關于重塑荊州注冊會計師誠信的幾點思考

（長江大學管理學院 湖北荊州434023）

日前，財政部黨組副書記、副部長、中國注冊會計師行業黨委書記王軍在出席中國注冊會計師行業黨委會議時指出，2013年全行業要深入開展“誠信文化建設年”主題活動，這是貫徹落實十八大精神的重要舉措，也是推進行業健康持續發展的必然要求。通過召開“誠信文化建設年”活動交流推進會，總結交流誠信文化建設活動的做法經驗，進一步深化措施，推進活動；要全面公開，把今年的會計師事務所綜合評價結果予以全部公布，為誠信先優者揚名，給失信落后者施壓。本文對荊州注冊會計師誠信缺失的原因進行了深入分析，并闡述了誠信缺失的危害，最后提出了提高注冊會計師誠信水平的對策，以期望重塑荊州注冊會計師誠信，提高注冊會計師的公信力。

一、荊州注冊會計師行業誠信現狀

本文對荊州市18家會計師事務所近150名注冊會計師進行了直接或間接詢問和走訪調查，被調查者包括會計師事務所負責人、注冊會計師和財務人員等，獲取了關于荊州注冊會計師誠信的相關信息如下：（1）荊州的會計師事務所大都是中小型的；審計市場需求不足、供給過剩，為占一席之地，會計師事務所普遍采取“低價進入式審計定價策略”招攬審計業務，引發審計市場的價格戰爭。（2）而為了爭取更多的客戶，在較低的審計費用下，以至于CPA可能減少審計程序，無法保持應有的職業道德水準，降低了審計質量，影響行業的健康發展。（3）很多注冊會計師只能通過高強度勞動換取高額收入，工作缺少主動性、積極性。同時，由于分配體制的弊端，有些事務所時常出現助理人員比注冊會計師收入高的情況，導致助理人員不思進取、安于現狀，而優秀的注冊會計師人才流失，還可能出現注冊會計師為規避風險而選擇放棄簽字費的情況，這些都不利于本地注冊會計師行業的發展、壯大。

二、荊州注冊會計師行業缺乏誠信的原因分析

（一）受利益驅使而喪失審計獨立性導致荊州注冊會計師缺乏誠信

荊州注冊會計師受利益的驅使往往遷就客戶，影響了其保持審計過程中的超然獨立性的審計原則。獨立性是注冊會計師行業的生命所在，一旦失去獨立性，注冊會計師為客戶財務會計報告發表審計意見的真實性、公允性必然大打折扣。由于目前荊州注冊會計師審計市場供求狀況是僧多粥少,一些會計師事務所為保住和擴大市場份額，爭取或穩定已有客戶，對被審計單位的一些額外要求常常是睜一只眼閉一只眼。還有一些會計師事務所在競爭中相互壓價，為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間，事務所愿意支付的審計成本必然降低，這樣注冊會計師在審計過程中就會減少甚至省略必要的審計程序，弱化甚至放棄謹慎性這一注冊會計師最基本的職業操守。

（二）艱難的職業環境導致注冊會計師誠信缺失

當地公司對高質量的獨立審計缺乏內在需要。許多公司只是為了滿足政府的要求或根據法律規定而不得不聘請相關會計師事務所進行審計。因此，在聘請會計師時，考慮的主要因素不是會計師事務所的聲譽和執業質量，而是以誰能降低費用快速出具無保留意見審計報告作為選擇條件。

（三）荊州會計師事務所組織形式缺陷是其失信的體制原因

我國的《注冊會計師法》里規定了兩種形式：一種是合伙制，要負無限責任；另一種是有限責任制。目前大約僅有8％到10％的事務所是合伙制，而有限責任制的會計師事務所占所有事務所的比率為90％以上。由于荊州的一些會計師事務所大多是有限責任制，其注冊會計師只以其所認購股份對會計師事務所承擔有限責任，會計師事務所也僅以其全部資產對其債務承擔有限責任，因而弱化了注冊會計師個人責任，同時也使會計師事務所對其審計質量所承擔的責任過于輕微，從而使注冊會計師的失信和違規行為失去最根本的機制約束。

（四）荊州的注冊會計師誠信的缺失還源自注冊會計師整體素質不高

荊州注冊會計師隊伍整體素質不高是會計誠信缺失的重要因素。注冊會計師行業本身就是知識密集性的工作，需要較高的學識及長年的經驗積累。由于荊州注冊會計師從業人員素質參差不齊，年齡結構偏高，知識更新慢，難以適應行業發展要求，盡管他們在執業過程按照獨立審計準則要求執業，但難免會受到會計人員和注冊會計師專業知識判斷、執業謹慎的態度的影響，對同樣的問題而出現不同的理解，從而削弱了會計信息的可靠性。

三、注冊會計師誠信缺失的危害

市場經濟是一種信用經濟，信用是一切經濟活動的基礎。當地的企業屢屢發生會計資料失真、踐踏信用的現象，導致各項經濟指標失真，這將直接影響國家稅收，最終導致有關經濟政策與實際偏離，危害荊州的市場經濟秩序。如荊州的活力28在上市申報時和上市后3年間共虛增利潤22 792萬元，還編造了2 320萬元的銀行假進賬單，稱其大股東、國家股代表荊州市國資局配股資金到位，并在公告中謊稱經會計師事務所審計驗證，公司配股所募集資金已募足，而事實上，這筆款項直到事發后才補足。2000年12月19日，中國證監會對活力28在上市申報過程中及上市后的3年間多次發生違反證券法規的行為作出處罰。湖北立華會計師事務所派出的注冊會計師曾一直對其年報出具無保留意見。立華會計師事務所還頻頻為其他上市公司出具失真財務報告、傳遞虛假信息、擾亂市場經濟秩序，其瘋狂造假東窗事發，最終被北京一家會計師事務所兼并。立華的結局再次告誡我們，客觀公正是中介機構的生命線。誠信是注冊會計師生存的基礎，關系著整個行業的名譽與社會地位。會計師事務所的一些注冊會計師提供虛假的信息將直接損害投資者的利益，減弱了投資者的信任度，荊州會計師事務所必須引起重視。

