新《會計法》下的會計監督體系研究

摘要：在經濟監督體系中，會計監督的地位不言而喻。然而眼下中國在會計監督體系方面存在著諸多不足和弊端，如在會計監督中體系建設不到位、資金管理存在漏洞，以及會計人員監督職能弱化等。鑒于此，提出了完善會計監督體系的相關策略，以期進一步加強公司的內部治理。

關鍵詞：會計法；會計監督；政府監督；社會監督

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）09-0076-02

一、會計監督與內容

會計監督，是指單位內部的會計機構和會計人員、依法享有經濟監督檢查職權的政府有關部門、依法批準成立的社會審計中介組織，對國家機關，社會團體，企業事業單位經濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、完善性以及本單位內部預算執行情況所進行的監督。具體內容包括：對會計憑證、會計賬簿和會計報表等會計資料的進行監督，以保證會計資料的真實、準確、完整、合法；對各種財產和資金進行監督，以保證財產、資金的安全完整與合理使用；對財務收支進行監督，以保證財務收支符合財務制度的規定；對經濟合同、經濟計劃及其他重要經營管理活動進行監督，以保證經濟管理活動的科學、合理；對成本費用進行監督，以保證用盡可能少的投入，獲得盡可能多的產出；對利潤的實現與分配進行監督，以保證按時上交稅余和進行利潤分配，等等。

二、新《會計法》下的會計監督體系

1 單位內部會計監督。內部會計監督本質上是一種內部控制制度，是內部會計管理制度的重要組成部分，是我國會計監督體系的基礎。會計機構和會計人員應對單位經濟活動過程和會計資料真實性、完整性實行內部會計監督。

2 政府監督。政府主管部門（或授權國家審計機構）與其他相關管理部門組織實施的監督行為。

3 社會監督。企業管理部門、董事會或其他利益相關者委托社會中介組織機構（會計師事務所、審計事務所）實施的監督行為。

三、當前我國會計監督存在的問題

1 對企業經營者的經營活動和經營責任缺乏必要的監督。在當前的會計監督體系當中，會計人員以及企業內部的審計人員的所有會計監督權是企業經營者所賦予的，監督人員的監督手段只能在經營者授權的范圍之中才能進行，才能發揮作用。同時。這個權利還只能利用會計監督體系對企業經營的某一個具體時段進行靜態的事后監督，對企業日常的經濟行為和經濟活動不能進行有效的約束和控制。

2 對企業經營者的經營活動和經營責任進行監督的過程中，監督手段和方式過于形式化。其中，社會審計監督是國家對企業經營者進行事后監督的一個重要方面，并且委托注冊會計師對企業經營者進行實時的監督。但是在具體的實踐過程中，南于多方面的原因，尤其是利益方面的問題，導致監督過于形式化，導致社會監督缺位。

3 政府監督起不到應有的效果。這具體體現為：（1）監督體系個部門的義務分配不正確，一些諸如審計和財政等部門值關心自己的業務；（2）監督途徑沒有及時更新，缺乏威懾力；（3）政府職能的變化遠遠趕不上經濟管理的進步。

4 資金管理存在漏洞。隨著我國金融體制改革步伐的深入，企業和某些具有事業性質的單位，在經營過程中過于追求利益的最大化，導致相關監督部門所承擔的現金監管職能能力下降。有的甚至以監督作為手段來達到經營目標，導致對企業的資金管理和監督方面出現漏洞。

5 會計人員的監督職能被弱化，責任界限模糊。通常來講，企業會計人員只有在企業管理者授權的范圍之內進行處理和監督，所以其承擔的也僅僅只是授權者授權范圍內的崗位責任?？陀^上來講，會計機構與人員只需要服從并維護管理層的利益即可，這嚴重地弱化了會計監督職能，都只會使會計人員的獨立性完全喪失。經營者被監督的的常見形式是社會審計監督，注冊會計師是該項權利的施行者，所有者間接享受該項權利?？墒牵F實中的很多情況導致審計關系復雜和煩瑣，導致社會監督脫離現實。

