淺析會計信息失真的成因及對策

現代市場經濟社會，會計信息越來越重要。“真實、公允、中立”是對會計信息的基本要求。軍隊各級財務部門在財務活動中，會計信息活躍并貫穿其始終，只有在真實、準確、整體、快速地掌握會計信息的基礎之上，財務管理的發展和變化才能駕馭并掌握，與此同時再進行深層次創造性的工作，假如所提供的會計信息虛假失真就不能為戰略判斷選擇提供依據，這些錯誤的信息會導致錯誤的決策，甚至會造成無可挽回的巨大損失。這一問題已引起部隊各級官兵的普遍關注，以下就對軍隊會計信息失真的成因及對策進行分析：

一、軍隊會計信息失真表現

會計信息失真，是指在在經濟運轉過程中，會計主體對于會計信息的核算及確認，未能全面完整地提供應反映的單位的真實財務狀況信息，信息不清晰、不準確、不確定，錯誤盲目地顯示導致財產不清、家底不實、數據不準、信息無用。

（一）會計信息憑證失真

1.會計憑證要素不全。經過調查歸類，憑證信息管理的失控主要表現為兩個方面：一是原始憑證內容不實。少數單位經濟業務內容過于籠統，如購買物品時，品名和用途填寫不清，用一些概括的名稱“辦公用品”，“日用品”，“文化用品”等來代替。二是記賬憑證內容不全。一些財務人員只重視對原始憑證的審查，而輕視記賬憑證的填制，憑證科目填寫不規范，摘要不清楚，借貸方向相反，金額不準確。有的憑證附件不齊全，進行賬目調整的，不注明所調整的業務內容。有的將不同性質的原始憑證匯總一張記賬憑證或記賬憑證，所記錄的內容與所附原始憑證的內容不相符，造成經費支出歸屬不清，責任不明，給日后的查找，調用帶來不便。

2.會計科目混淆偏差嚴重。科目使用不當，有的單位任意調整總部確定的科目核算內容，改變經費的歸屬關系；有的亂設專項資金，專用基金，隱匿家底經費。對會計科目的填列隨意調整數額，在規定的開支內出現超支就在報賬和記賬時改為其他科目，胡亂使用事業經費彌補其他經費。在使用科目時不遵守科目開支范圍的規定，或使用科目不當，擴大和縮小科目使用范圍，使開支數與實際開支嚴重不符。如有的科目開支范圍過大，造成超支。在對損益信息的反映過程中，特別是軍隊企業事業單位中，不按經濟活動的實際發生額記錄收入事項；不按規定結轉成本，費用和其他支出，在盈利單位多轉成本，多攤損失，利潤掛賬，在盈虧單位少轉成本，少攤損失。

（二）會計賬簿信息失真

其表現為直接負責人主觀故意造假而形成失真。比如個別單位出納員在現金收取時，故意不開發票，不做現金帳，而是直接將所得現金挪為私用；故意將原本可以收回的應收帳款列為呆帳，做轉銷處理，日后收加時則據為已有；隨意涂改原始單據、故意虛報冒領，任意多列現金支出；甚至有的單位領導直接指使下屬會計工作人員，在利誘威逼之下，會計人員主動編造、篡改，做假帳，破壞會計帳簿的真實性等。

會計工作中的無意識錯誤。會計工作比較繁瑣，需要會計人員具有足夠的細心與耐心，大量細致的工作會耗費很多的精力，在計量、確認、錄入、報告、整理、統計等方面難免會非主觀無意識地出現小錯誤，但正是這些小小的微不足道的錯誤，也會影響會計信息失真。比較典型的會計工作錯誤有：數據計算與書寫錯誤；會計估計錯誤；事業性支出與收益性支出劃分的錯誤，導致家底經費數據不實；漏記了已完成的交易業務；漏計對應計項目進行調整等。

