加強企業(yè)內部會計制度建設研究

摘要：近年來，我國的國民經濟高速增長，綜合國力大大提升。但是，在與國際經濟接軌、新舊體制轉換中，也出現(xiàn)了一些波折，如經濟犯罪增多、許多企業(yè)破產等，而這些與企業(yè)內部會計制度建設存在一定的關系。基于此，通過認識和歸結內部會計制度在企業(yè)管理和發(fā)展中的重要作用，分析我國當前企業(yè)內部會計制度存在的問題，進而提出企業(yè)內部會計建設的有關建議。

關鍵詞：企業(yè)內部會計制度建設；控制執(zhí)行；問題與對策

中圖分類號：F234 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）09-0074-02

一、企業(yè)內部會計制度

企業(yè)內部會計制度的綜合性是由會計在管理中的作用決定的。因為它是企業(yè)管理制度的一個重要組成部分，會計制度涉及到企業(yè)管理的方方面面，企業(yè)內部各部門在處理各種業(yè)務（尤其是會計業(yè)務）時，都必須按會計制度的要求執(zhí)行。從企業(yè)內部控制角度看，企業(yè)內部會計制度是內部控制制度的主體，會計制度必須全面體現(xiàn)內部控制的要求，尤其是企業(yè)各項經濟業(yè)務的處理流程必須滿足內部控制的要求。同時，會計工作又具有特定的技術要求，各種會計規(guī)范都是以會計技術為基礎建立的，這源于會計技術的可選擇性。企業(yè)內部會計制度作為直接約束會計系統(tǒng)運行的規(guī)范，具有系統(tǒng)的技術思想，比如要對會計分工中的牽制技術以及編制憑證、登記賬簿和編制會計報表等技術做出明確說明。可見，企業(yè)內部會計制度綜合了會計管理、會計技術、內部控制等內容，是一個綜合性規(guī)范。

企業(yè)內部會計制度幾乎包括一切對會計運行有影響的要求，這些要求不僅直接約束會計行為，也可以約束會計人員、會汁內部的監(jiān)控機制等。因此，可以從不同的角度去理解會計規(guī)范，如：按其形成和來源方式，可分為實踐中自發(fā)形成的規(guī)范和人們通過一定形式制定的規(guī)范；按其制約方式，可分為強制性規(guī)范、內化性規(guī)范、他律與自律相結合的規(guī)范等。會計規(guī)范作為會計行為的標準，其表現(xiàn)形式是多種多樣的，企業(yè)內部會計制度也是它的一種表現(xiàn)形式。因為它對企業(yè)會計工作應達到的標準及應采用的方法、技術和程序等都要按國家統(tǒng)一會計制度的要求給出明確的規(guī)定，企業(yè)會計工作應該遵守這些規(guī)定，而且這些規(guī)定最直接地約束或指導企業(yè)的會計實務。所以，企業(yè)內部會計制度在會計規(guī)范體系中占有一席之地。由于企業(yè)內部會計制度是企業(yè)自身制定的，因此，對企業(yè)內部會計制度能否列入法規(guī)體系就有兩種認識。一種是，從法規(guī)制定的權限看，立法權的最低機關是省人大和省政府以及經國家批準的較大的市人大及市政府。其他機關均沒有立法權，因此企業(yè)內部會計制度不具備法規(guī)的身份，不能列入會計法規(guī)規(guī)范。另一種是，會計法律規(guī)范形式包括法律形式和準法律形式。屬于會計法律形式的有《憲法》、會計法律、地方性會計法規(guī)和規(guī)章，這是會計法律規(guī)范的基本形式；準法律形式包括國際條約與公約、國際慣例、司法解釋、經濟協(xié)議和單位內部會計制度。

二、當前我國企業(yè)內部會計制度建設存在的問題

1 很多經營管理者不了解內部會計制度的真正內涵。當前，我國很大一部分企業(yè)的經營管理者輕視內部會計控制，習慣于行政指揮，家長制管理現(xiàn)象還普遍存在。很多企業(yè)還未意識到內部會計控制的重要性，甚至對內部會計控制還存在著許多誤解。以為內部會計控制就是一堆堆的手冊、文件和規(guī)章制度；或者認為內部會計控制就是成本控制，安全性控制，就是對職工管、壓、卡，對領導干部限制權力等。有的經營管理者認為實施內部會計控制規(guī)范要求“崗位分工，相互牽制”需要增設崗位，成本上升；有的甚至對企業(yè)內部會計控制根本就沒有概念。這也是內部會計控制流于形式的關鍵。

2 管理的控制弱化，控制執(zhí)行不得力，違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生。有不少企業(yè)已建立了相關的內部會計控制制度，但它缺少一定的方法和措施，致使有章不循，將已訂立的企業(yè)內部會計控制制度“印在紙上，掛在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部會計控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強調靈活性，使內部會計控制流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。目前，各種經濟犯罪案件層出不窮，甚至有“雨后春筍”之勢。攜巨額公款外逃，到國外辦理“投資移民”；挪用公款賭博，私自將大量資金調到澳門或國外的賭場豪賭，一擲千金而面不改色心不跳；用公款炒股，動用大量資金在資本市場買賣股票、債券，謀取個人私利；利用國有企業(yè)的改組、改制、租賃和拍賣等產權變動之機損公肥私；在辦理采購、銷售、投資、和工程項目等業(yè)務中中飽私囊。分析這些經濟犯罪案例，原因可能多種多樣，但企業(yè)內部會計控制不健全、不完善、管理和監(jiān)督不到位是一個相當重要的因素。