四、加強會計監督對策研究

1 宣傳學習《會計法》，思想上重視企業制度建設。實行會計監督必須要有會計監督制度和內部控制制度做保障，會計核算與會計監督是相互聯系、相輔相成的。沒有有效的監督和控制，會計核算的質量難以保證。企業應當充分認識到加強內部會計監督和內部控制的重要性、緊迫性，建立、健全會計監督制度和內部控制制度，明確會計工作相關業務的程序和相關人員的職責權限，在機制上、制度上達到規范行為、控制風險、防范舞弊、糾正差錯的效果，切實保證會計工作規范有序地進行。

2 完善會計法規、制度，保證會計監督有據可依。財經會計法規既是約束企事業單位經濟的準繩，也是會計人員據以進行會計監督的依準。因此，企業會計準則應細化，對各會計處理程序和方法的規定應較為固定，減少會計操作的靈活性和主觀性。完善違反財經法規處罰辦法，加重對制造虛假會計信息責任人的懲罰力度。對會計電算化和會計網絡化條件下的會計工作，應盡快制定相應的準則予以規范，也可以借鑒國外經驗采用多層次的會計披露方式，將我國非上市企業劃分為大、中、小三個規模層次。大型企業完全執行上市公司會計制度和會計準則，要求年報按照上市公司處理，并進行審計，但不要求臨時公告；中型企業按財政部頒布的會計制度執行，可以不執行會計準則，要求編制會計年報，但無須編制現金流量表和會計報表附注，要進行報表審計；小型企業執行《小企業會計制度》，年度報表可以簡化，不要求現金流量表和會計報表附注，是否審計可以由其自行選擇。這樣可以保護中小企業的競爭力，有利于貫徹成本效益原則，使會計監督工作有重點的進行。

3 建立健全內部監督機制，加強內部審計、紀委監察的監督作用。首先要求參與經濟業務事項所有過程的工作人員要相互分離、相互制約，重要經濟事項的決策和執行要明確相互分工和制約的程序，明確財產清查的范圍、期限和組織程序，實行不相容職務相分離的原則。其次，對于重大違紀違規問題，要聯合紀委、監察部門共同參與，形成多方面的內部監督體系。

4 應該對公司內部的監事會做出明確合理的工作安排，使各部門的工作健康有序地進行。作為一個尤其敏感的機構，財會部門應該著重監督。在我國的《新公司法》中明確強化了公司內部監事會對于公司賬面情況的審閱權限，并且還從本質上加強了監事會的建議權和調查權，同時把其他相應職能權限也新加入了其中。由此可見，我國這些年在這方面也是下了不少工夫的。這是一個必然的過程，因為隨著公司上市潮流的熱火，越來越多的老百姓也成為了股民，證券交易量的激增，公司股東對于公司董事的督查也越發松懈，所以在這個時刻提出對于董事會的監察工作是一個必然的舉措。對于監事會職能的強化，不僅要給予其獨有的法律效力，還要延伸其職能的權限，使其可以對公司賬目資料進行檢查，這樣才能真正使監事會發揮其作用。

5 加強政府監督。加強政府監督主要是加強財政、審計、稅務機關對單位會計工作的監督，加強社會審計監督主要是加強會計師事務所的審計監督。大力發展會計師事務所是轉變政府職能，建立宏觀調控體系的重要組成部分，也是發展市場經濟體系的必要手段。只有在建立健全單位內部監督制度的基礎上，規定外部監督層次，將專業監督與群眾監督結合起來，保持外部監督與內部監督配套協調一致，才能為會計人員創造良好的工作環境，為確保會計監督的有效性奠定科學的基礎。

6 加強社會監督。注冊會計師審計應遵循獨立、公正的原則，所以，要規范社會監督機制就應從確立注冊會汁師的獨立性人手。首先，完善注冊會計師的委托制度，由企業的股東大會來決定選用哪家會計師事務所，禁止企業管理層對注冊會計師的審計進行不正當干預，以保證其審計活動的獨立性；其次，加強對注冊會計師行業的監管，完善其執業規范，對違法違規的審計行為進行嚴厲處罰；再次，規范注冊會計師的執業范圍，讓審計業務作為會計師事務所的主營業務，推進會計師事務所在市場競爭中良性發展，避免惡性壓價競爭的現象發生。

參考文獻：

[1]王思卉，關于如何完善會計監督體系的幾點思考[J]，中國外資（下半月），2011，（4）

（責任編輯：趙媛）