稅法教學(xué)：如何理論聯(lián)系實際

摘要：根據(jù)稅法的三大特點進(jìn)行教學(xué)內(nèi)容設(shè)計，以達(dá)到理論聯(lián)系實際的教學(xué)效果，避免單純理論講解的弊端。稅法的第一個特點是經(jīng)常處于變化過程之中，這需要老師在稅法教材內(nèi)容滯后的約束下，在教學(xué)內(nèi)容中緊密聯(lián)系當(dāng)今的稅法變革。稅法的第二個特點是與社會、經(jīng)濟(jì)生活息息相關(guān)，老師應(yīng)該將各種生活實例與各個章節(jié)內(nèi)容相結(jié)合。稅法的第三個特點是各實體法并非孤立，而是一個有機(jī)結(jié)合體，教師應(yīng)在教學(xué)中通過某種經(jīng)濟(jì)行為將各章節(jié)知識進(jìn)行綜合分析。

關(guān)鍵詞：理論聯(lián)系實際；稅法變革；生活實例；綜合分析

中圖分類號：G42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）09-0215-02

一、稅法課程教學(xué)概述

稅法課程是高等院校會計學(xué)專業(yè)的必修核心課程之一，同時也是我國注冊會計師、注冊稅務(wù)師職業(yè)資格考試的考試課程。其內(nèi)容涵蓋非常廣泛，既包括近20個稅收實體法，又包括稅收程序法（李曉紅、謝曉燕，2010）。稅法課程的內(nèi)容決定了這是一門實踐性很強(qiáng)的課程，但是在高等院校的教學(xué)中，稅法課程只是單純的理論講學(xué)，無法給學(xué)生提供實踐機(jī)會（學(xué)生只能在后期到企業(yè)或事務(wù)所實習(xí)才能真正接觸到稅法實踐）。單純的理論講學(xué)存在以下幾個弊端：（1）稅法法律條文顯得晦澀難懂，學(xué)生難以理解；（2）稅法顯得枯燥無味，難以激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。因此，不少學(xué)生在學(xué)習(xí)稅法時候采取死記硬背方式，不求甚解，考試結(jié)束后忘記得一干二凈（蔡博、朱曉丹，2011）。

在無法提供實踐機(jī)會的約束下，要避免純粹的理論講學(xué)，任課老師需要在課堂教學(xué)中理論聯(lián)系實際。稅法條文是晦澀難懂、枯燥無味的，但是將法條放到一個個具體的經(jīng)濟(jì)生活例子中，它會變得鮮明立體，既能夠讓學(xué)生更好理解法條內(nèi)涵，也能夠充分調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣。而且，這也能幫助學(xué)生在后期的實習(xí)或?qū)砉ぷ髦懈斓貙⑺鶎W(xué)知識運(yùn)用到實際中。具體而言，我們可以根據(jù)稅法的三大特點設(shè)計相應(yīng)的教學(xué)內(nèi)容，以達(dá)到理論聯(lián)系實際的目標(biāo)。稅法的第一大特點是經(jīng)常處于變化過程之中。這需要任課老師在稅法教材內(nèi)容滯后的約束下，在教學(xué)內(nèi)容中緊密聯(lián)系當(dāng)今的稅法變化。稅法的第二大特點與社會、經(jīng)濟(jì)生活息息相關(guān)。任課老師應(yīng)該充分發(fā)揮稅法這一特點，將各種各樣的生活實例與各個章節(jié)內(nèi)容結(jié)合一起講授。稅法的第三個特點是各實體法并非孤立，而是一個有機(jī)結(jié)合體，這需要任課老師在課堂教學(xué)中通過某種經(jīng)濟(jì)行為有意識地將各章節(jié)知識綜合分析。下面，本文將對如何根據(jù)稅法的三大特點設(shè)計教學(xué)內(nèi)容，以達(dá)到理論聯(lián)系實際展開論述。