3 財務會計報告造假問題仍然突出。當前一些上市公司為了個人或小團體利益，在會計數(shù)據(jù)上做文章——真賬假算、假賬真記，造成賬實不符，虛贏實虧或虛虧實贏，以達到轉移國有資產，偷逃稅款，粉飾業(yè)績等各種非法目的。過去做假賬主要是出于個人目的，個人妄圖貪污、挪用公款，通過做假賬來掩蓋罪行。現(xiàn)在情況發(fā)生了很大變化，除了個人貪污外，更多的是為了公司利益，集團利益。

4 國有資產流失嚴重，公司費用支出失控。目前，我國國有企業(yè)同有資產流失的現(xiàn)象仍然嚴峻。將流失的渠道歸納一下，無非兩種：公開流失和潛在流失。公開流失是指看得見、摸得著的國有資產流失。例如有的在外資購并購國有資產過程中，低價出售周有資產：有的在同有資產轉讓和出售過程中，暗箱操作、低估、漏估國有資產，低價轉讓國有資產，使國有資產大量流入個人腰包。潛在流失是指國有資產收益的流失。有的國有企業(yè)在經營中，經營者利用對企業(yè)的實際控制權，撈取個人好處，拼命增加個人在職消費。

三、加強企業(yè)內部會計制度建設的對策

1 企業(yè)內部財務制度設計的目標。企業(yè)內部財務制度設計的目標是企業(yè)設計內部財務制度所要達到的預期目的，它對于整個設計工作具有導向作用。企業(yè)內部財務制度設計的目標受制于內部財務制度目標。從實質上看，內部財務制度目標是企業(yè)財務管理中主觀愿望與客觀規(guī)律、內部條件與外部環(huán)境、現(xiàn)實與未來、管理者與所有者和債權人、內部各部門之間、內部員工之間等一系列矛盾相互作用的綜合體現(xiàn)；而內部財務制度設計的目標就是將這些矛盾相互統(tǒng)一、均衡的結果在觀念上的一種創(chuàng)造性表現(xiàn)。企業(yè)內部財務制度設計的一般目標可簡單歸結為：設計適應企業(yè)自身特點和管理要求的內部財務制度，用以規(guī)范內部財務行為、處理內部財務關系。

2 建立嚴密的財務控制。（1）不相容職務相分離制度。要求企業(yè)按照不相容職務相分離的原則，合理設置財務會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。（2）授權批準控制制度。要求企業(yè)明確規(guī)定涉及財務及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級經辦人員，包括管理層，必須在授權范圍內行使職權和承擔責任。（3）會計系統(tǒng)控制制度。要求企業(yè)依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計工作流程，建立崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。會計系統(tǒng)控制制度包括企業(yè)的核算規(guī)程、會計工作規(guī)程、會計人員崗位責任制、會計檔案管理制度等。

3 加強現(xiàn)金流量預算控制。企業(yè)應通過現(xiàn)金流量預算管理來實現(xiàn)現(xiàn)金流量控制。即要求企業(yè)加強現(xiàn)金預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，堅持“以收定支，與成本費用匹配”的原則，明確現(xiàn)金預算項目、建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序。同時，根據(jù)年度現(xiàn)金流量預算制定出分時段的動態(tài)現(xiàn)金預算，及時發(fā)現(xiàn)和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。實施預算資金審批制度。

4 加強應收賬款控制。企業(yè)必須建立完整的應收賬款核算體系，財務核算準確詳實，債權債務關系明確，并且真實完整。同時必須制定相應信用政策評價客戶資信程度。通常從信用品質、償還能力、資本、抵押品、經濟狀況等五個方面來評價客戶的資信程度。從而選擇資信、信譽良好的客戶，加強應收賬款的賬齡分析，確定收款率和應收賬款余額百分比。企業(yè)可以結合銷售合同、確定收款率和應收賬款余額百分比，保證應收賬款的安全性。落實專人專職負責應收賬款的催收力度，提高資金周轉率。

5 企業(yè)內部會計制度設計要遵循成本效益性原則。財務制度設計的目的就是規(guī)范財務行為，保證財務目標的實現(xiàn)，但不能因規(guī)范財務行為就不講運行質量和工作效率，而應該滿足財務管理要求的前提條件下使財務制度設計更簡潔明了，更具有操作性。為此，在進行財務制度設計時要考慮其設計和運行成本與效益的關系，實現(xiàn)成本與效益的最佳結合。為了提高運行效率，在設計財務制度時，要考慮現(xiàn)代科學技術的方法和手段，以節(jié)約運行成本，取得更佳的效益。

參考文獻：

[1]褚薛強，企業(yè)內部會計制度建設[J]，會計之友，2011，（24）

（責任編輯：袁凌云）