提高高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制路徑探討

（北京青年政治學(xué)院 北京100102）

內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計機構(gòu)采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，根據(jù)一定的要求和標準，從內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計項目兩個層面對機構(gòu)的組織與運行、人員的素質(zhì)和結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)的范圍和特點及審計項目的立項、實施、結(jié)果、報告等進行組織、督導(dǎo)和檢查的活動，是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對自身活動進行控制的自律行為，借以提高審計工作水平和審計工作效率，保證審計質(zhì)量的重要途徑。

一、組織機構(gòu)設(shè)置

（一）健全的高校治理結(jié)構(gòu)下合理設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)

內(nèi)審工作和高校治理是相輔相成的關(guān)系，即內(nèi)審是高校治理的控制和監(jiān)督力量，而高校治理的有效性決定內(nèi)審的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。高校內(nèi)部審計的成功開展，取決于機制合理、制度健全、運行有效的高校治理模式。因此，應(yīng)從完善高校黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負責(zé)制運行機制和制度，合理設(shè)計校長激勵約束機制、工會職工代表大會與校長辦公會權(quán)責(zé)明晰的高校治理模式。一般而言，內(nèi)審機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次決定其獨立性和權(quán)威性，組織地位和設(shè)置層次越高，其獨立性和權(quán)威性的特征表現(xiàn)越到位，其內(nèi)審工作的職能作用發(fā)揮越充分。現(xiàn)有管理模式下的高校內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置，應(yīng)在黨委領(lǐng)導(dǎo)下成立審計工作委員會，在審計工作委員會的領(lǐng)導(dǎo)下，實行內(nèi)審機構(gòu)的雙向報告制度，即內(nèi)審部門同時向校長管理層和審計工作委員會負責(zé)和報告，行政上由校長直接領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上受審計委員會的監(jiān)督。審計工作委員會的建立，首先，確保了內(nèi)審機構(gòu)的獨立性，使審計工作范圍和權(quán)限不受行政管理部門的限制，在一定程度上使內(nèi)審工作擺脫了受制于行政領(lǐng)導(dǎo)牽制的尷尬境地；其次，實現(xiàn)信息反饋渠道的暢通，通過與高層的廣泛直接接觸，確保重要問題及時得到重視和解決；最后，滿足內(nèi)審職能在不同層次上的針對性和工作需要，審計工作委員會為學(xué)校職工代表大會監(jiān)督職能服務(wù)，而內(nèi)審機構(gòu)為學(xué)校治理提供服務(wù)，兩者目標是一致的。

（二）充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管和指導(dǎo)作用

隨著高校辦學(xué)自主權(quán)的進一步提高，高校內(nèi)審工作由單一的行政強制管理、分散管理向行業(yè)自律管理、集中管理轉(zhuǎn)變。因此，需要進一步加強內(nèi)審協(xié)會的組織建設(shè)和制度建設(shè)，建立健全高校內(nèi)審行業(yè)管理體制，通過行業(yè)自律管理強化內(nèi)審質(zhì)量控制。內(nèi)審協(xié)會應(yīng)從以下幾個方面強化內(nèi)審質(zhì)量控制：一是加快內(nèi)審規(guī)范的制定和完善進程。在已經(jīng)實施的《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》等具體準則的基礎(chǔ)上，制定質(zhì)量控制準則、考核與監(jiān)督評價準則、內(nèi)審人員后續(xù)教育準則等一系列內(nèi)審規(guī)范體系；提高內(nèi)審規(guī)范的可操作程度，適時出臺行業(yè)內(nèi)審工作操作指南，從而進一步完善高校治理內(nèi)審規(guī)范體系。二是組織實施內(nèi)審從業(yè)人員的資格認定和質(zhì)量保證、項目評價工作。1973年美國內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)審人員進行了注冊業(yè)務(wù)，其專業(yè)證書成為評判內(nèi)審人員資格的一個依據(jù)；同時也為內(nèi)審人員提供了一個獲取專業(yè)職稱的機會；質(zhì)量保證項目是根據(jù)內(nèi)審協(xié)會的標準對內(nèi)審機構(gòu)所開展的評價，由于能夠提高內(nèi)審機構(gòu)的信譽，從而引發(fā)內(nèi)審機構(gòu)的關(guān)注和興趣，這項工作已在美國和加拿大得到了有效開展，我國內(nèi)審協(xié)會應(yīng)組織論證并實施開展和啟動這方面的工作。三是設(shè)立內(nèi)審質(zhì)量監(jiān)督檢查委員會，具體負責(zé)組織開展質(zhì)量控制的相關(guān)問題，研究實施對內(nèi)審機構(gòu)的定期質(zhì)量檢查，總結(jié)推廣質(zhì)量控制先進經(jīng)驗，評價審計項目并有效落實獎優(yōu)罰劣的激勵機制。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準

