高校內部經濟責任審計探析

（河南理工大學審計處 河南焦作454000）

經濟責任制度的確立可以有效發揮審計“免疫系統”的功能，經濟責任審計對于明確黨政主要領導干部和國有企業領導人員的經營管理責任，推進黨風廉政建設，具有重要作用。目前，高校內部各單位可支配資源逐漸增多，領導承擔的經濟責任越來越大。新形勢下，研究高校內部經濟責任審計工作，客觀評價高校內部單位領導干部任期經濟責任履行情況具有很強的理論意義和實踐意義。

一、高校內部經濟責任審計的必要性

目前，大部分高校內部推行重心下移、權力下放的二級或者三級管理模式，高校和內部各單位之間形成一定的受托經濟責任關系，由于雙方的信息不完全對稱，經濟責任人在經濟活動中可能會進行違規違法和遵紀守法的動態博弈。因此，從受托經濟理論和契約經濟學角度考慮，高校內部各單位的正職領導干部或主持工作一年以上的副職領導干部應當依法接受經濟責任審計。

在高等教育跨越式發展的過程中，高校在基建、后勤、招生、收費等領域時有違法事件發生，學校自身的財務核算和內部控制仍然存在薄弱環節。并且，隨著教育經費的大幅度增加，資金來源渠道多元化，高校內部各單位從事經濟活動日趨復雜。從實現高校科學發展、加強干部管理監督、健全權力制約和監督機制、完善懲治和預防腐敗體系的現實需要考慮，推進內部經濟責任審計更顯迫切。可以說，新形勢下做好內部經濟責任審計是實現高等教育事業科學發展的重要保證，直接關系到維護國家財經秩序和加強高校廉政建設的實際成效。

二、高校內部經濟責任審計的現狀

高校內部經濟責任審計雖然得到了大幅度推進，但仍然存在不平衡、不協調、不完善現象。

（一）對內部經濟責任審計宣傳不夠、推動不力，缺乏應有的輿論氛圍和推進環境。錢華（2011）對教育部屬76所高校及部分地方高校進行調查發現，60%的高校沒有明確內部領導干部任期經濟責任，9%的高校開展任期經濟責任審計，僅有26%的高校認為經濟責任審計能夠達到預期效果，影響學校領導層推動內部經濟責任審計的信心和力度。

（二）內部經濟責任審計對象界定不明確、審計內容不合理、審計程序不規范。對應依法接受經濟責任審計的對象界定不清，認為只有處級領導干部才需要接受經濟責任審計；審計內容方面，個別高校存在擴大經濟責任審計范圍、背離審計業務屬性的傾向，大多以財務收支的合規性審計為主，并且不能嚴格按照法定程序做好審計準備、審計實施和審計報告等工作，制約內部經濟責任審計質量和水平的提高。

（三）內部經濟責任審計人力資源匱乏、評價標準模糊、結果利用不力。經濟責任審計具有全面性、復雜性和系統性的特點，開展內部經濟責任審計對高校內部審計人員提出了專業化和復合化的要求。但現實是大部分高校內部審計人員的數量、知識結構和實際能力不能完全滿足經濟責任審計的需要；高校內部單位的經濟活動日趨多樣和復雜，并且不同單位具有不同的側重點，使得內部經濟責任審計評價難度加大，許多高校在內部經濟責任審計報告中往往采用非常模糊的詞語進行評述；高校內部經濟責任審計結果利用尚不理想，超過一半的高校不公開經濟責任審計報告，不利于接受學校教職工的監督，對被審計個人的整改措施不力，經濟責任審計作用的發揮效果不明顯，無助于高校經濟管理工作的規范與完善。

三、加強高校內部經濟責任審計的路徑選擇

（一）加大宣傳力度，營造經濟責任審計輿論氛圍。高校內部經濟責任審計的成功與否關鍵在于學校上級主管部門及學校主要領導的重視與支持和被審計個人、單位的理解與配合。一方面，需要上級主管部門從頂層設計的角度，對高校內部經濟責任審計做出明確規定，使學校各級領導干部增強共識，充分認識做好該項工作對促進單位科學發展和領導干部廉潔從政的重要意義；另一方面，高校內部審計機構需要充分利用校園網絡、校報、校園廣播等途徑，通過專題報道、問題解答、編印經濟責任審計工作手冊等形式加大宣傳力度，如為什么開展經濟責任審計、怎樣開展經濟責任審計、經濟責任審計審什么等，營造經濟責任審計輿論氛圍，形成高校各級領導干部主動支持配合經濟責任審計的良好局面。