二、教學(xué)內(nèi)容設(shè)計

（一）緊密聯(lián)系當(dāng)今的稅法變革

稅法的第一個特點是經(jīng)常處于變化過程之中。會計學(xué)的其他專業(yè)必修課，例如中級財務(wù)會計、管理會計等，在一定階段內(nèi)基本不會發(fā)生變化。然而，近年來稅法幾乎在每一年都有某個實體法發(fā)生重大變化。這導(dǎo)致稅法課程的教材與當(dāng)今的稅法實踐脫鉤。在稅法課程的教學(xué)中，許多老師會選擇當(dāng)年的注冊會計師稅法輔導(dǎo)教材，或者其他稅法教材。即使是CPA稅法輔導(dǎo)教材一年一編，也會存在一些滯后性；而其他的稅法教材很多是幾年前所編制，很難跟上稅法日新月異的變化。

以部分行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的變革為例，2011年12月，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點至10省市。2013年4月起，營改增在全國范圍內(nèi)實行，還擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點，實現(xiàn)區(qū)域和行業(yè)雙擴(kuò)容。這是一次重大的稅法改革，從部分行業(yè)的試點到全國實施前后歷時1年半。然而，2013年及以前的教材還是沿用改革前的內(nèi)容，估計CPA稅法教材最快在2014年會對該部分內(nèi)容進(jìn)行修訂。為了彌補(bǔ)稅法教材的滯后性，任課老師應(yīng)該在課題教學(xué)中緊密聯(lián)系營業(yè)稅的變化。我們可以在營業(yè)稅這一章節(jié)中增加營改增的內(nèi)容介紹，或者要求學(xué)生對某一實體法的新變化進(jìn)行案例分析。

除了營改增這種涉及面很廣的重大改革，近年來也有部分實體法出現(xiàn)小范圍改革。例如，2010年以前，個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；2010年開始，為了抑制房地產(chǎn)市場發(fā)展過熱的趨勢，國務(wù)院在上海和重慶兩地實施房產(chǎn)稅改革，個人非營業(yè)用的房產(chǎn)也需要繳納房產(chǎn)稅。又如，2011年的個人所得稅的工資薪酬所得改革，稅率由九級變?yōu)槠呒墸鹫鼽c也有較大幅度上升。再如，2013年3月出臺的“新國五條”，規(guī)定個人住房轉(zhuǎn)讓所得嚴(yán)格執(zhí)行差額20%繳納個人所得稅的規(guī)定，不再采用以前對轉(zhuǎn)讓收入1%～3%的幅度核定征稅。這些實體法的新變化都無法在稅法教材中馬上得到反映，這需要任課老師在講授房產(chǎn)稅、個人所得稅等章節(jié)中向?qū)W生作特別介紹，緊密聯(lián)系當(dāng)今的稅法變化。

（二）將生活實例與知識點相結(jié)合

稅法的第二個特點是與社會、經(jīng)濟(jì)生活息息相關(guān)。然而不少任課老師在課題教授時只會照本宣科，空洞地講授理論知識，導(dǎo)致學(xué)生對稅法學(xué)習(xí)缺乏興趣。他們?yōu)榱藨?yīng)付考試而死記硬背，考試結(jié)束后知識全部“還給老師”，這樣的教學(xué)效果是差強(qiáng)人意的。如果任課老師能夠在課題講授時充分發(fā)揮稅法的特點，將實體法要點與生活實例相結(jié)合，在培養(yǎng)學(xué)習(xí)興趣、增加會計的感性認(rèn)識等方面具有極其重要的作用，教學(xué)效果也會事半功倍。