內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準可劃分為廣義標準和狹義標準兩個層面。就廣義標準而言，涵蓋了內(nèi)審項目全過程的質(zhì)量控制標準，而狹義的控制標準僅指審計實施的控制標準。我們主張的審計標準應(yīng)該是指廣義的內(nèi)審質(zhì)量控制標準，即包括審計準備、審計實施和審計報告全過程的審計質(zhì)量控制標準。內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準主要應(yīng)由以下指標組成：審計立項的贊同率、審計方案的優(yōu)良率、審計程序的執(zhí)行率、審計實施的到位率、審計證據(jù)的有效率、審計評價的恰當(dāng)率、審計定性的準確率、審計報告滿意率。

三、內(nèi)審人員素質(zhì)

（一）實行內(nèi)審人員職業(yè)化管理體系

在實行從業(yè)人員資格認定制度的同時，積極開展內(nèi)審人員的后續(xù)教育培訓(xùn)制度，在知識、技能、方法等方面與時俱進，同時熟悉和適應(yīng)財務(wù)與會計核算管理與經(jīng)濟法規(guī)的不斷變化與更新。

（二）強化內(nèi)審人員的職業(yè)道德和審計責(zé)任意識

具體措施包括：量化內(nèi)審工作程序執(zhí)行過程中的職業(yè)道德規(guī)程和規(guī)范；人員聘用注重品行考察，德才兼?zhèn)湟缘聻橄龋患訌娐殬I(yè)道德履行情況的考核與評價。

（三）實行和開展內(nèi)審業(yè)務(wù)委派制

根據(jù)審計項目不同特點和要求，組建高效的項目審計小組，如實行項目負責(zé)人制，必須考慮專業(yè)人員的合理搭配和專業(yè)領(lǐng)域?qū)＜业钠刚埡洼o助事項。

四、內(nèi)審質(zhì)量控制手段

（一）建立健全內(nèi)審制度約束機制

強調(diào)制度約束，健全和完善內(nèi)審質(zhì)量控制制度，有利于實現(xiàn)內(nèi)審全過程的有效控制。內(nèi)審質(zhì)量控制制度主要包括：內(nèi)審項目立項制度、內(nèi)審人員委派制度、審計計劃編制規(guī)定、審計外勤工作管理規(guī)定、審計取證注意事項、審計工作底稿編寫及復(fù)核制度、審計報告撰寫及復(fù)核制度、重大疑難問題的請示報告制度、審計人員考核與獎懲辦法。

（二）建立健全內(nèi)審督導(dǎo)復(fù)核機制

1.依靠設(shè)立獨立的質(zhì)量檢查部門對審計事項的質(zhì)量進行控制和評價。質(zhì)量檢查部門工作的開展前提是應(yīng)具備和擁有統(tǒng)一判斷依據(jù)的檢查標準，并采取抽樣和詳查相結(jié)合的方式，開展定期或不定期的內(nèi)審業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查，根據(jù)檢查結(jié)果確定和劃分質(zhì)量事故等級并實施分類處理，質(zhì)量檢查結(jié)果要與審計項目負責(zé)人充分交換意見，對普遍性的質(zhì)量問題應(yīng)積極組織開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強化內(nèi)審人員特別是一線審計人員質(zhì)量控制意識，促進和提高自我復(fù)核和自我矯正的積極性，將質(zhì)量控制的意識和行為貫穿于內(nèi)審工作的全過程。

