淺議營改增對財務管理的影響

摘要：“營改增”也就是營業稅改征增值稅的簡稱，因為營業稅和增值稅的重復征收，加重了納稅人的負擔，因此在2011年，國家有關機構制定出了“營改增”的方案。首先在上海實行了“營改增”的試點，然后再逐步向其他地區和行業推進。目前一些高校也在實行“營改增”的工作。筆者對“營改增”對高校財務的影響做了一定的研究，并淺要地進行了分析，希望能為廣大的相關工作者提供一些參考。

關鍵詞：營改增；高校；財務；工作；管理

“營改增”的宗旨和目的，是為了降低納稅人的整體稅負，在稅改的過程中，可能會出現部分納稅人稅負增加的情況，實際稅負是增加還是降低，除了高校自身的內部結構、外部因素等，還取決于是否可能享受的稅收優惠政策等一系列相關措施。所以高校要從內部入手，認真落實政策，通過稅務籌劃來降低稅負。

一、什么是“營改增”

“營改增”的意思是過去繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，而增值稅指的是對產品或者服務的增值部分所繳納的稅款，從而減少重復納稅的現象。

簡單地說，一個產品價值50元，生產者在銷售這個產品的時候，已經繳納了一定的稅款，購買者若是將這個產品買來之后，再次銷售出去，并且將價錢定為100元，那么他買來時所付的50元稅金就可以抵減，購買者僅僅只需要按照增值的50元來計算將要繳納的稅款。而“營改增”就是對以前交營業稅的項目，比如提供的服務也采取增值部分納稅的原則來計稅。

二、“營改增”在高校中的現狀

2011年“營改增”在上海進行試點之后，國家宣布試點將在全國多個行業、多個地區進行啟動。因此，2012年，北京市的高校開始采用“營改增”，接下來，江浙地區的多個高校也陸續的展開了“營改增”工作，不僅僅只是江浙地區，福建、廣東、湖北、天津等地的高校也紛紛的開始啟動“營改增”。這些高校的財政處都在自己的校園網上推出了“營改增”的知識解答，和“營改增”的政策解讀，還有一些高校甚至開展了“營改增”的財務知識講座，基本上達到了“高度重視、積極配合、嚴格執行”的要求。

“營改增”推行之后，高?；蛘咂渌{稅機構可以避免重復納稅，并且降低稅務負擔，高校可以將省出來的稅款用作投資教學方面，這樣還能夠提高學校的教學水平與硬件條件，對高校來說，合理的利用“營改增”政策，對自身是很有利的。

三、“營改增”對高校財務管理的影響

（一）對發票的使用和管理產生了一定影響

高校的增值稅專用發票與營業稅服務行業地稅普通發票相比起來，稅務機構的稽查更加的嚴格，因為增值稅直接影響到高校日常采購物品的進項稅額，也會對高校增值稅的繳納金額產生一定的影響。增值稅發票的開具、使用、管理各個環節都十分的嚴格，另外，我國還制定了增值稅違規使用的處罰措施。

（二）對高校稅負產生一定影響

增值稅在原稅率的基礎上，新增加了11%和6%兩種低稅率，在簡易計稅方法下，高校的營業稅由原來5%的稅率改為適用于增值稅征收率為3%的稅率，稅負明顯下降，下降達40%左右，校內的餐廳、小賣部、超市等所要繳納的稅款比“營改增”之前要減少很多，這樣就降低了他們的營業成本，而作為消費主體的學生群體也將從中獲益，餐費或者商品的價格會適當的下調一些，從而降低了學生的生活成本。

（三）對高校財務分析的影響

比如，某高校簽定100萬的科研項目服務合同，稅改前應確認收入100萬元，是含營業稅的收入；稅改后采用簡易算法，應確認收入額=100/（1+3%）=97萬元，是不含增值稅的收入。假設實際稅負變化不大，即使凈收益數據的絕對水平不受很大影響，高校的利潤率（利潤/收入）也會因為收入額的減少而上升。

（四）提高了高校的資產負債率

因為增值稅是價外稅，高校購置的材料、設備、機械等固定資產需要按照取得的增值稅發票扣除進項稅額，這樣一來，高校的資產總額將會比沒有實行“營改增”之前有一定幅度的下降，引起資產負債率上升。