例如，在講授增值稅章節(jié)時，任課老師可以向?qū)W生展示增值稅專用發(fā)票的掃描照片，向他們講述企業(yè)購買虛假增值稅發(fā)票等造假事件，可以使得學(xué)生充分了解增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的區(qū)別，以及需要嚴(yán)格管理的原因。在講授消費(fèi)稅章節(jié)時，任課老師可以向?qū)W生播放消費(fèi)者熱衷香港或海外代購護(hù)膚品等奢侈品的視頻，學(xué)生更加清楚了解到：國內(nèi)進(jìn)口奢侈品的價格中，一半甚至更多的比例為進(jìn)口環(huán)節(jié)所需繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅與增值稅。在講授關(guān)稅章節(jié)時，任課老師可以引用海關(guān)對個人從香港攜帶iPad等電子產(chǎn)品征收20%關(guān)稅等例子，加深學(xué)生對關(guān)稅的理解。在講授契稅章節(jié)，任課老師可以向?qū)W生講解以下例子或播放相關(guān)視頻：2011年由于新《婚姻法》出臺，許多夫婦爭先恐后地去房管所加名字，原來只寫一人名字的房產(chǎn)變成夫妻共有；然而原有的契稅法規(guī)對這種新情況沒有響應(yīng)的規(guī)定，導(dǎo)致各地稅局有的對此征收契稅，引發(fā)公眾強(qiáng)烈的不滿；后來，國家稅務(wù)總局才正式規(guī)定這種加名行為無須繳納契稅。在講授企業(yè)所得稅章節(jié)時，任課老師可以向?qū)W生展示企業(yè)所得稅年度納稅申報表總表和各類分表，這樣學(xué)生可以更好地將所得稅的各類規(guī)定與納稅申報表的項目結(jié)合起來學(xué)習(xí)，效果會更為顯著。在講授個人所得稅章節(jié)時，任課老師可以向?qū)W生講解工資薪金改革前各方圍繞最低起征點的激烈討論，讓學(xué)生明白稅法制定是一個多方博弈的過程，與老百姓生活密切相關(guān)。諸如此類的例子不勝枚舉。任課老師在講授實體法的每個章節(jié)時，都可以將其中枯燥的法律條文與豐富多彩的經(jīng)濟(jì)社會生活聯(lián)系在一起，這樣才能最大限度地吸引學(xué)生投入到稅法的學(xué)習(xí)之中。

（三）將各章節(jié)知識綜合分析

稅法的第三個特點是各實體法并非孤立，而是一個有機(jī)結(jié)合體。在各類稅法教材中，基本都是按照各個實體法以此介紹，首先是增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三大流轉(zhuǎn)稅；然后是關(guān)稅、資源稅、土地增值稅以及各類財產(chǎn)稅，最后是企業(yè)所得稅和個人所得稅。在教材中。各個實體法是彼此孤立的；然而在現(xiàn)實中，某個經(jīng)濟(jì)行為會涉及多個稅種。不少學(xué)生在學(xué)完稅法之后，并不清楚某個經(jīng)濟(jì)行為到底要繳納幾種稅。由于學(xué)生是初學(xué)者，也沒有實際的工作經(jīng)驗，出現(xiàn)這種情況是正常的。為了使得學(xué)生將所學(xué)的各種實體法有機(jī)結(jié)合起來，這需要任課老師在課堂教學(xué)中有意識地將各章節(jié)知識綜合分析，或者引導(dǎo)學(xué)生在學(xué)習(xí)后面章節(jié)時，回想前面章節(jié)與此相關(guān)的內(nèi)容。

例如，個人出租房子這一常見的經(jīng)濟(jì)行為，到底需要繳納幾種稅？稅率分別是多少？（1）出租房子作為服務(wù)業(yè)，需要按租金收入的5%繳納營業(yè)稅（個人按市場價格出租的居民住房，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅）；（2）按營業(yè)稅額的7%繳納城市維護(hù)建設(shè)稅（縣城的為5%）和3%的教育費(fèi)附加；（3）按租金收入的12%繳納房產(chǎn)稅（個人按市場價格出租的居民住房，暫減按4%的稅率征收）；（4）租金收入扣除20%的費(fèi)用，扣除前面所繳納的各種稅費(fèi)之后的余額為應(yīng)納稅所得額，按所得額的20%繳納個人所得稅。個人出租房子的經(jīng)濟(jì)行為，按照現(xiàn)有的稅法規(guī)定，涉及到營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅與個人所得稅五種稅費(fèi)。經(jīng)過任課老師的綜合分析后，學(xué)生會對相應(yīng)的知識點有著更加深入的理解。然而，需要注意的是，學(xué)生會覺得看身邊的人出租房子，并沒有繳納那么多稅，感覺書本所學(xué)和自己感知的現(xiàn)實情況有所差距。任課老師需要指出，由于個人作為納稅人，是極其分散且無法有效管理（與企業(yè)不同），因此現(xiàn)實中大部分個人出租房子都是偷稅漏稅的。通過這樣的講解，學(xué)生也會了解到稅法原理與實際操作之間的差距。