2.需要內(nèi)審工作過程中的自我復(fù)核機制的保障。具體體現(xiàn)在以下兩個方面：一是落實三級復(fù)核制度，即內(nèi)審機構(gòu)項目負責(zé)人、部門負責(zé)人和機構(gòu)負責(zé)人對具體審計項目的進展情況逐級審查的制度。實行三級復(fù)核制應(yīng)當(dāng)采取和運用“全面復(fù)核，突出重點”的原則，在重點復(fù)核審計報告、意見和建議的同時，兼顧對審計方案的制定和執(zhí)行、審計事項的調(diào)查和取證、審計工作底稿的編制、審計程序的實施等工作的復(fù)核，做到復(fù)核內(nèi)容盡量涵蓋審計項目的全部業(yè)務(wù)不留盲區(qū)。二是充分發(fā)揮審計組長的督導(dǎo)作用，內(nèi)審質(zhì)量的好壞很大程度上取決于審計組長的能力和水平。審計組長除應(yīng)具備專業(yè)經(jīng)驗和全面的業(yè)務(wù)能力以外，在做好協(xié)調(diào)工作的同時，應(yīng)將工作的注意力放在內(nèi)審項目的質(zhì)量控制方面。

（三）建立健全內(nèi)審考核與責(zé)任追究機制

1.內(nèi)審工作過程的合理性控制是內(nèi)審結(jié)果正確性的保障。因此，內(nèi)審考核主要是對內(nèi)審工作的各個環(huán)節(jié)及其工作過程所開展的關(guān)鍵質(zhì)量控制點的考核與控制，即分別就審計準備、審計實施、審計報告的全過程進行內(nèi)審工作質(zhì)量的考核。（1）審計準備工作主要考核審計項目的立項是否充分遵循重要性、可行性、風(fēng)險性、群眾性和成本效益的原則予以立項，審計立項后嚴格把關(guān)和考核審計方案的制定是否科學(xué)、合理，審計方案在審計質(zhì)量控制體系中起著前置的重要作用，它關(guān)系到審計的深度、廣度、效率、責(zé)任、風(fēng)險和效果，做好審計方案既可以使審計工作事半功倍，又可以有效的維護審計人員的自身利益。因此，應(yīng)著重考核審計方案制定是否進行了充分的審前調(diào)查，是否在摸清被審計對象總體情況的前提下，科學(xué)合理確定審計范圍、內(nèi)容、重點和目標，內(nèi)審人員的分工安排和時間的劃分是否合理、有效，同時，考核審計方案的制定是否全面細化、具體到位、便于操作，是否完整展現(xiàn)了審計的全過程及其要求。最后，考核審計方案是否明確規(guī)定調(diào)整的情況和審批要求以減少審計方案調(diào)整的隨意性，維護內(nèi)審工作的權(quán)威地位。（2）審計實施的考核工作主要是落實工作底稿編制關(guān)鍵環(huán)節(jié)質(zhì)量控制考核。審計工作底稿完整記錄了審計工作實施的全過程以及全部問題，它是審計查出問題的忠實記錄和反映，是審計工作成果的主要體現(xiàn)，同時，也是編制審計報告、提出審計意見和建議的重要依據(jù)。對審計工作底稿的考核有助于全面檢查和反映內(nèi)審人員的工作狀況，進一步明確審計責(zé)任的履行情況，有效防范審計風(fēng)險。工作中往往存在內(nèi)審人員注重審計查出問題的記錄而忽視對審計工作過程的記錄，兩者的性質(zhì)往往是不一樣的。審計查出問題的記錄是需要被審計單位或被審計項目負責(zé)人簽字認可的，而審計工作過程的記錄不需要被審計單位簽字認可，這往往是導(dǎo)致“重查證問題記錄的工作底稿，輕審計工作過程記錄”的現(xiàn)象。因此，實際工作中應(yīng)實行審計日志和審計底稿兩種文本格式，分別實施登記審計工作過程和工作成果的業(yè)務(wù)處理，即審計日志登記工作過程，按工作程序和進度、階段予以記錄；審計底稿登記審計工作開展的業(yè)務(wù)成果，按問題的事實分項記錄并附取證材料。（3）審計報告的考核主要審計結(jié)論或?qū)徲嬳椖砍晒馁|(zhì)量控制予以的考核。首先，考核審計報告的形成是否落實了三級復(fù)核制度，重點考核形成審計結(jié)論的事實是否清楚；程序是否合適；目標是否落實和證據(jù)是否充分、客觀、合法；審計依據(jù)是否正確；審計意見是否恰當(dāng)、建議是否有利于改善和防范組織的風(fēng)險管理系統(tǒng)，并有利于增加組織的價值。

