淺談人力資源會計的確認與核算

摘要：人力資源會計是會計學的一個新興的重要分支學科，它是將人力資源作為企業的一項資產，結合傳統的會計方法和其他學科領域的方法，對人力資源的成本和價值予以確認、計量和記錄，并將結果報告給管理當局及企業外部信息使用者的一種會計管理方法。

關鍵詞：人力資源會計；會計確認；會計核算；會計報告

中圖分類號：F23 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）01-0149-02

1.人力資源會計的確認

1.1人力資源是資產的一種形式

根據美國財務會計準則委員會（FASB）下的定論，資產具有以下三個要素：第一，必須是一項經濟資源，未來可提供收益；第二，為企業所擁有或控制；第三，可以用貨幣計量其價值。

從資產定義的角度看，人力資源以人為載體，通過生產活動可以體現其價值，人力資源可為企業創造經濟價值并提供未來收益。同時人力資源作為一種經濟資源，在取得與開發時發生相應的成本支出和資源耗費皆可以貨幣計量。勞動者具有流動性，一旦勞動者被聘用，企業即取得了對職工受聘期間的勞動力資源的使用權，因此人力資源也是可以為企業所擁有和控制的。

1.2人力資源的資產性質

1.2.1作為長期投資的觀點

有些學者把企業人力資源的取得和發展所發生的成本作為企業的一項投資。如果將吸收的人力資源作為企業的長期投資，那么企業擁有的是作為長期投資資產的所有權，讓渡給被投資方的僅僅是使用權，企業將成為被投資對象——人力資源的某類權益索取者。我們觀察到的事實恰恰相反，企業擁有的只是在特定時期（工作合同期限）和特定條件下人力資源的使用權，人力資本所有者應該享受人力資本這種企業的稀缺要素和財務資本等生產要素相結合產生的部分超額利潤。因此人力資源不是企業的投資，而是人力資源所有者對企業的投資。

1.2.2作為無形資產的觀點

無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，作為資產的一種要求該資源的成本或者價值能夠可靠計量?，F在準確地將人力資源貨幣化是個難題，但這個技術問題在未來必將得到解決。許多學者建議人力資源作為一項無形資產進行單獨確認，這無疑是一種新思路。但是人力資源與無形資產之間也存在本質的區別，若將人力資源簡單劃歸為無形資產，用管理物力資源的手段簡單地管理人力資源，可能會導致人們在經營過程中忽略人力資源的特殊性，影響人力資源效力的發揮，最終影響企業的經營效果。

1.2.3作為流動資本的觀點

工資就是企業彌補人力資本者的消耗，維持企業生產力延續的形式，它是人力資本者內在價值的體現。人力資本者在執行過程中不僅將他們價值的等價物加到產品中去，而且還將剩余價值即無酬勞動的化身加到產品中去，這個等價物和剩余價值隨著產品的流通轉化為貨幣。可見，人力資本者擁有的人力資本同產品一起經過流通領域的形態變化，并且往復循環。由此人力資本者投入的人力資本應屬于流動資本。

以上主要分析了作為長期投資、作為無形資產、作為流動資本三種對于人力資源確認的觀點，筆者認為后兩者對人力資源確認的看法都有自身的理由，至于到底得出何種明確的結論還有待在實踐中進一步探索。

2.人力資源會計的核算

2.1人力資源會計核算的內容

2.1.1人力資源的核算

人力資產就是企業所擁有的人力資源的總價值，包括：

（1）人力資產原有價值。人力資源在企業取得前由于勞動者已經具有一定的知識和技能而具有一定的價值，在企業的生產經營中發揮重要的作用，因此它應作為人力資產的重要組成部分。不過對其進行計量的難度比較大，很多學者認為可以由國家統一制定一個標準價值量，企業可按照這個標準進行科學的估計。

（2）人力資產附帶成本。企業在取得或開發人力資源時發生的費用，包括支付給招聘工作人員的薪金和津貼、招聘廣告費、測驗費等，以及教育培訓人員的工資滓貼、教材費，學費及會費等。

