淺談跟蹤審計(jì)在工程造價(jià)審計(jì)中的應(yīng)用

（河北省邢臺(tái)市交通綜合執(zhí)法支隊(duì) 河北邢臺(tái)054000）

■ 近年來(lái)，建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為控制工程造價(jià)的一種新方法，被應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制中，使整個(gè)建設(shè)工程過(guò)程處于受控狀態(tài)，在確保工程質(zhì)量、進(jìn)度、安全的前提下，最大限度地降低了工程造價(jià)，提高了工程的投資效益。

一、跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和制度，按照一定的程序和方法，對(duì)在建工程項(xiàng)目從立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)、服務(wù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正工程中存在的問(wèn)題，規(guī)范管理行為，保證建設(shè)資金合規(guī)、合法、有效使用的一種管理活動(dòng)。

與常規(guī)審計(jì)相比，跟蹤審計(jì)具有審計(jì)內(nèi)容更全面、審計(jì)實(shí)施更為及時(shí)等特點(diǎn)。表現(xiàn)在：一是系統(tǒng)性，跟蹤審計(jì)的內(nèi)容涵蓋了設(shè)計(jì)、招標(biāo)、合同、設(shè)備材料采購(gòu)、施工過(guò)程、變更簽證到竣工等工程建設(shè)實(shí)施階段的各個(gè)環(huán)節(jié)；二是時(shí)效性，跟蹤審計(jì)涉及建設(shè)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，始終伴隨著工程進(jìn)展同步進(jìn)行，隨著工程建設(shè)的不同階段，根據(jù)不同的建設(shè)任務(wù)，有傾向性地確定相應(yīng)審計(jì)對(duì)象和重點(diǎn)，達(dá)到對(duì)工程建設(shè)實(shí)時(shí)監(jiān)督的目的；三是預(yù)防性，跟蹤審計(jì)的提前介入，由原來(lái)的事后審計(jì)變成事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的有機(jī)整體，跟蹤審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)控，主動(dòng)尋找問(wèn)題苗頭，發(fā)現(xiàn)隱患及時(shí)糾正，突出了預(yù)先防范作用；四是效益性，通過(guò)跟蹤審計(jì)的預(yù)警和監(jiān)督作用，督促工程建設(shè)有關(guān)人員廉潔自律，降低工程建設(shè)成本，實(shí)現(xiàn)投資效益。

二、跟蹤審計(jì)對(duì)工程造價(jià)控制的內(nèi)容

工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)一般包括決策階段、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、施工階段和竣工結(jié)算階段幾個(gè)方面審計(jì)，這些階段既相對(duì)獨(dú)立，又存在內(nèi)在的聯(lián)系。

（一）決策階段

審計(jì)的重點(diǎn)是設(shè)計(jì)項(xiàng)目規(guī)模是否充分考慮市場(chǎng)、技術(shù)及環(huán)境因素；選用的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是否與項(xiàng)目相匹配，選擇的地址是否考慮國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，是否考慮節(jié)約用地，確定的工程技術(shù)方案是否先進(jìn)合理，選用主要設(shè)備是否考慮進(jìn)口與國(guó)產(chǎn)設(shè)備的配套等因素，投資估算是否合理，是否進(jìn)行財(cái)務(wù)及國(guó)民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。

（二）設(shè)計(jì)階段

審計(jì)的重點(diǎn)是設(shè)計(jì)概算編制依據(jù)的正確性、內(nèi)容的準(zhǔn)確性、控制措施的可操作性和目標(biāo)的準(zhǔn)確性，通過(guò)審計(jì)提出節(jié)省費(fèi)用的合理化建議。

（三）招投標(biāo)階段

招投標(biāo)階段審計(jì)的內(nèi)容主要有：工程立項(xiàng)的合理性審核，招投標(biāo)文件及合同的詳細(xì)條款的審核。（1）立項(xiàng)審計(jì)，先審核項(xiàng)目是否列入年度基本建設(shè)計(jì)劃，資金來(lái)源是否落實(shí)，前期審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在招投標(biāo)上。（2）招投標(biāo)階段是工程投資控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計(jì)的重點(diǎn)是程序的合法性、合理性，招投標(biāo)文件和合同條款中是否有大的漏洞和隱含的風(fēng)險(xiǎn)，是否有合理的最低價(jià)中標(biāo)等。（3）合同審計(jì)，重點(diǎn)是看合同主體是否合法，內(nèi)容是否完整，表達(dá)是否準(zhǔn)確，格式是否規(guī)范，合同形式是否明確，相關(guān)條款是否與招投標(biāo)文件一致，尤其要關(guān)注與工程造價(jià)有關(guān)的條款，如工程預(yù)付款及工程進(jìn)度款的支付時(shí)間及比例，工程量清單項(xiàng)目及新增工程量項(xiàng)目的結(jié)算辦法，工程質(zhì)保金的約定、違約的索賠等。

