規模呈正相關關系；（2）不同規模公司的內部審計規模與不同的因素相關，小規模公司與風險管理系統正式化程度相關，大規模公司則與風險文化相關。

Sarens（2007b）運用代理模型分析了比利時公司內部審計規模的影響因素，分析發現內部審計規模受到公司所有權結構分散程度、公司規模、公司組織結構的影響。

劉國常、郭慧（2005）從中小企業板塊選取了30家上市公司進行研究，收集了他們2006年的年度報告數據，用以研究內部審計特征的影響因素。他們的研究用內部審計規模（內部審計部門人數）來代表內部審計的特征，研究結果發現，子公司數量越多的公司，內部審計規模越大，此外，內部審計規模與流動比率、速動比率為負相關關系。

2.1.2 內部審計人員素質

Gilmour（1998）提出，內部審計工作的開展應選取正確的審計方法和審計人員，能迅速調整內部審計職責范圍以適應公司的經營變化，加強溝通，這樣才能取得滿意的工作成果。其中，內部審計的獨立性，內部審計人員的勝任能力和內部審計工作的靈活性是其比較關注的方面。

Stephen（1993）認為，內部審計團隊是內部審計取得成功的必要條件，這個團隊不僅需要一個熟悉公司業務，讓大家欽佩的領導者，還需要有一批高素質的審計人員.他強調的是內部審計人員的勝任能力。

國際內部審計師協會主席HowardJohnson從為，知識淵博、專業技能全面、應變能力強、工作態度積極等是作萬丙部審計師必須具備的素質。

GlennSununers教授認為，優秀的內部審計師首先應當是一名優秀的管理者。

王光遠（2002）認為內部審計師要努力培養自己多元化的專業技能，要把關注的焦點放在公司外部環境上。

2.1.3 內部審計的獨立性

Wal1ace和KreutZfeldt（1991）以260家美國公司作為研究對象，從多個方面對內部審計部門的設立情況進行了分析。研究發現，獨立性強的公司與獨立性不強的公司相比，其規模更大、監管更嚴格、盈利能力更強。

Stpehen（1993）認為，內部審計不僅需要取得董事會的支持，還需要審計委員會的支持，這樣才能保證其能夠得到合理的安排，同時才能保持內部審計在組織內部的獨立性，從而保證審計質量。

A1-Twaijry等（2003）認為內部審計部門要發揮應有的作用，實現自身價值，必須具備以下條件：保持獨立性、資源充足、審計人員專業素質良好、擴大其職責范圍、高管層的支持。

耿建新、續芹、李躍然（2006）收集了滬市2001年一2004年IP0公司發布的招股說明書中內部審計相關信息，用以研究公司治理因素和公司管理因素對內部審計部門是否單獨設立情況的影響。研究結果發現，設立時間越長，控股的子公司與分公司數量越多，資產規模越大，獨立董事比例越高的上市公司越有可能單獨設立內部審計部門。

2.1.4 內部審計與董事會、審計委員會

Wallace和Kreutzfeldt（1991）對內部審計機構建立的影響因素進行了研究，他們發現這些因素包括公司地理位置的集中或分散，公司的大小以及是否設立有審計委員會、公司主營業務所處的行業等。研究結果同時顯示出，建立了內部審計制度的公司比沒有建立內部審計制度的公司呈現出受到監管部門更多的關注，財務績效表現更好，公司規模更龐大等特征。

Lightle和Bushong（2000）認為內部審計向審計委員會報告工作，能夠提高內部審計人員在組織中的地位，資源的獲取能夠得到保障，從而才能充分發揮其作用。

Hermanson（2002）提出，內部審計直接向審計委員會負責的模式能夠使內部審計成為公司治理的一部分，從而最有利于改善公司治理。

Kaplan和Sehultz（2006）對美國119個上市公司進行調查發現，內部審計發現問題后，如果是向審計委員會報告，則比較可能進行后續調查；如果內部審計人員不夠專業，調查工作則很難進一步開展；對內部審計的投入越大，管理層才會越關注審計發現的問題；審計委員會越是能控制內部審計，內部審計越能布實際工作中發揮作用。

王會金、唐厚燕（2008）認為隸屬于董事會或審計委員會的內部審計組織模式能夠有效地提升公司效益，達到增加企業價值的目的。

2.1.5 內部審計與高管層

Gilmour（1998）指出，如果內部審計被認為是改善公司經營的有效資源，高管層經常與內部審計進行交流，并且高管層致力于向公司員工傳達內部控制是所有人的職責這樣一種觀念，則會對內部審計工作的開展帶來積極的影響。

stephen（2000）提出，國際內部審計協會在內部審計的新定義中強了其增加企業價值的目的，但是光有定義是不行的，最重要的是管理者的正確認識，如果公司管理層沒有看到內部審計的價值，內部審計就很可能會被認為是只消耗成本不產生效益的工作，那么它是不可能在企業內長期生存下去的。

