提高高校內部審計質量控制路徑探討

（北京青年政治學院 北京100102）

內部審計質量控制是內部審計機構采用科學的組織手段和技術方法，根據一定的要求和標準，從內部審計機構和內部審計項目兩個層面對機構的組織與運行、人員的素質和結構、業務的范圍和特點及審計項目的立項、實施、結果、報告等進行組織、督導和檢查的活動，是內部審計機構和人員對自身活動進行控制的自律行為，借以提高審計工作水平和審計工作效率，保證審計質量的重要途徑。

一、組織機構設置

（一）健全的高校治理結構下合理設置內審機構

內審工作和高校治理是相輔相成的關系，即內審是高校治理的控制和監督力量，而高校治理的有效性決定內審的控制環境和制度基礎。高校內部審計的成功開展，取決于機制合理、制度健全、運行有效的高校治理模式。因此，應從完善高校黨委領導下的校長負責制運行機制和制度，合理設計校長激勵約束機制、工會職工代表大會與校長辦公會權責明晰的高校治理模式。一般而言，內審機構的組織地位和設置層次決定其獨立性和權威性，組織地位和設置層次越高，其獨立性和權威性的特征表現越到位，其內審工作的職能作用發揮越充分。現有管理模式下的高校內審機構設置，應在黨委領導下成立審計工作委員會，在審計工作委員會的領導下，實行內審機構的雙向報告制度，即內審部門同時向校長管理層和審計工作委員會負責和報告，行政上由校長直接領導，業務上受審計委員會的監督。審計工作委員會的建立，首先，確保了內審機構的獨立性，使審計工作范圍和權限不受行政管理部門的限制，在一定程度上使內審工作擺脫了受制于行政領導牽制的尷尬境地；其次，實現信息反饋渠道的暢通，通過與高層的廣泛直接接觸，確保重要問題及時得到重視和解決；最后，滿足內審職能在不同層次上的針對性和工作需要，審計工作委員會為學校職工代表大會監督職能服務，而內審機構為學校治理提供服務，兩者目標是一致的。

（二）充分發揮行業協會的監管和指導作用

隨著高校辦學自主權的進一步提高，高校內審工作由單一的行政強制管理、分散管理向行業自律管理、集中管理轉變。因此，需要進一步加強內審協會的組織建設和制度建設，建立健全高校內審行業管理體制，通過行業自律管理強化內審質量控制。內審協會應從以下幾個方面強化內審質量控制：一是加快內審規范的制定和完善進程。在已經實施的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》等具體準則的基礎上，制定質量控制準則、考核與監督評價準則、內審人員后續教育準則等一系列內審規范體系；提高內審規范的可操作程度，適時出臺行業內審工作操作指南，從而進一步完善高校治理內審規范體系。二是組織實施內審從業人員的資格認定和質量保證、項目評價工作。1973年美國內部審計師協會對內審人員進行了注冊業務，其專業證書成為評判內審人員資格的一個依據；同時也為內審人員提供了一個獲取專業職稱的機會；質量保證項目是根據內審協會的標準對內審機構所開展的評價，由于能夠提高內審機構的信譽，從而引發內審機構的關注和興趣，這項工作已在美國和加拿大得到了有效開展，我國內審協會應組織論證并實施開展和啟動這方面的工作。三是設立內審質量監督檢查委員會，具體負責組織開展質量控制的相關問題，研究實施對內審機構的定期質量檢查，總結推廣質量控制先進經驗，評價審計項目并有效落實獎優罰劣的激勵機制。

二、內部審計質量控制標準

內部審計質量控制標準可劃分為廣義標準和狹義標準兩個層面。就廣義標準而言，涵蓋了內審項目全過程的質量控制標準，而狹義的控制標準僅指審計實施的控制標準。我們主張的審計標準應該是指廣義的內審質量控制標準，即包括審計準備、審計實施和審計報告全過程的審計質量控制標準。內部審計質量控制標準主要應由以下指標組成：審計立項的贊同率、審計方案的優良率、審計程序的執行率、審計實施的到位率、審計證據的有效率、審計評價的恰當率、審計定性的準確率、審計報告滿意率。

