國際視野下我國環(huán)境稅收制度的設計

【摘要】近年來，隨著我國經濟發(fā)展的突飛猛進，環(huán)境問題也日益突顯，環(huán)境稅的開征已刻不容緩。為此，我們必須建立完善的環(huán)境稅收制度。文章立足于中國基本國情，在借鑒其他國家環(huán)境稅制成功經驗的基礎上，對我國環(huán)境稅制設計和實施中遇到的問題做有針對性的探討，并提出了一系列建設性意見。

【關鍵詞】可持續(xù)發(fā)展 外部性 環(huán)境稅 稅收制度設計

近年來，我國經濟發(fā)展所帶來的環(huán)境問題越來越嚴重，而且，質量日益惡化的環(huán)境已成了制約經濟發(fā)展的一個不可忽視的因素。鑒于此，許多學者已經提出我國要開征環(huán)境稅。本文試圖借鑒國外有關環(huán)境稅的經驗，設計一套適合我國的環(huán)境稅收制度，用以指導我國環(huán)境稅收制度的建立和完善。

我國環(huán)境稅收制度設計的難點

稅種的選擇和引入的次序。開征環(huán)境稅必須具備普遍性，將那些對生態(tài)環(huán)境造成負面影響的一切生產經營行為均納入環(huán)境稅的征收范圍，就我國而言，目前環(huán)境問題已經非常嚴重，所以，環(huán)境稅收制度的稅種選擇應該不能過少。但考慮到可操作性以及征收成本等因素，而且開征環(huán)境稅不可能一步到位，所以只能是根據國家當前的環(huán)境問題和環(huán)保政策目標分階段、有計劃地進行。目前我國尚缺乏這一稅種的制度設計理論，更不用說實際征管經驗，因此，要解決環(huán)境稅收制度設計的第一難點，可以借鑒世界上其他國家的經驗。

稅率設計理論與實際應用的難點。在環(huán)境稅收制度設計時，我們用一個一般均衡模型來設計了次優(yōu)環(huán)境稅率，在理論上是成立的。但在具體的實施過程中，還要根據我們的具體情況，如真實的經濟發(fā)展水平、污染物的排放量、企業(yè)的利潤和消除污染所采取的行動等，在確保這些問題的數據都真實的情況下才能根據理論上的設計得出最優(yōu)的稅率。而就目前我國的現實情況，一些問題還有待進一步解決。

環(huán)境稅款的專用問題。目前的許多研究者認為，環(huán)境稅款應當專款專用，應當用于改善生態(tài)環(huán)境方面。但是，即便真的如此執(zhí)行，也伴隨其他相關問題，例如，按照相應的稅收理論，認為稅收款項應該進行統(tǒng)籌安排，不宜過于具體化，只有如此才能提升稅收款項的使用效率。對此，稅收款項的使用效率和環(huán)境稅款的專用問題也就產生了沖突。而目前我國對此方面的研究文獻還較為缺乏。

稅種、稅率及稅款應用設計的國際經驗借鑒

由于各國的國情不同，因此，環(huán)境稅的具體設計和實踐經驗也不同。目前，我們還處于發(fā)展中國家階段，保持經濟的快速發(fā)展仍然是我們當前以至今后一段時間的主要任務。同時環(huán)境不能再忍受這樣的破壞和浪費速度，我們的環(huán)境稅收制度還相當的不完善。我們需要在設計具體制度的時候借鑒其他國家的成功經驗。

瑞典與荷蘭環(huán)境稅稅種選擇經驗借鑒。瑞典與北歐鄰國一起，是歐盟第一批在環(huán)境保護領域發(fā)展和實施經濟手段的國家，在環(huán)境保護中廣泛運用了環(huán)境稅、費和其他眾多的經濟手段。其主要特點是稅種集中，注重級差。根據經濟合作與發(fā)展組織2004年對其成員國作出的評估，瑞典實行了約70項以市場為基礎的手段，是在環(huán)境保護方面運用最多經濟手段的國家。而荷蘭在世界上一直以環(huán)境優(yōu)美著稱，近年來，荷蘭政府在環(huán)境保護方面采取了許多措施，他的環(huán)境稅政策是一項非常重要也非常有效的手段。這兩個國家值得我們借鑒的經驗是環(huán)境稅收制度稅種的選擇方面。參照瑞典和荷蘭的經驗并結合我國過去對環(huán)境污染的收費情況，近期可開征以下稅種：燃料稅、水污染稅、廢物稅和噪音稅。