Raghunandan等（2001）認為保持與高管層之間的和諧關系，有助于保證內部審計的有效性。

Mihret和Yismaw（2007）以某大學的內部審計部門為例，綜合了其他學者的觀點，采用案例分析法進行了研究。研究得到的結論是，內部審計質量、高管層支持、組織結構以及被審計單位特征這四個因素共同影響內部審計效果，其中，內部審計質量和高管層支持的影響最大。

2.2 外部因素

2.2.1 內部審計與外部審計

Brown（1983）提出內部審計的獨立性和內部審計人員在審計方面的工作經驗是獨立審計師評估內部審計的可靠性時應當重點考慮的兩個關鍵因素。

Schneider（1985a）以內部審計人員的勝任能力、內部審計的客觀性和工作情況作為自變量建立了模型，供外部審計師評估內部審計的整體實力。三個自變量又分別使用了可以量化的指標來代替，以便于進行具體的評估。

Krishnamoorthy（2002）認為以前的研究大多是在強調內部審計客觀性、工作情況和內部審計人員的勝任能力對外部審計評估內部審計產生的影響哪個更重要，而沒有把這些因素結合起來考慮。作者采用了貝葉斯概率分析法進行分析，發現這三個因素的重要性并不是絕對的，他們隨著發現證據的不同和因素之間內在聯系的不同而變化。他認為比較這三個因素的重要性意義不大，因為沒有一個因素可以總是居于主導地位。

Gramling，Maletta，sehneider和ehureh（2004）對外部審計師是否利用內部審計師的工作進行了檢驗，研究結果發現，隨著內部審計質量的提高，外部審計師會越來越信任內部審計師的工作。

Zain（2006）對馬來西亞76家上市公司的內部審計主管進行調查，研究發現，內部審計師對自身貢獻的評價與審計委員會中獨立董事比例、獨立董事財務背景以及對內部審計工作的關注等因素正相關；而與內部審計規模、審計工作經驗、內部審計與同外部審計的聯系等因素積極相關。

2.2.2 外部政策環境

Moxey（1979）提出，1977年美國頒布的國外反腐敗法案，使得公司內部審計工作的重點不再是為高管層服務，而是轉變為了獨立的評價組織活動。

Watts和zilnmerman（1986）提出正是社會群體如投資者或顧客的需求推動了法律法規制度的制定，而這些法律法規制度的需求一般是來源于現實經濟社會中發生的某一事件，如公司的破產。

2.2.3 外部經濟環境

Campben和Mohan（1992）指出像并購重組那樣因為競爭而帶來的公司規模的縮減能夠增強內部審計的有效性"因為并購活動發生后，并購方對被并購公司的經營業務并不熟悉，信息不對稱問題較為嚴重，面對復雜而激烈的競爭環境，并購方必然需要加強公司內部審計的構建，以應對并購帶來的不穩定性，完善公司的內部控制。

Carcello等（2005b）考察了企業的外部監管環境的變化對企業內部審計的影響，結果發現，在外部出現財務舞弊事件后，以及當政府出臺了有關的法律法規制度后，各個公司都會加大內部審計的投入，并且更加看重內部審計的工作。此外，內部審計投入和內部審計人員變化情況等還會受到公司規模、行業特征等因素的影響。

3 評價與啟示

內部審計在國內的研究還比較少，有很多學者從提高內部審計質量控制的角度，對企業的內部審計提出建議。

楊樹滋、鮑國明（2001）認為保證和提高內部審計質量，應當從以下幾個方面入手：制定內部審計工作標準和評價標準；健全內部控制系統；提高內部審計人員素質；取得充分、可靠的審計證據；安排周密的審計程序；實行工作底稿審核制度；建立內部審計規范；外部審計的指導和監督等。

趙保卿（2001）認為企業內部審計質量控制是提高企業內部審計工作質量的重要途徑，并從組織機制、監督機制、業務過程控制等方面，論述了企業內部審計質量控制的內容結構；從程序控制、關鍵點控制、檢查控制和考評控制等方面，探討了企業內部審計質量控制的方法體系。

畢秀玲、薛巖（2005）用比較完整的內部審計質量控制分析框架，以圖示方式匯總了內部審計質量控制的構成因素和相互關系；探討了內部審計質量控制的成本效益分析；全面地分析了我國內部審計質量控制中存在的各種問題，并提出了許多具有創建性的治理對策。

本文對內部審計質量的全面綜述可以對國內內部審計文獻起到補充作用，并且為企業內部審計質量的提高提供借鑒。其次，還可以研究在全面評估判斷中內部審計質量要素的相對重要性，并且探索各個影響質量要素之間的關系。這類研究對試圖提高內部審計質量的組織特別有價值。將來的研究可以識別出評估內部審計質量的特征，進一步發掘內部審計審質量如何與公司治理水平相聯系。看內部審計質量是作為公司治理其他部分的補充還是替代。

參考文獻

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作者簡介

朱芳芳（1989-），女，漢，籍貫：河南省駐馬店市遂平縣， 研究方向：會計與審計