三、內審人員素質

（一）實行內審人員職業化管理體系

在實行從業人員資格認定制度的同時，積極開展內審人員的后續教育培訓制度，在知識、技能、方法等方面與時俱進，同時熟悉和適應財務與會計核算管理與經濟法規的不斷變化與更新。

（二）強化內審人員的職業道德和審計責任意識

具體措施包括：量化內審工作程序執行過程中的職業道德規程和規范；人員聘用注重品行考察，德才兼備以德為先；加強職業道德履行情況的考核與評價。

（三）實行和開展內審業務委派制

根據審計項目不同特點和要求，組建高效的項目審計小組，如實行項目負責人制，必須考慮專業人員的合理搭配和專業領域專家的聘請和輔助事項。

四、內審質量控制手段

（一）建立健全內審制度約束機制

強調制度約束，健全和完善內審質量控制制度，有利于實現內審全過程的有效控制。內審質量控制制度主要包括：內審項目立項制度、內審人員委派制度、審計計劃編制規定、審計外勤工作管理規定、審計取證注意事項、審計工作底稿編寫及復核制度、審計報告撰寫及復核制度、重大疑難問題的請示報告制度、審計人員考核與獎懲辦法。

（二）建立健全內審督導復核機制

1.依靠設立獨立的質量檢查部門對審計事項的質量進行控制和評價。質量檢查部門工作的開展前提是應具備和擁有統一判斷依據的檢查標準，并采取抽樣和詳查相結合的方式，開展定期或不定期的內審業務質量檢查，根據檢查結果確定和劃分質量事故等級并實施分類處理，質量檢查結果要與審計項目負責人充分交換意見，對普遍性的質量問題應積極組織開展業務培訓，強化內審人員特別是一線審計人員質量控制意識，促進和提高自我復核和自我矯正的積極性，將質量控制的意識和行為貫穿于內審工作的全過程。

2.需要內審工作過程中的自我復核機制的保障。具體體現在以下兩個方面：一是落實三級復核制度，即內審機構項目負責人、部門負責人和機構負責人對具體審計項目的進展情況逐級審查的制度。實行三級復核制應當采取和運用“全面復核，突出重點”的原則，在重點復核審計報告、意見和建議的同時，兼顧對審計方案的制定和執行、審計事項的調查和取證、審計工作底稿的編制、審計程序的實施等工作的復核，做到復核內容盡量涵蓋審計項目的全部業務不留盲區。二是充分發揮審計組長的督導作用，內審質量的好壞很大程度上取決于審計組長的能力和水平。審計組長除應具備專業經驗和全面的業務能力以外，在做好協調工作的同時，應將工作的注意力放在內審項目的質量控制方面。