（3）人力資產評估增值（或減值）。為了正確反映人力資產價值，需要定期由權威的人力資產評估機構采用科學的方法統一對人力資產進行評估。評估增值則增加人力資產價值，評估減值則沖減人力資產價值。

2.1.2人力資產使用成本的核算

企業在使用人力資源時，要支付工資、福利等，并發生其他相關支出，此外還有與各期收益相配比而攤銷的資本性支出（人力資產附帶成本攤銷）。這些都構成了人力資產使用成本。它按各期實際支付的工資、福利費和實際攤銷的人力資產附帶成本，及發生的與使用人力資產有關的其他支出來計算。

2.2人力資源會計賬戶設置

2.2.1人力資產及人力資產攤銷

該賬戶屬于資產賬戶，核算人力資源投入企業時企業對人力資源的評估值，以及人力資源投入企業后對人力資產進行評估發生的價值增減變化。

攤銷賬戶貸方增加反映因支付工資、福利、保障等而使人力資產補償價值相應的減少額；除非人力資源從企業退出和對人力資源價值重新評估，一般年內借方無發生額。

2.2.2人力資本

該賬戶屬于權益賬戶，核算人力資源投入企業時所增加的人力資本權益。當人力資源投入企業時應以人力資源評估價值記該賬戶，當評估增值也應按照企業為人力資源增加的權益記該賬戶的貸方；當評估減值或人力資源退出企業時借記該賬戶，該賬戶余額在貸方，是人力資本所有者參與利潤分配的依據。

2.2.3人力資本公積

該科目貸方反映人力資源評估價值高出企業為他們所確定的人力資本額，如果情況相反則計入借方。

2.2.4人力資源投資

該賬戶反映企業取得、培養、開發管理和使用人力資源過程中所發生的各種資本性支出，當企業發生這些支出時，應增加該賬戶借方。由于這部分支出屬于企業的投資支出，所以在人力資源存續期內必須對其進行攤銷，當對這部分支出進行攤銷時貸記該賬戶。

2.2.5人力資源費用

該賬戶借方反映人力資源投資的攤銷額，期末時轉入本年利潤，結轉后無余額。

2.2.6長期人力資源應付款

該賬戶是為預計在人力資源使用期間應付員工支付的工資、福利等支出，借方反映已支付給職工或員工離職時沖減的尚未支付的工資等及重新評估后調減的應付款部分；貸方反映吸收人力資源時預測應支付的上述支出或調增支出。

2.2.7人力資源損益

該賬戶反映企業因人力資源變動和退出而產生的損益，借方反映當人力資源所有者退出企業時，轉銷的未實現的預計利潤；貸方反映人力資源退出企業時，轉銷的人力資源比預計多實現的利潤。期末結轉入本年利潤。結轉后無余額。

2.2.8應付人力資本所有者利潤

該賬戶屬于負債類賬戶，主要核算人力資本所有者參與企業利潤分配時在未發放前形成的對人力資本所有者的負債，在做出利潤分配預案后貸記該賬戶，紅利發放后貸記該賬戶，余額在貸方。

3.人力資源會計報告

人力資源的報告就是把有關人力資源的信息以報告的形式傳遞給信息使用者。資產負債表中增設人力資產、人力資產攤銷、人力資源投資、長期人力資源應付款、人力資本、人才資本公積項目。在利潤表上，可增設“人力資源成本費用”項目。在現金流量表上，應在投資活動產生的現金流量下單獨反映企業為招募、選拔、聘任、錄用、培訓人力資源而發生的現金流出和人力資源創造價值所帶來的現金流入。

4.結束語

當前，人們對人力資源會計在企業生產經營中的重要作用已經沒有異議，但是對人力資源會計的應用還沒有完全取得共識。由于人力資源確實不像實物資產那樣容易處理，而且對某一既定時間的企業人力資源的價值進行精確的計量也確實存在困難，因此人力資源會計的發展和應用必然要克服很多難題，而本文僅從確認與核算角度進行了簡單的探討是遠遠不足的，需要在以后的工作學習中尤其是實踐中對人力資源會計這門新課題進行進一步的研究，以對社會做出應有的貢獻。

（責任編輯：張娟）