四、重塑荊州注冊會計師誠信的幾點建議

伴隨著2013年的中注協“誠信文化建設年”的提出，我們必須堅決按照“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”的原則，大力推進注冊會計師行業誠信建設，重塑一套規范的荊州注冊會計師誠信體系。

（一）凈化荊州社會環境，提高會計信用

在行業內倡導“誠信、平等、博愛、寬容”的為人處世基本原則。號召每位從業人員秉承“誠信為本，操守為重”的執業理念，堅守道德底線，當好“經濟警察”，不說假話，不做假賬，不幫助做假。在行業內營造團結、和諧、奮發向上的良好氛圍，樹立為荊州經濟發展做貢獻的理想，為當地注冊會計師行業做大做強、做精做專打下堅實的基礎。

（二）提升會計人員道德素質，鑄造荊州會計誠信精神

首先，在市場經濟建設中必須充分汲取中華傳統文化的基本特質，并賦予中華傳統道德以新的時代內涵，形成符合當今歷史發展階段的會計職業道德內容。其次，開展全方位、多角度的會計誠信教育。要從實際出發，結合會計業務工作，開展具有注冊會計師行業特色、會計職業特點的道德實踐活動，把誠信理念貫穿于會計實際工作中去。注冊會計師要嚴格遵循審計準則和職業道德守則要求，將風險意識切實落實在執業行為上，樹立現代企業文化和精神文明的新風尚。

（三）改善執業環境，制訂最低收費標準

針對荊州審計市場存在的過度競爭現象，注冊會計師協會應對審計收費制訂一個最低標準，這一標準的確定應充分考慮必要審計程序所需的費用以及事務所的合理利潤。所有提供審計服務的事務所都必須按這一標準收費，否則，應視為無效的審計服務，從審計收費這一環節來遏制審計市場的惡性或過度競爭。另外，為保持注冊會計師的獨立性而不遷就客戶，應避免注冊會計師與客戶之間建立過于親密的關系，并禁止向審計客戶提供管理咨詢。

（四）完善公司治理結構，改善注冊會計師作業制度

完善公司治理結構，強化董事會的第一線監督作用，使委托者與被審計人徹底分開。在目前，可暫時終止上市公司對自行聘任注冊會計師的做法，考慮改變現行的注冊會計師作業制度，由所有的上市公司在每一會計年度向中國證監會交納審計費，而后由中國證監會與注冊會計師結算費用。這樣既可以從管理制度上防止注冊會計師協助上市公司造假問題的出現，又可從經濟利益上解決注冊會計師的后顧之憂，從而使其真正成為“獨立、公正、誠信”的中介服務人員。

（五）強化會計監督機制，實現會計監督體制創新

近幾年來，荊州的會計師事務所有了一定的發展，但其數量和質量與當地經濟發展的要求相差甚遠。當前，要大力發展荊州注冊會計師事業，充分發揮社會審計的公正作用。要依靠注冊會計師的社會監督力量去監督企業的會計行為，但同時必須明確注冊會計師對會計信息審查鑒證的法律責任，促使注冊會計師努力提高職業道德水平和業務素質，對不負責或違反職業道德的注冊會計師要制訂具體的處罰措施。

（六）加強注冊會計師職業道德管理，建立誠信檔案

為保證荊州注冊會計師職業道德準則的實施，應當設立專職機構或人員對執業機構和執業人員履行職業道德準則情況進行檢查，把優秀的和不良的都記入誠信檔案，作為獎優罰劣的依據。建立會計信用中介機構，審核供給者的誠信度和會計信息的質量，并據此評出信用等級；完善會計信息的供給制度，包括會計信息的披露、對會計信息的審核和對供給者的監督，以保證所提供會計信息的質量。

（七）加強內部管理，防范和控制風險

加強內部管理，規范執業程序，努力提高注冊會計師職業能力和執業質量，防范和控制風險。尊重同業勞動，不相互詆毀。提倡相互學習，在學習交流中取長補短，在公平競爭中將行業總體水平不斷推向新高。

（八）加強誠信教育與宣傳,提高荊州注冊會計師隊伍的整體素質

通過教育與宣傳，使全行業充分認識到誠信是行業生存發展的基礎，也是行業最基本的職業道德要求。在崗前培訓時，把誠信教育作為一項重要內容；在后續教育中，更要不斷更新教育內容與教育方法，加大注冊會計師誠信教育的力度，強化對注冊會計師相關執業技能的培訓和提高，使注冊會計師成為受過良好職業教育、訓練有素、具備足夠專業勝任能力的專業人士，成為誠信的倡導者、宣傳者、實踐者和捍衛者。

五、結語

誠信是注冊會計師行業的安身立命之本和長遠發展之基，是行業發展的生命線。我們要以維護社會公眾利益為宗旨，以職業道德建設為核心，大力弘揚誠信為本、操守為重、堅持準則的職業風尚。整治誠信危機，必須多管齊下，綜合治理，要涵蓋荊州的證券業、各大公司、注冊會計師和其他鑒證性中介行業以及涉及的政府相關部門、中小投資者和監管部門等，從而營造一種良好的市場氛圍，形成社會合力，確立社會信用體系。堅持獨立、客觀、公正的職業立場，全面提升行業的誠信度和公信力，使荊州注冊會計師行業成為受到社會尊重和信賴的專業服務行業。