（二）堅持依法審計，細化經濟責任審計的對象和內容。依法審計是審計工作的基本要求，高校內部經濟責任審計必須認真貫徹相關法律法規，同時結合高校自身特點，加強經濟責任審計制度建設。根據領導干部所在單位業務性質的不同，分別明確其任期經濟責任，積極構建權責明確、程序合理、監督有力、方便操作的內部經濟責任審計實施細則，從審計立項與準備階段開始，保證審計過程嚴格、程序規范，將應接受審計的對象，全部納入經濟責任審計計劃之內。根據單位性質、掌控資源的多少和經濟業務的簡易程度等，突出重點、靈活確定審計的對象和審計的具體程序，對掌控資源多、經濟業務復雜，如后勤、人事、財務、教務、科研、基建及二級學院等單位的負責人，可以推行任中輪審制度；對經費較少、經濟業務簡單的可以推行離任審計制度，或推行離任審計與任中審計相結合制度，逐步加大任中審計比重。

在審計內容上，要調整重點，延伸經濟責任審計的深度和廣度，將學校內部各單位民主決策議事制度、招生過程、收費標準、基建工程項目、獎助學金項目、科研經費管理、合作辦學等作為審計必查項目；加大對各單位重大經濟事項決策情況、決策機制和決策程序的審計；重點加強對領導個人是否促進本單位科學發展以及個人廉潔自律問題的審計；密切關注債權債務形成是否經過集體研究、是否存在較大風險等，切實提高審計質量，增強學校領導層推動經濟責任審計的積極性和主動性。

（三）強化隊伍建設，扎實開展經濟責任審計。高校內部經濟責任審計是一種特殊的審計，高校必須結合自身實際情況，建立健全審計人員職業準入制度和任職資格管理制度，逐步探索建立審計隊伍職業化制度，不斷拓寬審計人員后續教育渠道，提升審計人員的綜合素質和工作效率。必要時，高校可以合理利用國家審計機關、內部審計機構、社會審計等組織的審計力量，根據經濟責任審計項目，組建虛擬審計團隊，發揮“租用”人才的專業知識儲備和技術工作經驗的不同優勢，加大審計信息化建設力度，優化審計手段，緊扣學校科學發展的主題和加快轉變發展方式的主線，從促進高校和諧發展的高度，扎實推進內部經濟責任審計工作。

（四）明確標準體系，客觀評價領導干部履職情況。根據單位的性質和崗位職責，采用定性、定量相結合的方法有效評價領導干部實現本單位教育功能與服務功能、經濟責任與社會責任的耦合程度以及辦學成本和辦學效益的匹配程度。如用科研收入年均增長率、科研經費實際到賬率、科研產出效果及溢出效應等指標評價學院及科研管理部門領導干部組織科研和服務社會的能力；用預算收入執行率和預算支出執行率反映學院及財務管理部門負責人預算管理水平；用人員支出比率、公用支出比率反映領導干部任職期間單位人員支出結構和公用支出結構；用學院經費自給率、學院創收經費增長率等指標評價學院領導自籌經費的能力；用凈資產增長率、總資產增長率和收入結余率等指標評價干部的發展能力及績效；用償債能力指標、盈利能力指標、成長能力指標與現金流量指標和反哺學校能力指標，評價高校下屬企業或模擬企業運行單位干部的履職情況等。

（五）提高審計價值，發揮“免疫系統”功能。內部審計的目的不僅僅是揭露問題，更重要的是糾正錯誤、完善制度和增加價值。根據耦合理論，內部審計績效的提高不僅取決于各緯度自身的績效，更重要的是依賴于各緯度之間的耦合交互作用績效。高校經濟責任審計結果作為內部審計的重要緯度，其利用力度及與其他緯度的耦合程度，決定高校內部經濟責任審計的最終績效。高校要堅持把查出問題與促進整改、完善制度、強化管理和咨詢服務結合起來，形成組織、紀檢、審計等部門聯動機制。建立經濟責任審計情況通報制度，將審計報告報送學校主要領導、提交組織部門、抄送聯席會議成員單位，使審計結果的運用與干部的提拔、使用和獎懲緊密結合。定期向校長辦公會和黨委會匯報經濟責任審計情況，逐步推進經濟責任審計結果公開進程，加強民主監督、輿論監督，增強經濟責任審計效能；健全經濟責任審計整改及責任追究等制度，推行質詢、問責、引咎辭職、罷免等措施，切實提高審計建議的執行力和落實率，使經濟責任審計價值最大化，充分發揮審計的“免疫系統”功能。

綜上所述，經濟責任審計是現代審計制度的創新，做好內部經濟責任審計對于促進高校提高人才培養質量、科學研究水平、社會服務和文化創新能力，保證領導干部受托經濟責任的正確履行和實現學校科學發展具有重要促進作用，必須加強高校內部經濟責任審計理論研討，制定并形成完善的內部經濟責任審計制度體系，全面提升高校內部經濟責任審計工作的質量和水平。