作業成本法在企業的實際應用研究

摘要：隨著經濟、科技的迅猛發展，市場競爭的日趨激化，決策的重要性日益突出，加之企業廣泛實行預算管理，強烈要求企業會計部門提供與之相應的成本資料，以便加強對經濟活動的事前規劃與日常控制。由此，作業成本法得到廣泛重視并應用于西方各國的企業內部管理方面，成為管理會計的一項重要內容。基于此，主要對作業成本法在企業的實際應用進行研究，以期進一步加強企業內部管理，確保企業持續發展。

關鍵詞：作業成本法；適用條件；構建的原則；實際應用

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）09-0099-02

一、作業成本法

作業成本法是根據事物的經濟、技術等方面的主要特征，運用數理統計方法，進行統計、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重點與一般，從而有區別地采取管理方式的一種定量管理方法。作業成本分析法又稱ABC成本法、作業成本計算法、作業成本核算法。作業成本法的指導思想是：“成本對象消耗作業，作業消耗資源?！弊鳂I成本法把直接成本和間接成本（包括期間費用）作為產品（服務）消耗作業的成本同等地對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產品（服務）成本更準確真實。作業是成本計算的核心和基本對象，產品成本或服務成本是全部作業的成本總和，是實際耗用企業資源成本的終結。作業成本法在精確成本信息，改善經營過程，為資源決策、產品定價及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽。自20世紀90年代以來，世界上許多先進的公司已經實施作業成本法以改善原有的會計系統，增強企業的競爭力。作業成本法過程是：定義業務和成本核算對象（通常是產品，有時也可能是顧客、產品市場等），這一過程很耗時間。如果兩種產品滿足的是顧客的同一種需求，那么在定義業務時，選擇顧客要比選擇單個產品更為恰當；確定每種業務的成本動因（即成本的決定因素，如定單的數量）；然后，將成本分配給每一成本核算對象，對各對象的成本和價格進行比較，從而確定其盈利能力的高低。

二、作業會計對傳統會計成本觀的突破

由傳統的以數量為基礎的成本計算發展到現代的以作業為基礎的成本計算是成本會計科學發展的大趨勢。因為面對間接費用在產品總成本中的比重日趨增大、產品品種的日趨多樣化和小批量生產的市場需要，面對日益激烈的全球性競爭和貿易壁壘消除的新市場條件，繼續采用早期成本會計控制大批量生產條件下產品成本的方法，用在產品成本中占有越來越小比重的直接人工去分配占有越來越大比重的制造費用，分配越來越多與工時不相關的作業費用（如質量檢測、試驗、物料搬運、調整準備等），以及忽略批量不同產品實際耗費的差異等等，必將導致產品成本信息的嚴重失真，從而引起經營決策失誤、產品成本失控。傳統成本計算表面上看起來風平浪靜，實際上卻處處隱藏暗礁，隱藏著不盈利的產品。作業成本計算與傳統成本計算不同的是，分配基礎（成本動因）不僅發生了量變，而且發生了質變，它不再僅限于傳統成本計算所采用的單一數量分配基準，而是采用多元分配基準；它不僅局限于多元分配基準，而且集財務變量與非財務變量于一體，并且特別強調非財務變量（產品的零部件數量、調整準備次數、運輸距離、質量檢測時間等）。這種量變和質變、財務變量與非財務變量相結合的分配基礎，由于提高了其與產品實際消耗費用的相關性，能使作業成本會計提供“相對準確”的產品成本信息。

三、作業成本法的適用條件

1 生產組織制度上看，作業成本法關注“資源→作業→產品”的每個環節，從最詳細的作業開始設置賬戶，成本計算過程復雜了許多，需要精確而高效的成本統計、計算、管理系統，因此需要科學的生產組織和嚴格的管理制度作保證，要求企業經營的各個環節，相互協調，準確無誤地運轉，達到減少產品成本、全面提高產品質量、生產率和綜合效益的目的。