美國的稅率設計。美國是世界上環(huán)境稅稅率設計比較合理的國家之一，其在具體的環(huán)境稅率方面的設計有許多可借鑒之處：第一，對于化學品損害臭氧層的征收消費稅。在此種稅收方面，是按照相應的不同的化學品進行確定稅率，而這個稅率以某個基礎稅額以及調整因素計算而來，計算方法為以基礎稅額乘以該類化學品臭氧損害系數。第二，和汽車相關的稅收。在美國，和汽車使用相關的稅收是環(huán)境稅的重要組成部分，對于汽油稅來說，不同的州之間的差距比較大，目前的稅率呈現逐步提高的趨勢。除了汽油稅之外，美國聯邦政府對卡車使用者征收消費稅，其稅率為12%。第三，資源開采稅。資源開采稅是環(huán)境稅收的主要組成部分，同時也是美國各州財政收入的主要來源，占州總收入的1%以上，其稅率比較高。第四，環(huán)境收入稅。其稅率為0.12%，其實行比例稅率，稅率比較低。在目前我們還不具備根據上述公式計算我國環(huán)境稅稅率的情況下，我們可以借鑒美國的經驗，設計我國的環(huán)境稅稅率。

波蘭專款專用性質的環(huán)保基金制度。從國際上其他國家環(huán)境稅款的應用來看，波蘭專款專用性質的環(huán)保基金制度值得我們借鑒。波蘭從1970年起就有了環(huán)境稅與資源稅，當時的目的是為了鼓勵污染者調整其行為。像大多數中東歐的轉型經濟一樣，波蘭主要依靠一套環(huán)境標準與環(huán)境稅、資源稅相結合的混合系統(tǒng)來處理環(huán)境問題。就環(huán)境稅的應用來看，它的主要特點是利用稅率調整的污染稅為環(huán)境保護投資籌集資金，并采用了資源稅和一些與環(huán)境有關的稅收手段等措施來鼓勵環(huán)境投資、資源再利用與綠色產品的消費。環(huán)境稅的收入被用來對污染削減項目提供資金支持。在90年代，波蘭的環(huán)境投資開支有了大幅度地增長，其原因被認為主要是專款專用機制，而不是稅收本身。

我國環(huán)境稅收制度設計路徑探析

建立我國環(huán)境稅收制度的相關建議。首先是加強立法，運用法律手段來保護環(huán)境。當前，我國應對排污費收取工作的經驗進行總結分析，在此基礎上征收環(huán)境保護稅，將征收的范圍從“排污”擴大到所有環(huán)境污染的行為，并且提高征收的標準，將環(huán)境稅收納入國家法律法規(guī)體系，切實加大征收力度，對于違反征收規(guī)定的企業(yè)、其他組織和個人依法按照法律規(guī)定予以嚴厲懲處。完善我國的環(huán)境稅收法律制度，既要有利于保護生態(tài)環(huán)境，促進我國經濟的可持續(xù)發(fā)展，也要借鑒發(fā)達國家的成功經驗，同時兼顧我國具體國情，具有可行性和可操作性。