2.建立完善的內(nèi)審質(zhì)量責(zé)任追究機制。這是提高內(nèi)審工作質(zhì)量的重要手段，目的在于促使各級內(nèi)審人員明確責(zé)任、強化質(zhì)量控制意識、有效降低審計風(fēng)險。因為對于既定的審計項目，實際工作中僅有規(guī)范完善的制度和程序是不夠的，在有效開展內(nèi)審工作質(zhì)量檢查考核工作的同時，必須設(shè)置相應(yīng)的獎懲制度。獎懲處罰力度不夠或不到位，不但質(zhì)量檢查考核的意義完全喪失，而且必然導(dǎo)致和造成內(nèi)審制度規(guī)范形同虛設(shè)，最終內(nèi)審質(zhì)量控制將失效。

五、內(nèi)部審計方法

科學(xué)合理和先進有效的審計技術(shù)方法是提高審計工作質(zhì)量和效率的重要舉措和前提。提高內(nèi)審工作質(zhì)量必須注重先進審計技術(shù)方法的運用和探索，從歷史的淵源角度考察，審計技術(shù)和方法經(jīng)歷從財務(wù)檢查方法主導(dǎo)，依托賬項基礎(chǔ)審計，依托制度審計，管理導(dǎo)向?qū)徲嫞詈蟮斤L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展歷程。

當(dāng)前，審計工作（包括外部審計和內(nèi)部審計）主流技術(shù)方法的選擇，主要是運用制度基礎(chǔ)審計和管理導(dǎo)向型審計的技術(shù)方法，探索和實踐風(fēng)險導(dǎo)向性審計技術(shù)方法已開始起步。開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬶L(fēng)險加以量化和模型化，進而達到和實現(xiàn)科學(xué)有效控制審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量的目標。同時，信息化發(fā)展的大環(huán)境和大趨勢，進一步提出了探索計算機輔助審計技術(shù)的客觀要求，伴隨財務(wù)信息化、網(wǎng)絡(luò)化進程的不斷加速，審計人員運用計算機和網(wǎng)絡(luò)等輔助手段開展在線實時跟蹤審計將成為可能甚至必然，也是信息化條件下取得充分、合理、有效審計證據(jù)的必然選擇。預(yù)算執(zhí)行與決算審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、基建和維修工程竣工結(jié)算審計、審計檔案管理等業(yè)務(wù)工作，均可通過開展計算機輔助手段來實現(xiàn)，從而大大提高審計效率。同時，按照標準化、信息化、規(guī)范化的要求，將審計工作流程、機構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、審計依據(jù)、審計法規(guī)和審計結(jié)果等信息制作成公告或部門網(wǎng)頁，通過互動和參與審計工作平臺的信息化建設(shè)，有利于增強審計工作透明度、威懾力和公信力。