如何建立有利于會計師事務所內部治理機制

會計師事務所內部治理機制作為事務所的自我監(jiān)管方式，是對事務所進行管理控制所形成的一整套制度安排。它規(guī)定了各個利益相關者的責任和權力分布，目的是協(xié)調、調動各個利益層面的力量，從而保證事務所以提高工作質量為核心有效地運轉。會計師事務所內部治理制度具體體現(xiàn)在以章程（合伙協(xié)議）為核心的各項內部管理制度，主要包括事務所章程（合伙協(xié)議）、人力資源管理制度、內部質量控制制度、薪酬分配制度等，會計師事務所的章程（合伙協(xié)議）是其內部治理的核心，規(guī)定了事務所的股東及投資比例，規(guī)定了股東的責權利，規(guī)定了事務所決策規(guī)則，規(guī)定了股東（或合伙人）進入和退出的規(guī)則，是事務所的根本大法。章程制定得合不合理，直接關系到各位股東的權益，對一個事務所的發(fā)展來說至關重要。人力資源管理制度規(guī)定了招聘怎樣的人才，給予怎樣的福利待遇，給予怎樣的事業(yè)發(fā)展通道，關系到是否能留住人才，對于事務所的發(fā)展壯大也是關鍵的因素。內部質量控制制度則關系到事務所的生死存亡，沒有了內部質量控制制度，或者說沒有有效地運行部質量控制制度，那么每一筆業(yè)務可能就是一顆地雷，隨時都有爆炸的危險，讓事務所毀于一旦，所以對事務所做大做強也是非常關鍵的因素。薪酬分配制度是關于全體員工工資獎金分配的辦法，薪酬分配制度規(guī)定得合不合理，決定了是否能調動全體員工的主觀能動性，是否能留住專業(yè)人才，也決定了是否能讓事務所做強做大。

雖然影響會計師事務所做強做大的因素很多，但會計師事務所的內部治理是至關重要的一個因素。本文主要是從會計師事務所內部治理現(xiàn)狀談有利于會計師事務所做強做大的內部治理機制建設的幾個方面。

一、事務所內部治理現(xiàn)狀

1.會計師事務所股權結構方面存在問題。事務所在脫鉤改制以后，在股權結構設置于上沒有做到合理的安排。由于會計師事務所是智合公司，而不是資合公司，所以股權比例設置不合理，直接影響事務所股東是否團結一致。由于有些會計師事務所股權設置不合理，造成合伙人之間缺乏基本的相互信任，影響組織效率。會計師事務所股權相對集中極少數(shù)人手中，這種“一股獨大”的股權結構首席合伙合伙人（出資人）或極少數(shù)合伙人（出資人）占有絕對的控股地位。股權的高度集中形成了事實上的所有權、經營權兩權合一的這種模式不僅能夠保證事務所初期決策機制的高效率和低成本，也能暫時淡化委托代理關系中的大量矛盾。

2.激勵與約束機制不完善。我國會計師事務所主要以各合伙人所持股份為基礎進行分配。事務所薪酬制度設置不合理，主要表現(xiàn)在員工收入差距極端化，過分地強調物質激勵以及實施不夠到位等方面。事務所的收入是有限的，事務所大部分股份掌握在少數(shù)幾個合伙人的中，合伙人的收入越多，其他注冊會計師的所得就越少。這些注冊會計師看不到前景，一些執(zhí)業(yè)的注冊會計師的收入和付出的勞動不對稱，激化了員工的不滿情緒和短期行為，團隊凝聚力難以形成。而另一些事務所的分配制度沒有打破平均主義模式，無法體現(xiàn)多勞多得的市場經濟原則，挫傷了能力強的員工的積極性，造成業(yè)務骨干流失。

3.人力資源管理方面存在問題。會計師事務所普遍缺乏人力資源管理戰(zhàn)略思想和完整的人力資源規(guī)劃，如在招聘上非常盲目。作為主要依賴知識和智力生存與發(fā)展的注冊會計師行業(yè)，一些事務所對人力資源管理缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃，要么盲目吸引高學歷的人才，要么只顧眼前，聘用具有實踐經驗的臨時人員，缺乏持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略性人才儲備。事務所內部沒有專門的人力資源管理部門，沒有為審計人員制定職業(yè)規(guī)劃，很少制訂培養(yǎng)計劃等，導致事務所留不住人才，人才頻繁跳槽，知識型人才成為各事務所和各行業(yè)財務部門爭奪的對象。