（三）會計報表信息失真

在會計憑證或會計賬簿出現信息失真的情況下，依據其所生成的會計報表也會失真，因為會計報表是根據會計憑證和會計賬簿來進行編制的，有些單位的會計人員人為的造成會計報表失真。比如會計憑證和會計核算正確，但為了表示本級已認真完成了任務或者為給上級主管單位留下好印象或者為了遮掩本單位暴露的問題，有些會計報表會出現人為的粉飾美化的痕跡：比如有些單位考慮自身利益，隱瞞家庭收入，虛報會務性費用支出，減少已開支的不合理經費數據等這樣的“整”數據，“編”報表行為，有些單位的會計從業人員業務能力低，對編制報表不熟練等原因而導致報表失真。有些報表匯總單位對自身的崗位工作不負責任，常以時間緊，人少事多為由，報著只要把報表做平了的心態來做事而致使報表失真。

二、軍隊會計信息失真的成因分析

綜合主客觀分析分析，會計信息存在的失真現象主要原因是由于這些會計主體在新會計規則要求下沒與大環境接軌，核算處理過程中缺乏配套措施，單位監督力度不夠以及財務人員自身業務能力有限，效率不高等方面。

（一）會計核算管理過程存在薄弱環節

1.會計核算方法不當導致失真。一是賬戶設置不當。一些單位會計人員對會計規則的理解掌握不夠，不按全軍統一的會計科目設置賬戶，隨意增減，導致賬戶設置出現差錯，直接影響了核算的準確性。二是賬目登記程序不當。有的單位日記賬不是根據收付款憑證逐筆登記，而是根據記賬憑證登記，有的日記賬不是每天結出余額，而是幾天或是更長時間結出余額；甚至有的直接在會計賬中抄余額，使會計出納相互對賬失去意義，造成資金收付結算中發生的問題難以及時發現。三是針對于部分單位有意縮小“家底經費”，通過某些科目隱瞞“家底”或是將“家底”轉移到其他銀行賬戶中去，人為造成了信息核算上的失真。

2.會計賬務處理不及時導致失真。一是記賬不及時。按照會計規則要求，當月發生的經濟業務必須在當月處理，日記賬必須當天登記，這就是所謂的日清月結，但有的單位不按規定來，經常是等工作積累到一定程度才突擊完成，像日記賬變成“周記賬”、“月記賬”，當月的業務到月底才登記等。致使出納和會計對賬時造成賬實不符，既影響了賬簿數據的準確，又給軍隊資金的管理帶來不安全因素。二是結（對）賬不及時。出納賬日清月結，會計賬每月至少結出一次余額，與銀行對賬一次，這是會計工作的日常工作之一，同時也是確保會計、出納人員相互制約的必要條件，不及時結賬，不及時對賬，就必然會造成會計出納相互制約落空。三是賬簿打印不及時。隨著會計電算化的逐步推廣普及，團以上單位基本都應用了計算機管理賬務，隨之而來的一個新問題就是不按時打印賬簿，很長時間的賬務全存在微機中，這嚴重違反了會計檔案管理的要求，給會計核算數據的安全留下了隱患。

3.會計分析粗糙導致失真。會計分析是揭示經費保障，資金運行規律，發現單位經費管理活動中存在問題的重要手段，是充分運用會計核算，會計報表數據，為財務管理提供客觀，詳細依據的重要環節，對加強經費管理，提高經費效益有著重要意義。但在實際工作中會計人員常常在往年的基礎上改一改，羅列幾個分析指標，得出幾個經常性的結論，不注重會計分析的實際效果，不能發揮會計分析對于加強單位財務管理的作用。具體說來，會計分析過程的粗糙表現為兩種現象：一是有的會計人員認為會計分析僅僅是對各種資料、數據的分析，在辦公室里和微機前就可完成，沒有針對具體情況進行調查研究。二是在分析問題時，僅僅泛泛而談，不具體、不深入，特別是在提出改進措施上，空話、套話連篇，沒有太多可借鑒和參考的價值，致使分析失去意義。