（五）可扣除的成本費用減少

在實行“營改增”之前，高校所支付的勞務費用，可以作為成本費用在稅前進行扣除。而實行“營改增”之后，高校支付的勞務費用，由于可以抵扣增值稅進項稅額，包含進項稅額的那部分，就不能夠再作為成本費用在稅前進行扣除了，因此減少了可扣除的成本費用。

四、高校推行“營改增”的對策及建議

（一）提高會計核算

營業稅計稅比較的簡單，但“營改增”對高校的會計核算提出了新的要求，增值稅采取的是抵扣模式。對于高校來說，“營改增”其實是帶來整個會計核算體系的改變，因為所涉及的會計科目比較多，因而必須提高核算要求。高校需要合理的增加會計人員的配備，并且對會計核算管理制度進行調整，以抵御風險。此外，高校還要根據自身實際情況對財務人員的崗位進行調整。

（二）規范發票管理

高校必須規范發票管理，營業稅制下，對于應稅服務只要開具發票就行了，但是增值稅制下，發票種類發生了一些變化，對發票管理也有了一定的要求。高校要制定發票開具、領用、使用和核銷的管理制度，并告知學校相關部門一定要嚴格的執行。如果學校不對發票進行嚴格、規范的管理，就會直接帶來稅務稽查、核定征收等一系列的風險。

（三）密切關注最新政策

近年來，國家為了促進高等教育的發展，出臺了一系列的營業稅減免優惠政策?！盃I改增”實施之后，大量的與高校營業稅相關的稅收優惠、差額征收、征管措施等規定需要清理掉。在這個新舊制度交替的期間，高校應該密切的關注國家稅收政策的相關動態，及時核對自身信息，完成相應的備案或者申請工作，以最大限度的享受政策優惠，并且降低自身的稅務負擔。

（四）對相關人員進行培訓

新的稅務措施出臺，高校的一些財務管理人員對此不了解，或是本身素質不夠，不能理解“營改增”政策的含義。因此高校要根據實際情況制定培訓計劃，對相關人員，包括會計、出納、采購人員等等進行合理的培訓，讓他們進一步明確稅制的含義，更好的利用“營改增”的政策來為高校節稅。

（五）完善財務管理制度

首先，高校要完善財務管理制度，監督管理高校的工作人員必須按照國家統一規定的會計制度來設置賬簿，進行合法、有效的核算。其次，會計人員還要能準確的核算增值稅銷項稅額、進項稅額以及應納稅額，還能按照實際來編制會計報表，從而真實的反映高校的財務狀況。

五、“營改增”的意義

（一）促進高校的發展

“營改增”實際上是國家通過各種稅收優惠項目的合理安排，并且放棄部門稅金為代價，向納稅人或者納稅機構提供的財政援助，對于高校和其他納稅機構而言，這不但能夠降低一部分稅務負擔，還能夠調節自身的經濟，增加利潤總額，促進發展。

（二）改善兩稅并存的現狀

營業稅和增值稅并存，重復征稅，不但會增加高校的稅務負擔，還制約了高校自身的改革和發展。“營改增”的制定能夠幫助高校及其他納稅機構緩解一定的壓力，以增值稅來代替營業稅，減少了重復征稅的弊端。

（三）降低高校的納稅風險

因為目前在我國，增值稅和營業稅同時存在，導致一些交易行為難以確定，這會大大的增加高校的納稅風險，并且還會給稅務機關的稅收征管帶來一定的難度。當不能區分高校的一些行為時，也就不能夠確定其稅種，由于稅種不同，稅率也不同，如果高校不能正確納稅，會產生稅負懸殊，也會增大自身的納稅風險。推行“營改增”之后，這種現象將不會再發生。

六、總結

對于高校的財務而言，學校內部的稅額繳納是一筆不小的資金和開支，甚至還會給學校帶來一定的負擔，影響學校資金的正常周轉。但實施“營改增”之后，稅額會相對減少，也會在一定程度上減少學校的開支，并且有利于學校的健康發展。因此，要大力的推行“營改增”。

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（作者單位：河海大學）