企業返利賬務處理的研究

摘要：企業在日常的經營過程中，會支付或收取各種名目、各種形式的返利，基于此，著眼于實際的操作性，結合國家最新稅收、會計制度，對不同形式返利的賬務處理進行解析。

關鍵詞：購銷返利；現金返；實物返

中圖分類號：F235 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）09-0085-02

一、引言

購銷返利是銷貨方為了鼓勵和促進購貨方對本企業產品的銷售，根據銷售情況而給予購貨方一定的利潤返還。銷售返利方式較多，如由銷貨方直接返還購貨方貨款或直接沖抵貨款，銷貨方向購貨方贈送實物。

二、以現金支付，收取返利

A企業于2012年制定了一系列的營銷策略，如：購貨方2012年年度累計購貨額超過100萬元，給予購貨額的5%的獎勵折扣，該折扣于第二年以現金形式返還給購貨方。

該企業營銷策略中的獎勵折扣實際是一種商業折扣——企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，稅法稱之為折扣銷售。

1 銷貨方A的賬務處理

《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知》（國稅函[2006]1279號）規定：“納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行《增值稅專用發票使用規定》的有關規定開具紅字增值稅專用發票。”《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）、《企業會計準則》規定：企業銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定商品銷售收入金額。

若B企業2012年從A企業累計購貨120萬元，則依據既定營銷政策，A企業應于2013年返還B企業現金120×5%=6萬元

2012年A企業與B企業的每筆交易活動已完成，并且按照原結算價格開具發票、確認收入并申報增值稅額，2013年應支付B企業的獎勵應沖減已確認的收入、增值稅銷項稅。

A企業取得B企業主管稅務機關開具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》，開具紅字增值稅專用發票，據此沖減當期的銷售收入和相關稅費：

借：主營業務收入5.13萬元（6/1.17）

借：應交稅費一應交增值稅——銷項稅0.87萬元

貸：銀行存款6萬元

若是沖抵貨款，貸記：應收賬款

2 購貨方B的賬務處理

根據《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2004]136號）的規定，對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。另還規定，商業企業向供貨方收取的各種收入，一律不得殲具增值稅專用發票。因此B企業在取得主管稅務機關出具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》后作增值稅進項稅額轉出，同時對原購貨成本進行調整處理，賬務處理如下：

借：銀行存款6萬元

貸：主營業務成本5.13萬元

應交稅費——應交增值稅-進項稅額轉出0.87萬元

若是沖抵貨款，借記：應付賬款

三、贈送實物支付返利

根據《國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發[19971167號）規定，供應商平銷返利的方式不論是資金返還贈送實物或其他方式，商業企業因購買貨物而從供應商方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。因此，銷售方的實物返利應作如下處理：

一是實物的視同銷售，二是完成利潤返還。完成利潤返還與現金返還的處理一致，而返利實物的視同銷售是要計征增值稅銷項稅額的。也就是說，銷售方在實物返利時，既要確認返利引起的前期已確認收入、銷項稅額的減少，又因贈送實物視同銷售而確認本期收入、銷項稅額的增加。

如甲企業2012年度的營銷策略：購貨方2012年年度累計購貨額超過100萬元，獎勵價值6萬元的商品，（成本4萬元）。乙企業2013年初收到價值6萬元的商品。

甲企業：取得乙企業主管稅務機關開具的紅票通知單，開具增值稅紅字發票，沖減當期的銷售收入和相關稅費；同時開具贈送商品的藍字發票，確認本期的銷售收入、銷項稅額。

借：主營業務收入6萬元

借：應交稅費-6交增值稅——銷項稅1.02萬元

貸：主營業務收入6萬元

貸：應交稅費一應交增值稅——銷項稅1.02萬元

結轉銷售成本：

借：主營業務成本4萬元

貸：庫存商品4萬元

相應乙企業的賬務處理也分別作兩步完成：沖減原采購成本、轉出進項稅額；存貨采購入庫

借：存貨6萬元

借：應交稅費6交增值稅——進項稅1.02萬元

貸：主營業務成本6萬元

貸：應交稅費-應交增值稅——進項稅額轉出 1.02萬元

若乙企業2013年初同期采購20萬元（成本15萬元）的商品，甲企業可以與贈送實物一并開具藍字銷售發票，即將當期銷貨額20萬元，實物獎勵6萬元在同一張發票對應欄目列明，開具一張價稅合計20+6-6=20萬元的藍字發票，其中26萬元為實物銷售額，6萬元為折扣額，甲企業賬務處理

借：銀行存款23.4萬元

貸：應交稅費-應交增值稅——銷項稅3.4萬元

貸：主營業務收入20萬元

結轉銷售成本：15+4=19萬元

借：主營業務成本19萬元

貸：庫存商品19萬元

乙企業對收到的存貨作采購入庫，賬務處理如下：

借：存貨20萬元

借：應交稅費-應交增值稅——進項稅3.4萬元

貸：銀行存款或應付賬款23.4萬元

在企業支付返利過程中，如果購貨方沒有取得主管稅務機關開具的紅票通知單，銷貨方沒有開具紅字發票，銷貨方只能對支付的現金返利、實物返利作減少收入，不能沖減增值稅銷項稅額。購貨方取得現金返利，依所購貨物的增值稅稅率計算應轉出的進項稅額，應沖減的進項稅金額計算公式如下：

應沖減進項稅金=取得的現金返利/（1+所購貨物適用的增值稅稅率）×所購貨物適用稅率

購貨方取得實物返利的，沒有取得銷貨方開具的紅字、藍字發票、作存貨采購入庫處理，無可抵扣進項稅。如文中乙企業收到實物返利6萬元，賬務處理如下：

借：存貨6萬元

貸：營業外收入6萬元

參考文獻：

[1]王琳，施金平，如何規范企業銷售返利的賬務處理[J]，對外經貿財會，2006，（1）

（責任編輯：趙媛）