4.內部質量控制方面存在問題。會計師事務所的內部質量控制是確保注冊會計師事務師提供高質量服務的基礎。部分事務所在執(zhí)行準則方面不到位，內部管理和執(zhí)業(yè)質量存在嚴重問題和薄弱環(huán)節(jié)。主要表現(xiàn)在：一是未充分關注審計中的高風險領域；二是審計程序不到位，僅限于審計程序形式上的完整性；三是未按照要求編制審計工作底稿，未嚴格實施三級復核制度；四是忽視上市公司審計質量的控制。

二、完善會計師事務所內部治理建設

1.加強質量控制和風險管理制度。首先，應建立以風險控制為核心的質量控制制度。事務所要以風險控制為中心，建立業(yè)務承接、現(xiàn)場作業(yè)，與管理當局溝通、重大問題請示報告、審計工作底稿的編制與復核、審計報告意見類型的選擇等環(huán)節(jié)的質量管理體系，保證每個環(huán)節(jié)都不出問題。其次，加強會計師的風險意識，提高人員素質，并且著力提高事務所內部管理工作的透明度。要致力于強化質量控制，防范執(zhí)業(yè)風險，以質取勝，使得會計師事務所能成為百年老店，持久地發(fā)展壯大。

2.制定完善章程或協(xié)議。首先，事務所應根據(jù)各自的組織結構和管理要求，制定章程或協(xié)議，作為事務所內部治理的根本大法。事務所的章程或協(xié)議應盡可能細化，使之更有針對性和可操作性，用以解決事務所發(fā)展過程中的諸多規(guī)章性的矛盾。其次，以章程或協(xié)議為核心，對事務所的制度進行全面修訂和完善，從而建立起一套較為完備、適用的制度體系。尤其是要加強事務所內部的權力制衡機制，充分發(fā)揮各專業(yè)委員會在事務所管理中的作用，確保決策、監(jiān)督、執(zhí)行等權力的有效實施。

3.建立合理的激勵機制。事務所的激勵機制是整個內部管理體系的核心。激勵機制的公平與否，將對注冊會計師的工作態(tài)度及目的產生重大影響。建立合理激勵機制，首先，應該建立適應各事務所特點的內部績效考核制度。績效考核的指標可以根據(jù)業(yè)務收入、執(zhí)業(yè)人員技術能力、水平、綜合素質等建立，也可以采用綜合模糊打分。其次，應建立起“資合”與“人合”相協(xié)調的，兼顧“物質資本”與“人力資本”，以“人力資本”為主的內部分配體系，以充分調動全體執(zhí)業(yè)人員的積極性。最后，提高員工分配的透明度，實現(xiàn)程序公開、分配公平。

4.建立合理的用人機制。注冊會計師作為中介服務專業(yè)人員，具有較強的自主意識和獨立的價值觀，他們的奮斗目標明確，有發(fā)揮自己專長、成就事業(yè)的強烈追求，既要實現(xiàn)自身價值，還要得到社會認同。因此，要充分尊重注冊會計師的個性特點和業(yè)務特點，并把這一理念充分體現(xiàn)在工作制度和工作環(huán)境中。建立以人為本的管理模式，完善管理制度，讓廣大員工認同企業(yè)的理念和目標，創(chuàng)造良好的工作、學習環(huán)境，有利于執(zhí)業(yè)人員發(fā)揮其最大的潛能，培養(yǎng)注冊會計師對事業(yè)的歸屬感和榮譽感。

5.建立高效的人才培養(yǎng)制度。人才是事務所發(fā)展最主要的力量，誰擁有優(yōu)秀人才誰就把握了事務所發(fā)展的主動。人才規(guī)劃要和事務所的業(yè)務發(fā)展規(guī)劃相配套，人才資源要符合事務所不同層次的需要，做到人盡其用是我們人力資源工作總的原則。會計師事務所要建立完善高效的人才培養(yǎng)體制，創(chuàng)造良好的人才培養(yǎng)環(huán)境，鼓勵員工求學上進，執(zhí)業(yè)人員繼續(xù)教育培訓，助理人員業(yè)務培訓，執(zhí)業(yè)資格和學歷教育，提高事務所整體抗風同險能力和執(zhí)業(yè)質量，促進員工向更高層次和更高目標去努力奮斗。

三、結語

會計師事務所的內部治理機制是否合理、是否有效，直接關系到事務所能否做強做大，各事務所應根據(jù)自身各自的實際情況，制定出合理、有效、可操作的內部治理機制，并使之切實地加以落實，必將對事務所的發(fā)展起到決定性的作用，從而實現(xiàn)事務所的做強做大。

（作者單位：嘉興市財政局）