“營改增”對咨詢服務業(yè)的影響分析

(正德職業(yè)技術(shù)學院 江蘇南京211106)

現(xiàn)代咨詢服務業(yè)是以科學為依據(jù)，以信息為基礎，綜合運用科學知識、技術(shù)、經(jīng)驗和信息為政府部門、企事業(yè)單位和各類社會組織的決策和運作提供服務的知識型服務企業(yè)。咨詢活動的內(nèi)容涉及面較廣，包括信息咨詢、管理咨詢、決策咨詢、科技咨詢、工程項目咨詢以及涉外咨詢等。在一定程度上，咨詢服務業(yè)的發(fā)展水平是一個國家經(jīng)濟、文化發(fā)展水平的標志之一。“營改增”對促進現(xiàn)代服務業(yè)的合理分工，刺激市場的需求，結(jié)構(gòu)性減稅等均具有重要意義。本文根據(jù)試點城市的調(diào)研情況，針對“營改增”對咨詢服務業(yè)所帶來的影響進行分析，并提出一系列的應對措施。

一、“營改增”的原因所在

2012年7月26日，國務院常務會議決定，自2012年8月1日起將“營改增”試點范圍由上海市分批擴大到北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東、廈門、深圳等，并決定在2013年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)試點。財政部、國家稅務總局于2012年7月31日下發(fā)了《關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，明確規(guī)定“營改增”試點范圍由上海市分批擴大到北京、天津、江蘇、安徽、浙江（含寧波市）、福建（含廈門市）、湖北、廣東（含深圳市）。財政部、國家稅務總局《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）要求，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點。

筆者認為，“營改增”的原因主要基于以下兩個方面：一方面，我國營業(yè)稅稅收制度本身存在缺陷，道道征收、全額征收的特點不僅加重了稅負，而且弊端明顯。首先，隨著社會的進步，科技的發(fā)展，新興服務業(yè)越來越多，現(xiàn)行營業(yè)稅稅目已無法滿足征管需求。其次，營業(yè)稅計稅依據(jù)不合理，除以旅游、建筑及聯(lián)運為代表的少數(shù)服務業(yè)可按照差額征稅之外，絕大部分服務業(yè)均按全額征收。最后，營業(yè)稅的稅負較重。另一方面，為了解決在營業(yè)稅征收過程中出現(xiàn)的新問題，國家也出臺了一些新規(guī)定，也曾對營業(yè)稅條例進行修訂，但仍然治標不治本，無法解決因經(jīng)濟發(fā)展帶來的新情況和新問題。例如差額征稅只能解決同質(zhì)業(yè)務重復征稅的矛盾，卻不能解決非同質(zhì)業(yè)務重復征稅的問題；兼營與混銷的界定有利于分清服務業(yè)與制造業(yè)的邊界，但從重征稅又會加重企業(yè)的稅負，也加大了執(zhí)行與管理的難度。營業(yè)稅征管實踐中的種種困境說明，僅靠對營業(yè)稅政策的修補和調(diào)整很難解決問題的根本。

二、“營改增”對咨詢服務業(yè)財務管理的影響

根據(jù)“營改增”的相關(guān)試點情況，結(jié)合咨詢服務業(yè)的市場地位，“營改增”對咨詢服務業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下三個層面：第一個層面是對行業(yè)的影響。“營改增”能夠促進我國咨詢服務業(yè)的健康、有序發(fā)展，主要原因在于增值稅以票管稅和憑票扣稅的思想，要求咨詢服務業(yè)重視對發(fā)票的管理，這對目前流行的掛靠承包行為起到了抑制作用。第二個層面是對咨詢服務業(yè)業(yè)務的影響。“營改增”后征收的增值稅屬于價外稅，價外稅與營業(yè)稅有著本質(zhì)區(qū)別，通過影響定價而影響其業(yè)務范圍及規(guī)模。第三個層面是對咨詢服務業(yè)財務管理的影響，也是本文主要的研究對象。

(一)對稅率與計稅基數(shù)的影響

咨詢服務業(yè)歸屬于服務業(yè)納稅主體，按照營業(yè)收入的5%計征營業(yè)稅。而“營改增”后將采用現(xiàn)代服務業(yè)6%的增值稅率，若不考慮增值稅的“進項抵扣”，咨詢服務業(yè)的稅負將提高一個百分點。關(guān)于是否增加稅負的問題，主要應視其所能抵扣的進項稅額的多少確定。對于計稅基數(shù)而言，營業(yè)稅以營業(yè)額作為計稅基數(shù)，而增值稅的計稅基數(shù)為銷項稅額減去進項稅額，從而計算應交稅額。

(二)對咨詢服務業(yè)定價機制的影響

咨詢服務業(yè)的定價機制相對靈活，價格影響因素也較多，因此“營改增”將對服務價格的制定產(chǎn)生一定的影響。例如，某項服務業(yè)務收費1 000元，按營業(yè)稅率5%扣除50元的營業(yè)稅后凈收入為950元。而“營改增”后，以6%計算增值稅，為實現(xiàn)同樣是950元的凈收入，理論上需要將價格提高至1 007元。但企業(yè)是否提價，應考慮其具體的價格策略、競爭地位、業(yè)務細分狀況等多種因素。

(三)對財務分析的影響

目前，利潤表中“主營業(yè)務收入”的金額為包含營業(yè)稅的金額，而“營改增”后“主營業(yè)務收入”的金額為不包含增值稅的金額，即使實際稅負變化不大，對凈收益的絕對數(shù)未產(chǎn)生過大影響，但企業(yè)的利潤率會因主營業(yè)務收入的減少而有所上升。此外，增值稅屬于價外稅，不在利潤表中反映，賬務處理、記賬方法與營業(yè)稅也存在一定的區(qū)別，這些變化均會對財務分析產(chǎn)生不同影響。