（二）會計人員本身原因導致會計信息失真

1.會計人員業務素質不高。會計人員的自身素質不高，也是造成會計信息失真的一個重要因素。當前部分單位的財務人員，并未受過正規化專業的訓練和系統學習，受業務水平的限制，對新改革的制度和規定不熟悉，處理賬務業務時也只是憑個人意志，不能正確地記賬、算賬，造成核算資料的不準確。很多單位不考慮個人的業務能力及所學專業，只管聽話，造成會計數據不準確、虛報、瞞報。許多單位的財務人員一身兼數項工作，業務工作量大，精力分散，造成記結賬不及時，上報信息質量不高。另外有些資歷較深的會計人員自恃資格老，不愿意去學習新的會計規則與會計制度，更不會虛心請教，而會計制度的改革日新月異，往往新制度已經頒布多時，他們還在堅持應用多年的舊制度，致使信息嚴重失真。

2.會計人員職業道德素質低。會計人員的職業道德素質在會計信息的真實性上有重要的影響，他們是會計信息的直接制造者，在工作中，他們一方面需要對上級領導負責，另一方面對于虛假會計信息的產生，他們也要承擔相應的責任。因為會計人員整天跟“錢”打交道，時間長久了，就抵制不住金錢的誘惑，或存在僥幸心理，少數會計人員，為了謀取個人經濟利益，不惜觸犯國家相關的法律法規，比如挪用公款等。還有的會計人員職業素養不高，默守陳規，按部舊班，不思進取，缺乏鉆研業務、精益求精的精神，他們不善于更新知識，不主動學習最新的專業知識，沒有學習的心態，對最新的會計準則、會計制度知之甚少，報著多年前老化落后的知識是無法按照新規定開展具體工作。

（三）監督機制不健全

1.內部控制在機構設置、管理制度、具體執行方面問題。首先從內部控制機構設置來說，存在不夠健全的問題，而建立健全內部控制機構是加強財務管理工作堅實的基礎，但是，有的領導對內部控制意識淡薄，致使內部控制機構不健全，人員配備不合理、不完善。如在人員配備上要注意不相容職責的分離，以免增加發生差錯和舞弊的可能性。二是內部控制制度不夠完善。隨著社會經濟形勢日新異，外部社會環境、經濟環境發生著巨大的變化，內部控制需要適應目前變化中的形勢，需要在范圍、難度以及程序上作出調整。目前正在使用的內部控制管理制度跟不上外部形勢的變化，在系統性、完善性、操作性上均不強，內控制度監督乏力，比如當前原則性的制度多，易操作的制度少；強調財務人員講職業道德多，內部牽制監督措施少；強調自覺遵守制度的多，經常性制約制度少。三是內部控制制度落實不力。內部控制制度有內部稽核制度、內部牽制制度和回避制度。一些單位上在回避制度上做的還可以，但在稽核和牽制制度上做的差強人意，如會計和出納互相勾結、財務人員集體造假等，導致內部控制制度如同虛設。

2.審計監督力度不足。雖然從名義上來說審計監督在組織上、職權上、經濟上都具有獨立性，因而也具有權威性和公正性，但由于審計部門仍處于后（聯）勤部的代管之下，編制體制不能真正實現單獨列出，因而在具體履行具體職責時受制于各種外部因素，在這種影響及壓力之下，不能獨立的行使其監管權力，因此效果大打折扣，效力低下，有些地方出現走過場形式主義，即使發現問題、找到問題也未按規定處理的現象。

三、防治軍隊會計信息失真的對策建議

（一）加強軍隊會計人員隊伍建設

1.嚴把從業資格關。《軍隊會計規則》明確要求，從事會計工作的人員必須取得會計從業資格證書。財務部門負責人或是會計人員的，必須具備專業技術資格，并具備較長時間的財務工作經歷。要做到這一點，就必須加強軍隊會計從業資格證的管理，規范會計從業人員資格考核、證書發放；對于沒有經過專業會計訓練的人員，必須經過補訓、輪訓才能夠上崗。

