基于分稅種加總的稅收收入推算預測

◆肖宏偉

一、引言

認真研究影響稅收收入的主要因素，確定稅收影響因素的作用機理和影響程度，建立系統的稅收預測模型體系，客觀準確地預測全國稅收收入，對于合理界定財政預算支出，完善我國當前的財政稅收體制，進一步規范中央預算構成均具有非常深遠的意義。

縱觀國內外關于稅收收入預測的研究可知，不同學者運用不同的方法對稅收收入預測進行研究，并構建了多種預測模型。有的運用傳統的計量經濟模型進行預測，將計量經濟學和時間序列方法應用到稅收收入預測；有的將線性模型推廣到非線性模型，如三次函數模型、指數增長模型等；有的將更高深的數理模型運用到稅收預測中，如神經網絡模型、馬爾科夫預測模型、支持向量機模型等。預測模型多種多樣，模型的結果差異較大。大部分稅收收入預測文獻集中在對總稅收收入進行預測，而以分稅種預測加總后推算總稅收收入的文獻空白。筆者通過觀察年度國內增值稅、國內消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅等五個主要稅種之和占總稅收收入比例，發現其比例具有一定的穩定性，因此在對分稅種預測的基礎上，考慮用分稅種加總占總稅收收入比例來進行推算預測。首先運用多種預測方法對分稅種稅收收入進行預測，選擇預測誤差最小的模型作為分稅種稅收收入預測模型，再根據歷年分稅種加總占總稅收收入的比重對總稅收收入進行推算預測，同時跟直接對總稅收收入預測結果進行對比，力求為稅收收入預測提供一種新思路。

二、總稅收收入結構分析

自1994年稅制改革以來，我國稅收收入保持了較高的增長速度。這一方面來自于國民經濟穩定發展，良好的企業效益為稅收的增長提供穩定的來源；另一方面，國家積極實行各種財政政策和產業結構調整政策，這對促進國民經濟發展，并最終作用于稅收收入起到了關鍵作用。一般說來，經濟是稅收的基礎和源泉。經濟總量的增長，相當于擴大了稅基，在現有政策和管理水平不變的情況下，稅收收入也會實現一定比例的同向增長。

根據2001-2010年國內增值稅、國內消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅分項數據，計算總稅收收入主要項目的比重，如表1所示。隨著我國經濟不斷的高速發展，結構性減稅政策得到落實，如提高個人所得稅工薪所得減除費用標準、提高增值稅和營業稅起征點、對部分小型微利企業實施所得稅優惠政策等，國內消費稅、營業稅所占比重有一定幅度的增加，而國內增值稅、企業所得稅和個人所得稅所占比重卻出現不同程度的下降?？傮w來看，這五項所占比重近兩年有一定增加，但基本保持穩定。因此可以考慮用國內增值稅、國內消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅分稅種加總占總稅收收入比例對總稅收收入進行推算預測。

表1 2001-2010年分稅種與總稅收收入 （單位：億元）

三、分稅種稅收收入預測模型

對于分稅種稅收收入的預測主要基于以下兩種方面：一是根據稅收自身狀況預測稅收收入，二是通過影響稅收的因素預測稅收收入。

通過觀察國內增值稅、國內消費稅、營業稅、企業所得稅和個人所得稅年度時間序列趨勢圖可以發現，均具有三次曲線和指數曲線的特點，因此對于分稅種稅收收入的預測可以考慮運用以下幾種方法：一是利用曲線模型預測；二是利用指數增長模型預測；三是利用灰色模型GM(1,1)預測；四是通過稅基影響對分稅種稅收進行預測。下面以國內增值稅為例對幾種方法進行介紹。

（一）曲線模型預測

通過觀察年度國內增值稅總額序列的趨勢圖，發現其具有三次曲線的特點，因此考慮用三次曲線模型來擬合年度增值稅總額。同時發現在2009年由于政策變化，出現拐點，這里引入虛擬變量P（政策性因素），將虛擬變量P在2009年之后設置為1。

其中t的取值為1994年取1，以后年份依次遞增1。P的取值在2009年之前為0，2009年之后為1。

圖1 歷年國內增值稅序列圖

(二)指數增長模型預測

通過觀察年度增值稅總額序列的趨勢圖以及年度增值稅總額取對數后的趨勢圖發現其分別具有指數曲線及直線的特點，因此考慮用指數增長模型來擬合年度增值稅總額。同時因為2009年1月1日起全面實施增值稅改革，年度增值稅總額取對數后1999年有明顯的趨勢變化。因此在該點增加虛擬變量，認為年度增值稅總額取對數后的時間序列在1999年發生結構突變，即變斜率，加入虛擬變量建模。

