論上市公司內部控制存在的問題與對策

摘要：隨著全球一體化進程的加快，上市公司規模不斷擴大，但其舞弊、違規事件也層出不窮，內部控制已經成為制約上市公司健康發展的瓶頸。內部控制是衡量上市公司管理的重要標志。隨著我國社會主義市場經濟的發展，上市公司內部控制越來越重要。基于此，分析當前我國上市公司內部控制存在的問題，并提出了相應的對策。

關鍵詞：上市公司；內部控制；問題；對策

中圖分類號：F270 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）09-0151-02

目前我國很多上市企業還未營造出良好的公司控制環境，同時缺乏科學的風險管理機制、信息溝通機制以及有效的監督機制，這些問題都是目前我國上市公司內部控制制度架構設置不合理的表現。

一、當前我國上市公司內部控制存在的問題

1 對于內控認識片面單一、重視程度不夠，內控無法有效執行下去。上市公司在內部控制的認識上存在幾個誤區：實行內部控制會增強公司成員之間的不信任感，不利于集體的團結；內部控制并不能給企業帶來直觀的經濟利益。相反，開展內部控制會額外增加企業的經營成本；狹隘地將內部控制理解為防止職工舞弊、欺詐所采取的內部牽制制度或會計稽核制度，有的管理者甚至認為內部控制和企業沒有直接關系；認為內部控制會造成工作效率低下，使人放不開手腳。這些錯誤的認識使得制定的內部控制制度殘缺不全或嚴重脫離企業實際情況，即使公司制度出了相應內部控制制度，也只是停留在表面工作上，使得內部制度在落實方面存在很多問題，不能有效執行。

2 內部控制制度不完善。證監會在《年度報告內容與格式》中雖然規定上市公司監事會應就公司內部控制是否完善發表獨立意見，但是該披露的要求僅僅限于“是否建立完善的內部控制制度”，而并未要求披露公司建立的內部控制的詳細信息以及監事會的評價。再者，內部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的評價標準。

3 風險意識淡漠。隨著市場經濟不斷發展，上市公司現階段面臨更大的環境變化和生存風險，諸如市場風險、信貸風險、營運風險、聲譽風險、技術風險等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產重組、電子商務等。企業應該建立可以辨認、分析和管理風險的機制，并確認高風險領域，以加強管理。但我國上市公司缺乏的就是這種機制，股東大會、董事會、監事會、經理層互相監督、制約的機制沒有建立，董事會中沒有風險評估委員會或形同虛設，造成在沒有可行性論證的情況下隨意決策。

4 內部審計機構監督不力。我國很多上市公司內部審計機構并未真正發揮其作用。這主要表現于，第一，我國內部審計的功能仍然是查錯防弊。只注重事后監督，不注重事前、事中的控制；只重視對財務報表的審計，而忽略對公司的管理現狀進行分析、評價，并提出建議。第二，我國的內部審計機構往往實質上由管理層領導且與其他部門平行，因此獨立性較差、權威性較差。第三，內部審計人員大多是由財會部門轉來或由財會部門人員兼任，缺乏審計知識，特別是隨著企業規模的擴大，業務的復雜化，內部審計人員很難滿足需要。