2.加強業務培訓。要通過在崗培訓、以會代訓等多種形式，提高會計人員能力素質。一是要加強政治素質，用“紅管家”的精神激勵會計人員，做到常在河邊走，就是不濕鞋。二是要提高法律意識，熟悉理解國家、軍隊的財經制度。三是要提高機關業務素質，提升組織、協調、領導能力。

3.重點抓好職業道德教育。一方面，要教育會計人員熱愛本職，愛崗敬業，明禮誠信，堅持原則，把“不做假賬”作為會計人員必須監守的道德底線，為黨委決策和上級部門提供客觀真實的會計信息。另一方面，要能夠抵制歪風邪氣，敢于同違反制度的行為作斗爭，對于虛報冒領、報假發票等損害單位利益的行為要敢于制止，維護好單位的權益。

（二）建立健全內部控制制度

1.建立預算全程控制制度。在預算編制中，要能夠利用會計信息，合理測算需求；對于標準經費要測得準，項目經費要算得實，防止報大預算行為。在預算執行過程中，要能夠嚴格按照預算執行，將經費花準、花好，及時分析預算執行情況，并向黨委首長提出必要的改進措施。建立集體審批機制，嚴格控制無預算的經費開支。

2.完善“聯審會簽”制度。為使領導能夠正確使用手中權力，加強民主監督，可考慮改變目前的“一支筆”審批制度，建立聯審會簽的工作機制。各級領導、事業部門和財務部門要依據本單位的年度經費預算計劃，采取會議形式，對開支的經費項目、經費計劃和報銷單據，進行聯合審查，按權限審批。克服“一人把關”的缺陷，為正確使用經費、提高會計信息質量、減少會計信息失真提供制度保證。

3.貨幣資金控制制度。嚴格落實資金控制的崗位牽制，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。出納人員除不得兼管會計工作外，也不應當分管稽核、會計檔案保管工作。對于一些基層單位，財務人員較少，一人臨時離開工作崗位時，也應由一位分管領導代管，不能一人兼任。財務人員要定期進行崗位輪換，不斷增強綜合業務素質，做到流水不腐，戶樞不蠹。

（三）完善監督體系

1.加強外部監督力度。首先，要加強群眾監督。加強軍人委員會的作用，使得會計群眾監督真正落到實處。其次，加強審計監督。應改變目前審計部門是后（聯）勤一個部門的管理體制，提高審計部門的獨立性，更有效地發揮審計外部監督的職能作用，確保軍隊會計信息質量的真實、準確與完整。第三，加強信息公開。充分利用網絡等手段，發布必要的會計信息，增強軍隊會計信息的透明度。

2.強化會計內部監督。落實責任機制，單位負責人要對會計信息質量負責，認真執行法律法規和規章制度的重要責任。會計人員作為會計制度的執行者，要確實以對法律負責、對單位經濟效益負責、對單位領導人負責的態度來做好會計工作，把好會計信息關。會計人員要分工合理，權責明確，做到既不越位、也不缺位，防止相互推諉、扯皮。

3.堅持制度管人。造假賬、設置賬外賬、“小金庫”等問題，制度早有明確，文件也三令五申，但仍有存在，主要的原因還是權力管人帶來的后果。有些單位領導不了解會計工作，會計人員應加強請示匯報，使會計工作納入到黨委管事的重要議程。對一些違反制度的行為，要堅持原則，及時糾正，同時也要講究方式方法，既要服務保障到位，又要嚴格財經紀律。

參考文獻：

1.方正起，余家健等.軍隊會計學[M].海潮出版社，2005.

2.朱連清，方正起等.軍隊會計專題[M].海潮出版社，2003.

（作者單位：73101部隊財務科）