（三）建立健全內審考核與責任追究機制

1.內審工作過程的合理性控制是內審結果正確性的保障。因此，內審考核主要是對內審工作的各個環節及其工作過程所開展的關鍵質量控制點的考核與控制，即分別就審計準備、審計實施、審計報告的全過程進行內審工作質量的考核。（1）審計準備工作主要考核審計項目的立項是否充分遵循重要性、可行性、風險性、群眾性和成本效益的原則予以立項，審計立項后嚴格把關和考核審計方案的制定是否科學、合理，審計方案在審計質量控制體系中起著前置的重要作用，它關系到審計的深度、廣度、效率、責任、風險和效果，做好審計方案既可以使審計工作事半功倍，又可以有效的維護審計人員的自身利益。因此，應著重考核審計方案制定是否進行了充分的審前調查，是否在摸清被審計對象總體情況的前提下，科學合理確定審計范圍、內容、重點和目標，內審人員的分工安排和時間的劃分是否合理、有效，同時，考核審計方案的制定是否全面細化、具體到位、便于操作，是否完整展現了審計的全過程及其要求。最后，考核審計方案是否明確規定調整的情況和審批要求以減少審計方案調整的隨意性，維護內審工作的權威地位。（2）審計實施的考核工作主要是落實工作底稿編制關鍵環節質量控制考核。審計工作底稿完整記錄了審計工作實施的全過程以及全部問題，它是審計查出問題的忠實記錄和反映，是審計工作成果的主要體現，同時，也是編制審計報告、提出審計意見和建議的重要依據。對審計工作底稿的考核有助于全面檢查和反映內審人員的工作狀況，進一步明確審計責任的履行情況，有效防范審計風險。工作中往往存在內審人員注重審計查出問題的記錄而忽視對審計工作過程的記錄，兩者的性質往往是不一樣的。審計查出問題的記錄是需要被審計單位或被審計項目負責人簽字認可的，而審計工作過程的記錄不需要被審計單位簽字認可，這往往是導致“重查證問題記錄的工作底稿，輕審計工作過程記錄”的現象。因此，實際工作中應實行審計日志和審計底稿兩種文本格式，分別實施登記審計工作過程和工作成果的業務處理，即審計日志登記工作過程，按工作程序和進度、階段予以記錄；審計底稿登記審計工作開展的業務成果，按問題的事實分項記錄并附取證材料。（3）審計報告的考核主要審計結論或審計項目成果的質量控制予以的考核。首先，考核審計報告的形成是否落實了三級復核制度，重點考核形成審計結論的事實是否清楚；程序是否合適；目標是否落實和證據是否充分、客觀、合法；審計依據是否正確；審計意見是否恰當、建議是否有利于改善和防范組織的風險管理系統，并有利于增加組織的價值。

2.建立完善的內審質量責任追究機制。這是提高內審工作質量的重要手段，目的在于促使各級內審人員明確責任、強化質量控制意識、有效降低審計風險。因為對于既定的審計項目，實際工作中僅有規范完善的制度和程序是不夠的，在有效開展內審工作質量檢查考核工作的同時，必須設置相應的獎懲制度。獎懲處罰力度不夠或不到位，不但質量檢查考核的意義完全喪失，而且必然導致和造成內審制度規范形同虛設，最終內審質量控制將失效。

五、內部審計方法

科學合理和先進有效的審計技術方法是提高審計工作質量和效率的重要舉措和前提。提高內審工作質量必須注重先進審計技術方法的運用和探索，從歷史的淵源角度考察，審計技術和方法經歷從財務檢查方法主導，依托賬項基礎審計，依托制度審計，管理導向審計，最后到風險導向審計的發展歷程。

當前，審計工作（包括外部審計和內部審計）主流技術方法的選擇，主要是運用制度基礎審計和管理導向型審計的技術方法，探索和實踐風險導向性審計技術方法已開始起步。開展風險導向審計將審計風險加以量化和模型化，進而達到和實現科學有效控制審計風險、提高審計質量的目標。同時，信息化發展的大環境和大趨勢，進一步提出了探索計算機輔助審計技術的客觀要求，伴隨財務信息化、網絡化進程的不斷加速，審計人員運用計算機和網絡等輔助手段開展在線實時跟蹤審計將成為可能甚至必然，也是信息化條件下取得充分、合理、有效審計證據的必然選擇。預算執行與決算審計、經濟責任審計、基建和維修工程竣工結算審計、審計檔案管理等業務工作，均可通過開展計算機輔助手段來實現，從而大大提高審計效率。同時，按照標準化、信息化、規范化的要求，將審計工作流程、機構設置、崗位職責、審計依據、審計法規和審計結果等信息制作成公告或部門網頁，通過互動和參與審計工作平臺的信息化建設，有利于增強審計工作透明度、威懾力和公信力。