（四）施工階段

審計(jì)重點(diǎn)是工程設(shè)計(jì)變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證審計(jì)、隱蔽工程審計(jì)及進(jìn)度款支付的審核等。（1）工程設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證是容易造成超額投資的重要因素，必須嚴(yán)格審核，主要包括變更與簽證理由是否合理、資料是否齊全、內(nèi)容是否真實(shí)、手續(xù)是否完備，特別要關(guān)注涉及造價(jià)比較高的設(shè)計(jì)變更與簽證。（2）對(duì)隱蔽工程質(zhì)量與造價(jià)的控制是跟蹤審計(jì)的重中之重，要及時(shí)跟蹤隱蔽工程的每一個(gè)工序，做好記錄，必要時(shí)還應(yīng)進(jìn)行拍攝影像記錄，為工程竣工決算積累資料。（3）對(duì)工程進(jìn)度款，要審查是否按合同約定遞交已完工程量報(bào)告及相關(guān)的證明文件，審查所遞交的材料是否真實(shí)、完整。（4）工程施工過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握第一手資料，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，了解工程內(nèi)容的來(lái)龍去脈，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問(wèn)題，熟悉工程計(jì)量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測(cè)算辦法，并且做好相關(guān)記錄，對(duì)監(jiān)理和施工單位提出的設(shè)計(jì)變更進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析，提出合理化建議。

（五）竣工階段

重點(diǎn)把握四個(gè)方面：（1）審查清單報(bào)價(jià)的真實(shí)性、合理性，防止施工單位在投標(biāo)過(guò)程中通過(guò)提高施工中變更較大的分項(xiàng)工程的單價(jià)，從而降低其他成本利潤(rùn)率低的分項(xiàng)工程的單價(jià)以套取利潤(rùn)。（2）要認(rèn)真核實(shí)工程量，特別是變更較大的分項(xiàng)工程的工程量。（3）對(duì)原設(shè)計(jì)中沒(méi)有而增加的項(xiàng)目的真實(shí)性、計(jì)價(jià)的合理合規(guī)性、工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性，要認(rèn)真審核。（4）竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，要審查是否將不該攤?cè)牍こ坛杀镜馁M(fèi)用攤?cè)肓斯こ坛杀荆⒐Q算報(bào)表的真實(shí)、合規(guī)和完整情況，未完工程及預(yù)留資金是否真實(shí)合法，交付使用資產(chǎn)是否真實(shí)、完整等。

三、實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）保持審計(jì)獨(dú)立性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意與各方的合作與協(xié)作，正確處理好與基建、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，明確各自的職責(zé)和權(quán)限，保持審計(jì)的客觀性、獨(dú)立性、公正性，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在了解情況時(shí)，注意與各方密切配合協(xié)作，取得各方的信任，要融入到工程項(xiàng)目管理中。

（二）要以法律法規(guī)及國(guó)家相關(guān)文件為依據(jù)

全過(guò)程審計(jì)要對(duì)委托方負(fù)責(zé)，必須做到一切以事實(shí)為依據(jù)，以國(guó)家法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，不主觀臆斷。這就要求審計(jì)人員平時(shí)工作多積累，多學(xué)習(xí)，不斷更新專(zhuān)業(yè)知識(shí)，合理提出審計(jì)建議和意見(jiàn)。

（三）制定切實(shí)可行的審計(jì)方案

應(yīng)當(dāng)以建設(shè)工程造價(jià)控制為主線(xiàn)，對(duì)建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)工程過(guò)程中對(duì)工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)，在實(shí)施審計(jì)時(shí)，可在設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、簽訂合同、設(shè)備材料采購(gòu)、工程施工、竣工驗(yàn)收、變更簽證、索賠和竣工決算環(huán)節(jié)設(shè)置審計(jì)工作關(guān)鍵控制點(diǎn)，制訂各環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)細(xì)則，確保建設(shè)項(xiàng)目投資得到有效控制。跟蹤審計(jì)方案必須與工程項(xiàng)目相適應(yīng)，根據(jù)不同項(xiàng)目特征、不同施工方案，有針對(duì)性地制定跟蹤審計(jì)方案，使審計(jì)方案切實(shí)可行，真正對(duì)工程控制具有指導(dǎo)作用。

（四）要以公平、公正、客觀的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)

工程項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，需要在實(shí)踐中不斷完善，建立一套科學(xué)合理的審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量保證體系，要求審計(jì)人員必須具備良好的職業(yè)道德和較高的審計(jì)專(zhuān)業(yè)水平，公平、公正、客觀地進(jìn)行審計(jì)，以便更好地貫徹國(guó)家投資政策，規(guī)范工程建設(shè)行為，提高工程建設(shè)管理水平，促使工期、質(zhì)量和投資最佳化，爭(zhēng)取最佳投資效果。