(四)對稅款計算的影響

咨詢服務業(yè)營業(yè)收入按照完工進度分期確認，在確認收入時，無論有無開具營業(yè)稅發(fā)票，也無論是否已收回款項，均將收入總額視為計征營業(yè)稅的基數(shù)。而“營改增”后，應按銷項稅額減進項稅額的余額計算應交稅額。為客戶開具增值稅專用發(fā)票時，稅控系統(tǒng)會按照增值稅發(fā)票票面金額計算銷項稅額，將會對企業(yè)應繳稅金的計算以及確定納稅義務的發(fā)生時間產(chǎn)生影響。此外，已開具營業(yè)稅發(fā)票而尚未回款的客戶，在實施“營改增”后，可能會出于進項稅抵扣的考慮，要求退回原已開具的營業(yè)稅發(fā)票而重開增值稅發(fā)票，這些均會對當期稅款的計算產(chǎn)生影響。

(五)對發(fā)票使用和管理的影響

與營業(yè)稅普通發(fā)票的管理和稽查相比，稅務部門對增值稅專用發(fā)票的開具、使用以及管理均非常嚴格。這是由于增值稅專用發(fā)票直接影響著企業(yè)對外提供服務產(chǎn)生的銷項稅額，以及企業(yè)日常采購商品、接受服務環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進項稅額，進而直接影響企業(yè)增值稅的納稅金額。

(六)對稅務信息和納稅成本的影響

咨詢服務業(yè)在征收營業(yè)稅時以報表為基礎進行申報和納稅，提供的稅務信息相對較少，相應的納稅遵從成本較低。而實施“營改增”后，稅務機關(guān)對咨詢服務業(yè)的增值稅征管變?yōu)橐云笨囟惡鸵云惫芏悾鲋刀愡M項稅額實施憑票抵扣的管理辦法，由此將派生許多審批事項和相關(guān)工作。例如，發(fā)票及防偽專用品的印制和管理，發(fā)票的使用申請、定期限量供應，進項稅額抵扣發(fā)票的申報和認定等，從而提高了咨詢服務業(yè)的納稅遵從成本。

三、“營改增”在咨詢服務業(yè)試點過程中的應對策略

本文借鑒上海的試點情況，針對“營改增”對咨詢服務業(yè)的影響，從以下幾個方面提出了應對策略。

(一)選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應商

“營改增”后，咨詢服務業(yè)的供應商也成為了增值稅納稅人，也可開具增值稅專用發(fā)票，咨詢服務業(yè)在接受服務時能夠取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票作為進項稅額抵扣。“營改增”后，咨詢服務業(yè)的適用稅率由5%上升至6%，而咨詢服務業(yè)的成本中，工資和差旅費占60%以上，能夠取得進項抵扣的增值稅發(fā)票較少。從短期看來，稅負不但難以降低，反而有可能會增加。這就要求企業(yè)在選擇供應商時，盡量選擇財務核算健全，且能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應商，以通過進項稅抵扣降低增值稅負。

(二)建立并準確、及時地記錄增值稅明細賬

咨詢服務業(yè)在銷售和采購環(huán)節(jié)，按增值稅專用發(fā)票計提稅額，在賬務處理中需要注意與原收入與成本費用記賬核算的不同之處，因此應準確、及時地記錄增值稅明細賬。考慮到“營改增”對財務管理的影響，對于目前按完工進度確認收入是否繳納增值稅，以及部分客戶要求退票重開增值稅發(fā)票的問題，目前尚未形成明確、具體的過渡政策。為此，咨詢服務業(yè)應實時關(guān)注最新的動態(tài)、實施條例和過渡政策，與稅務部門保持密切聯(lián)系。

(三)增值稅專用發(fā)票處理過程中各環(huán)節(jié)參與者均應予以高度重視

增值稅發(fā)票與普通發(fā)票存在差異，不僅由于其具有反映經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的作用，而是因為能夠起到完稅憑證的作用。尤其是增值稅專用發(fā)票將產(chǎn)品的最初生產(chǎn)到最終消費之間各環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，保持了稅負的連續(xù)性，體現(xiàn)了增值稅的作用。因此，增值稅專用發(fā)票的獲得、鑒別、開具、管理、傳遞及作廢均有別于普通發(fā)票。對于增值稅發(fā)票的使用和管理，不僅財務部門要重視，在開具與傳遞等各個環(huán)節(jié)中的各個參與者更應對其高度重視。

(四)充分、及時地了解增值稅稅收優(yōu)惠政策

“營改增”的目的之一是降低行業(yè)整體稅負，但并不等同于降低每個企業(yè)的稅負。“營改增”后實際稅負降低或提高，除了與企業(yè)自身發(fā)展階段、所處市場地位等因素相關(guān)外，還取決于是否能享受稅收優(yōu)惠政策等，要求咨詢服務業(yè)對這些過渡性財政扶持政策、減免稅措施充分、及時的進行了解。

“營改增”不僅使試點企業(yè)流轉(zhuǎn)稅系統(tǒng)與國際更加接軌，還能降低重復征稅給企業(yè)帶來的負面影響。企業(yè)要認真做好財務管理與整體的業(yè)務統(tǒng)籌規(guī)劃。需要注意的是，增值稅稅收優(yōu)惠的條件一旦明確，應盡早準備申請優(yōu)惠政策所需的相關(guān)材料，爭取通過享受稅收優(yōu)惠降低對企業(yè)稅負的影響。X