2 企業管理層需要加強對作業中心的控制，努力提高各個作業責任人的素質，保證責任人提供的信息真實準確。

3 在可接受的成本下擁有足夠的了解作業成本法的會計師隊伍，是又一個必要條件。

4 從成本構成上講，有些制造企業，直接成本較大，沒有必要使用作業成本法，相反，間接費用較高的企業，在管理當局對傳統成本計算準確度不滿、生產制造復雜性大、產品結構復雜、作業類別多、生產工藝復雜多變，同時市場對不同型號產品的需求變動較大，從而導致生產調度部門進行生產組織結構調整和投產準備的次數及成本增加，并且擁有現代化會計系統等條件下，應用作業成本法才是比較有意義的。

四、作業成本法構建的原則

1 易于理解原則。作業成本法核算體系設計內容要使會計人員容易接受和理解透徹。同時實行作業成本法核算體系還需要非財務信息。計算方法應盡量做到數學運算方法清楚，文字表達準確；憑證設計應標準規范；賬戶設計應作到內涵與外延清楚明了；賬簿設計盡量與傳統成本核算體系的賬簿一致，避免引起混亂；報表設計能滿足內部成本分析的要求等。

2 成本效益原則。作業成本核算系統的設計一定要堅持成本效益原則，選擇作業成本中心時也應該遵循這個原則，不能片面追求大而全，只顧慮到核算結果比傳統核算方法精確而忽視了經濟效益。

3 質量與效益原則。由于作業成本法核算體系需要大量的基礎數據，這涉及到眾多的部門和人員，特別是廣大基層人員。因此具有可操作性是作業成本法核算體系設計和實施成敗的關鍵。可操作性包括原始數據收集的明確性、作業確認的簡單性、成本中心劃分的獨立性、成本動因選擇的相關性、計算步驟的明晰性等。

五、作業成本法在企業的實際應用研究

1 確定成本動因。成本動因就是引起成本發生的因素。為了進一步明確成本管理的重點，還需要找出成本的驅動因素，以便對癥下藥，保證作業成本管理有效性。成本動因的確定是作業成本計算實施的一部分；它又可視作企業控制制造費用努力的一部分。成本動因支配著成本行動，決定著成本的產生，并可作為分配成本的標準。作業和成本動因的區別在于作業是為達到組織的目的和組織內部各部門的目標所需的種種行為；而成本動因是導致成本升降的因素。在作業成本法下，從成本歸屬的角度，作業成本動因可分為三類：執行動因、數量動因和強度動因。通過成本動因分析能夠將影響企業成本的因素很好地揭示出來，同時指出企業應采取什么方法來控制這些因素，以更好地為作業成本管理服務，實現企業戰略成本管理的目標。作業成本法雖然大大減少了現行方法在產品成本計算上的主觀性，但并未從根本上消除它們。當偏差很大時，作業成本信息可能是誤導性的。

2 進行成本效益測試，避免生搬硬套。我國企業若要實施作業成本法，必須發生較大的實施成本。所以在運用作業成本法時，企業首先應結合自身實際生產經營的具體情況，通過成本一效益測試來判斷是否實行以及在多大程度上實行作業成本法。由于國情、企業發展背景、產銷環境不同，所以不能完全照搬國外或其他企業應用作業成本法的經驗。進行成本一效益測試時，可選擇不同詳細程度的作業成本系統，從中找出效益與成本之差最大的方案。

3 提高企業信息技術，降低計量成本。要發揮作業成本法的優勢，必須搜集充分、可靠的成本數據。而搜集數據工作是以電算化會計信息系統為基礎的。同時，沒有軟件的支持，數據的搜集與分析工作的成本將會成高。因此，要在我國企業推廣會計電算化、網絡化，應盡快開發出適合我國企業的作業成本軟件，使作業成本法的實施更加標準化、信息化、集成化，不斷降低計量成本。

4 加強培訓，樹立作業成本管理思想。實施作業成本法，特別是在實施初期會增加相關人員的工作量，因而很容易遭到反對。另外，對作業的詳細分析可能會暴露出許多管理問題，從而使部分管理人員產生抵觸情緒，進而反對作業成本法的實施。實施作業成本法必須要得到管理人員和普通員工的普遍認同，而要達到這點，就需要他們了解作業成本法、知曉實施作業成本法能帶來的好處。所以在實施作業成本法的過程中，培訓員工是最重要的一步。

參考文獻：

[1]黃曉蘭，基于ABC的作業管理分析與探討[J]，商場現代化，2009，（13）

（責任編輯：趙媛）