其次是設計和完善環(huán)境稅征稅的管理系統(tǒng)。針對環(huán)境稅的技術性比較強，征收難度大的特點，為了提高環(huán)境稅征收管理水平，必須設計建立科學嚴密的征收體系，建立一套正常的環(huán)境稅收征收管理程序和工作平臺。應建立由國家稅務總局和國家環(huán)保總局共同組成的環(huán)境稅收工作平臺。以國家稅務總局為核心，國家環(huán)保總局提供技術支持；在國家稅務總局設立環(huán)境稅收司。專門負責全國環(huán)境稅收的政策制定、征收與監(jiān)管工作；在各級稅務機關（包括國稅局和地稅局），設立相應的環(huán)境稅收部門。負責本地的環(huán)境稅收政策制定、征收與監(jiān)管工作，并負責與環(huán)境保護部門相協(xié)調。

再次是保持我國環(huán)境稅征收的穩(wěn)定性。現代國際貿易中，綠色壁壘越來越多，也越來越嚴，設立環(huán)境稅，提高企業(yè)環(huán)保意識是十分必要的。然而，我國的許多企業(yè)和西方發(fā)達國家的企業(yè)相比較而言普遍具有較大差距，企業(yè)的實力有待于進一步提高。若環(huán)境稅征收過高，勢必增加企業(yè)的成本，使企業(yè)在國際競爭中處于更加不利的地位，所以稅率不應太高。

健全完善環(huán)境稅制相關配套措施。環(huán)境稅收制度的建立和實施是一項涉及多部門、多學科的系統(tǒng)工程，我們不能說建立上述符合我國現階段國情的環(huán)境稅收制度就等于可以付諸于實踐了。從理論設計到現實的實現還需要一系列配套措施：

一是建立環(huán)境會計系統(tǒng)。在我國，環(huán)境保護問題已對經濟社會發(fā)展產生了十分重要的作用，我國經濟在快速發(fā)展的同時，我國的生態(tài)環(huán)境遭受了較大程度的破壞，企業(yè)在生產經營過程中務必高度重視生態(tài)環(huán)境的保護問題，將生產經營活動過程中給生態(tài)環(huán)境造成的損害納入企業(yè)的生產成本，建立企業(yè)環(huán)境稅收制度已經成為目前促進企業(yè)關注環(huán)境問題的重要制度。企業(yè)環(huán)境會計系統(tǒng)的建立應包括：企業(yè)環(huán)境會計相關理論研究；環(huán)境資產會計的研究；環(huán)境費用會計的研究；環(huán)境效益會計的研究；環(huán)境會計報告研究；環(huán)境會計法律法規(guī)研究。

二是培訓環(huán)境稅收人員。環(huán)境稅收制度的組織實施是一項系統(tǒng)性的事關國家經濟社會發(fā)展全局的重大事項，在組織實施的過程中要涉及多個部門、多門學科，尤其是稅收基礎數據的收集工作其工作量十分巨大，同時，對于環(huán)境影響的評價工作、污染排放的測量等工作涉及許多學科的專業(yè)知識及多方面的技術問題。在征收環(huán)境稅收的過程中，對稅收人員的素質提出了較高要求，不僅要求其懂得基本的稅收知識，還必須懂得相應的環(huán)境知識技能，才能保證稅收工作的高效進行。所以，我國目前急需建立一支高素質的環(huán)境稅收隊伍，要針對隊伍培訓的需要專門編寫培訓教材，切實加大培訓力度，提升環(huán)境稅收隊伍的整體素質，更好地適應環(huán)境稅收征收工作的需要。

結語

我國環(huán)境收稅制度的設計應從如下方面進行：從制度的功能上來說，我國的環(huán)境稅收制度應該是激勵型環(huán)境稅，完善現有的環(huán)境稅費制度，具有稅收特點和功能的收費制度改為相關稅種，規(guī)范其征收，不具有稅收特點和功能的繼續(xù)以收費的形式發(fā)揮作用；改革相關稅種，提高其綠化度，完善稅收優(yōu)惠政策，然后全面提高我國稅制的綠化度。本文為我國環(huán)境稅收制度的建立提供一種思路，為未來我國環(huán)境稅收法律體系的建立和完善、環(huán)境保護和資源的可持續(xù)利用發(fā)揮積極的作用。

（作者為首都經貿大學博士研究生）

責編/張蕾