企業發生銷售退回的所得稅會計處理問題研究

2013-11-04 07:09:12汪水珠

中國鄉鎮企業會計 2013年6期

關鍵詞：銷售

汪水珠

一、尚未確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回

企業尚未確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，應將已記入“發出商品”科目的商品成本金額轉入“庫存商品”科目，借記“庫存商品”科目，貸記“發出商品”科目。

例如：甲公司2011年10月5日收到乙公司因質量問題而退回的商品10 件。每件商品成本為210 元。該批商品系甲公司2011年7月2日出售給乙公司的，每件售價為300 元，適用的增值稅稅率為17%，貨款尚未收到，甲公司尚未確認為銷售收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規定向乙公司開具了紅字增值稅專用發票。甲公司應在驗收退貨入庫時編制下列會計分錄：

二、已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回

企業已確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，除屬于資產負債表日后事項外，一般應在發生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本，如按規定允許扣減增值稅稅額的，應同時沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發生現金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額。已確認收入的售出商品發生銷售退回時，按應沖減的銷售商品收入金額，借記“主營業務收入”科目，按增值稅專用發票上注明的應沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目，按實際支付或應退還的價款，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，如已發生現金折扣的，還應按相關財務費用的調整金額，貸記“財務費用”科目，同時，按退回的商品成本，借記“庫存商品”科目，貸記“主營業務成本”科目。

例如：甲公司在2011年3月19日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的價款為50000元，增值稅額為8500 元。該批商品成本為28000 元，為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現金折扣條件為“2/10,1/20,n/30”。乙公司在2011年3月27日支付貨款。2011年7月5日，該批商品因質量問題被乙公司退回，甲公司于當日支付有關退貨款。

假定計算現金折扣時不考慮增值稅。甲公司應編制的會計分錄為：

（1）2011年3月19日銷售實現時：

（2）2011年3月27日收到貨款時：

（3）2011年7月5日發生銷售退回時：

三、企業在資產負債表日后發生的銷售退回

企業在資產負債表日后發生的銷售退回，可能發生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發生于年度所得稅匯算清繳之后。根據有關規定：企業年終申報納稅前發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為會計報告年度的納稅調整；企業年終申報納稅匯算清繳后發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為本年度的納稅調整。資產負債表日后調整事項的處理原則是調整資產負債表日已編制的財務報表。對于年度財務報告而言，調整事項往往涉及所得稅的會計處理問題，具體應調整報告年度的當期所得稅還是遞延所得稅，應視具體情況而定。現以銷售退回為例分析調整事項中的所得稅的會計處理。

（一）對于發生在所得稅匯算清繳之前的銷售退回

資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳的所得稅。

例如：興旺2012年11月20日銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發票上注明的價款為100萬元，稅額為170000 元，該公司發出商品后，已確認為收入，并結轉成本50萬元，2012年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司對應收賬款計提壞賬準備2萬元。2013年2月10日，由于產品質量問題，本批貨物被退回。假定甲公司本年度除應收乙公司款項計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。甲公司2013年2月28日完成2012年度所得稅匯算清繳，公司適用的所得稅稅率為25%，財務報告批準報出日為2013年3月31日。本例中，銷售退回業務發生在資產負債表日后事項涵蓋期間內，屬于資產負債表日后調整事項。由于銷售退回發生在甲公司報告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應扣除該部分銷售退回所實現的應納稅所得額。

興旺公司應作的會計分錄為：

（1）調減2012年銷售收入。