二、上市公司加強內部控制建設的對策

1 完善內部控制環境。改善公司的內部控制環境，對于股東會、董事會、監事會以及管理層的職責分工要明確，對上市公司的組織結構和人力資源政策要理正，同時還要重視企業文化發揮的作用。筆者認為，主要從以下三方面完善上市公司的內部控制環境：首先，聘請獨立董事。在聘請獨立董事時，必須考慮其教育背景、經驗資歷及時間保證方面是否能適合獨立董事履行職責的需要，在經驗資歷方面特別強調的是財務專家要有企業、商業、財務管理咨詢閱歷。中國的上市公司在聘請獨立董事必須克服以下幾點的弊端：一是忽視獨立董事“財務專家、管理咨詢專家”的經驗資歷。二是太重視獨立董事的名人效應，忽視了時間保證，一位擔任五家上市公司的獨立董事很難按照董事的標準要求和有足夠的時間和精力顧及每一個公司的事務，更談不上對經理的監督。名人能否有充裕的時間為受聘上市公司服務值得懷疑。三是缺乏有效的獎懲機制。只有建立有效的獎懲機制，上市公司的獨立董事才能真正發揮其作用。其次，完善職業經理人市場。創新市場機制，完善職業經理人市場，以市場定價和市場競爭為基礎，選擇和激勵職業經理人，是中同職業經理人激勵機制建設中應保持的基本方向。對于職業經理人機制的建立，還要從以下三方面加大力度：一是建立職業經理人才的選拔和聘任制度；二是建立職業經理人才的流動機制；三是建立職業經理人才的測評制度。只有完善了中國的職業經理人機制，中國的內部控制建設也能得以加快健全。再次，創建優秀的企業文化。對于企業文化，主要是把以人為本的觀念反映到企業內部控制當中，就是以人的發展為出發點，同繞人的價值理念來展開企業內部控制活動的各項內容，協調企業內部控制中的環境關系，創造良好的環境氛圍，充分調動人的積極性和創造性，使公司內每個員工都積極地參與企業管理，最終實現企業的經營目標，員工與公司共同發展。

2 建立風險評估程序。在企業確定了目標之后，就應該針對其指定的目標進行風險評估。主要包括風險的因素識別，評估風險的重要程度，評估風險發生的可能性，盡可能對企業所面臨的風險有充分的認識。對外部風險因素進行預期和識別，包括技術的進步、客戶的需求、現有以及潛在的競爭對手、法律法規的變化、社會經濟形勢的變化等；對內部風險進行預期和識別，包括信息的損壞，雇員的違規、管理層的失職等；建立風險評估機制和程序，對每項風險因素進行考慮，考慮其在風險中的重要程度，并對其相關性加以研究，綜合考慮來確定具體風險的重要程度和發生的可能性；建立風險監控程序，對容易變化的風險因素進行實施監督，及時了解風險的變化，調整風險評估結果。

3 提高風險管理水平。現代社會是一個充滿激烈競爭的社會，每一個上市公司不論其規模，結構、性質或產業如何，都會面臨成功的挑戰和失敗的風險。面對市場經濟條件下的各種風險，首先，上市公司的所有員工都必須樹立風險意識。只有意識到了風險，才會主動加強內部控制，采取措施控制風險。其次，上市公司在經營過程中應加強風險管理。隨著經濟的發展，經濟環境的變化，企業的資產風險、信息系統風險、兼并重組等風險逐步增大，因此，上市公司應建立健全風險預測、風險評估、風險控制和風險約束機制，并且在技術上制定風險回避、風險轉移和風險分散等管理策略，以有效防范和控制風險。

4 完善內部控制監督體系。（1）完善內部審計機構設置。我國上市公司在設置內部審計機構時，可采用與國際慣例接軌的“雙層領導模式”。具體做法是：在董事會下設由獨立董事組成的審計委員會，在經營管理系統設置審計機構。內部審計機構對于其開展的審計業務，要向審計委員會負責并報告工作，并接受監事會的指導；對于其行政方面的內容，要向總經理負責并報告工作。這種雙向負責、雙軌報告的模式相對獨立性較高，在業務處理上也有較強的權威性，能很好地完成內部審計對內部控制的監督。（2）對內部控制實施強制審計。對于上市公司來說，我國應對其內部控制實施強制審計。在上市前三年將內部控制審計作為一種過關性審計，要求擬上市公司必須接受；待上市后在年度審計中還必須繼續接受內部控制審計。

三、結語

完善上市公司內部控制，是現代企業做大做強的必經之路。只有對內部控制的要素不斷完善，才能構建一個健康的資本市場。但內部控制仍有許多要素是公司無法控制的，比如外部環境。因此，若要真正解決我國上市公司內部控制失效問題，還要完善我國的法律、資本市場及公司組織形式，提高人們的道德水平等很多因素，內部控制理論也應該繼續完善自身的缺陷，希望在將來的工作和學習中做進一步的研究。

參考文獻：

[1]張修鋒，上市公司內部控制的風險評估研究[D]天津：天津財經大學碩士學位論文，2009

（責任編輯：袁凌云）