又如，任課老師在講授關(guān)稅章節(jié)時，可以將關(guān)稅、增值稅與消費(fèi)稅結(jié)合起來。從境外進(jìn)口物品，首先需要繳納關(guān)稅，然后再繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅與消費(fèi)稅。在講授資源稅章節(jié)時，可將資源稅與增值稅結(jié)合起來。它們的結(jié)合點包括：（1）繳納資源稅的貨物都繳納增值稅；（2）繳納資源稅的原煤原礦除天然氣用13%稅率之外，在征收增值稅時適用17%的基本稅率；（3）資源改變原始狀態(tài)之后生產(chǎn)的居民用煤炭制品、食用鹽，在計算增值稅時也用13%的低稅率。類似的例子還有許多。任課老師在課堂教學(xué)中，通過不斷的跨章節(jié)歸納總結(jié)，或者引導(dǎo)學(xué)生做類似的總結(jié)，才能夠讓學(xué)生更加深刻理解稅法的各章節(jié)是一個統(tǒng)一體，而非零散孤立的。

三、結(jié)論

如何進(jìn)行會計教學(xué)，如何培養(yǎng)具有未來競爭力的會計人才，一直都是會計教育者不斷思索和實踐的問題（牟小容，2009）。長期以來，稅法作為會計專業(yè)的核心課程，任課老師較為關(guān)注理論教學(xué)，而忽略了將理論與實踐的結(jié)合。根據(jù)稅法本身的特點展開教學(xué)，可以調(diào)動學(xué)生的積極性，讓抽象的稅法條文變動生動立體，這將是稅法教學(xué)改革的重點方向之一。從筆者開展的稅法課程教學(xué)效果來看，理論聯(lián)系實際的教學(xué)效果較為理想，許多學(xué)生表示稅法并沒有他們之前所想象的那么枯燥呆板。

在開展理論聯(lián)系實際的教學(xué)實踐中，任課老師可以采取多種教學(xué)手段。這包括圖片展示增值稅專用發(fā)票、企業(yè)所得稅納稅申報表等稅法專用文檔，播放各種稅法影響經(jīng)濟(jì)生活、稅法變革大討論等相關(guān)視頻，組織學(xué)生以小組形式進(jìn)行對近期稅法熱點進(jìn)行案例分析等，這些教學(xué)手段都能夠很好地加強(qiáng)學(xué)生對于稅法的感性認(rèn)識與理解。

在稅法教學(xué)中理論聯(lián)系實際，是教學(xué)改革的重點方向之一。其中的方法與途徑很多，筆者所列舉的三種方法只是筆者在自身稅法教學(xué)中的一些體會。未來的稅法教學(xué)改革，需要更多的任課老師從自身教學(xué)中總結(jié)經(jīng)驗，共獻(xiàn)良策。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡博，朱曉丹，復(fù)議會計專業(yè)《稅法》課程教學(xué)改革[J]北方經(jīng)貿(mào)，2011，（9）：85-85

[2]李曉紅，謝曉燕，高校稅法課程教學(xué)改革研究[J]會計之友，2010，（10）：122-122

[3]牟小容，會計學(xué)原理課外教學(xué)實踐與思考[J]，財會通訊，2008，（10）：29-31

（責(zé)任編輯：陳麗敏）