圖2 歷年增值稅序列及取對數后趨勢圖

（三）灰色模型GM(1,1)預測

灰色理論通過模型計算值與實際值之差建立GM(1,1)模型，作為提高模型精度的主要途徑，其優點在于只用少量數據建模，通過數據的累加生成使得離散的無規律的原始數據變為較有規律的生成數列，再將生成數列的預測值通過累減還原成原始數列的預測值。對于分稅種稅收收入年度數據少的情況，可以嘗試采用灰色預測模型GM（1,1）對其進行預測。

（四）通過稅基預測

對于各分稅種稅收收入，最直接的影響因素是稅基，在現有政策和管理水平不變的情況下，稅收收入會隨著稅基的擴大呈現出一定比例的同向增長。因此選擇各分稅種的稅基作為經濟解釋變量，同時考慮時間序列的轉折點加入虛擬變量，建立回歸模型進行預測精度較高。

從數據的可獲得性考慮，根據不同的稅種稅基選擇相應的經濟變量作為模型的解釋變量。對于國內增值稅，其稅基大體相當于工業增加值和商業增加值，選擇工業增加值和社會消費品零售總額作為解釋變量；對于國內消費稅，其稅基是煙、酒、汽車、成品油等14類特定商品的銷售額或銷售量，選擇最終消費作為解釋變量；對于營業稅，其稅基是交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產等9類行為取得的營業收入，選擇建筑業增加值、第三產業增加值、第三產業其他行業增加值之和作為解釋變量；對于企業所得稅，其稅基是企業利潤總額，選擇工業企業利潤總額作為解釋變量；對于個人所得稅，其稅基是個人（主要是城鎮居民）收入，選擇城鎮家庭平均每人全年實際收入作為解釋變量。

四、分稅種加總推算預測誤差比較及結論

為檢驗上述4種模型在分稅種稅收收入預測中是否有效，運用各分稅種2001-2009年的歷史數據對2010年各分稅種稅收收入進行預測，以預測值與實際值進行比較，預測誤差的大小可以作為衡量模型預測精度大小的標準。從預測誤差的大小來看，4種模型對各個分稅種稅收收入預測誤差均在5%以內，說明上述4種模型均能夠很好地預測各分稅種稅收收入。從分稅種預測誤差大小來看，國內增值稅和營業稅的灰色預測模型預測誤差最小，國內消費稅和企業所得稅的指數增長模型預測誤差最小，個人所得稅的曲線模型預測誤差最小，各分稅種加總為個分稅種稅收收入預測誤差最小的模型預測值加總。運用2001-2010年各分稅種歷史數據對2011年進行預測，并運用上述4種模型對總稅收收入進行預測，預測結果如表2。

表2 分稅種稅收和總稅收收入2011年不同模型的預測值 （單位：億元）

各分稅種加總的取值如下：國內增值稅和營業稅選擇灰色預測模型預測值，分別為24782.24和13657.29億元，國內消費稅和企業所得稅選擇指數增長模型預測值，分別為6623.77和19665.45億元，個人所得稅選擇曲線模型預測值6003.00億元，各分稅種加總為70731.75億元。根據以上的各分稅種稅收收入預測結果，國內增值稅、國內消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅五項加總所占比重最近幾年基本穩定在0.75左右，取五分稅種占總稅收收入比重為2003-2010年的均值0.7456進行總稅收收入推算，推算得出2011年總稅收收入為94865.54億元。而2011年全國稅收收入實際數據為95729億元，相比于其他預測模型，分稅種加總推算預測的誤差最小，僅為-0.90%。

表3 總稅收收入2011年不同模型的預測值比較

總結上述預測模型的結果，可得出如下結論：由于分稅種預測模型能夠更好的解釋稅收收入與相對經濟變量之間的關系，同時稅收政策和稅收征管的變化往往針對單個稅種，因此基于分稅種加總的稅收收入推算預測結果要優于其他模型的預測，在結果的選取時，可以以分稅種加總推算預測模型為主，其他模型的預測結果作為參照。

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