國際避稅問題探析

摘要：當今世界經濟迅猛發展，貿易范圍早已不再局限于國內，而是走向世界，推動國際貿易逐步形成，并獲得了前所未有的大發展。時至今日，一國的貿易額已在該國經濟中占有舉足輕重的地位，而緊隨其來的則是國際避稅問題。面對巨大的稅收損失，國際反避稅的呼喊聲越來越高，各國紛紛采取法律等手段解決該問題。

關鍵詞：國際貿易；國際避稅；國際反避稅

中圖分類號：F270 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）01-0162-02

隨著經濟的迅速發展，國際經濟交往活動也日益頻繁，為了追求利益最大化，跨國義務納稅人采取的國際避稅形式越來越多樣化，手段也越來越隱蔽，因而，加強對國際避稅的研究和立法，開展反國際避稅斗爭已成為我國乃至世界各國發展中必須著力解決的一個重要問題。一、國際避稅的含義

國際避稅，是指跨國納稅人利用各國稅收法律以及國家間稅收協定規定的差別、漏洞和缺陷，通過各種合法渠道，最大限度地減輕或規避納稅義務的行為。它是國內避稅在國際范圍內的延伸和發展。因面對激烈競爭的國際市場，跨國納稅人在利益機制的驅使下，不斷加強生產經營管理，降低生產耗費，與此同時，千方百計實施避稅，精心研究有關國家的稅法制度，利用各國稅收上的種種差異減輕稅負，以此謀得更大的利益。國際避稅是現行法律未能實現有效調整的行為，轉而由稅收法律立法，意圖加以控制，它的發生是由稅法及稅收協定的具體規定和具體制度存在的內在缺陷所致。從政府來說，對避稅的界定，不是簡單地用現存稅法條款作尺子就能衡量出來的。界定避稅，就是要把納稅人所有的涉及避稅的事實或行為從納稅人認為或所希望依附的稅法條款上剝離下來。其目的在于發現稅法及稅收制度中的缺陷，以規范稅收掌管制度。二、國際避稅的主要方式

（一）通過納稅主體的跨國移動進行國際避稅

納稅主體的跨國移動，即指通過納稅主體的跨國移動達到避稅的目的，如在自然人方面對于以居留時間作為確定居民標準的情形，納稅主體則縮短居留時間；對于以住所作為居民標準的，納稅主體則長期住游艇上等。

（二）通過轉讓定價進行國際避稅

所謂轉讓定價，又稱“轉移價格”，是指有關聯企業之間在銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產等時制定的價格。轉讓定價作為一種企業經營管理工具，產生于20世紀前半葉的美國企業之中。在跨國經濟活動中，各個公司都要向所在地公家繳納所得稅，但眾所周知，各國、各地區的稅法和稅率又不盡相同，因而，同等利潤在不同國家、地區所繳納的稅額也不盡相同，當高稅國企業向其低稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時，制定低價；當低稅國企業向其高稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時，制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉移到低稅國，最大限度地減輕其稅負，從而達到逃避稅收的目的。而這種利用關聯企業之間的轉讓定價進行避稅已成為一種常見的國際避稅方法。

（三）通過避稅地進行國際避稅

國際避稅地，也稱避稅港或避稅樂園，是指那些可以被人們借以進行所得稅或財產稅國際避稅活動的國家或地區。通常，這些地區不僅具有獨特的低稅結構，明確的避稅區域范圍，而且政治穩定，并能滿足投資者和生產經營者的各種需求。不少避稅地為吸引外國資本流入，促使本地經濟繁榮，從而彌補自身資本不足和改善國際收支狀況，引進外國先進技術以提高本國技術水平，在本國或確定范圍內，允許外國人在此投資和從事各種經濟貿易活動，并從中獲取收入或擁有財產可以不必納稅或只需支付很少的稅收。因而，它的存在是跨國納稅人得以進行國際避稅活動的重要前提，也是避稅最常見、最一般的手法。

（四）通過弱化股份投資進行國際避稅

弱化股份投資，又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指跨國公司的資本結構中債務融資的比重大大超過了股權融資比重。通過調整外國子公司股權與債權的比重，降低股本的比重，提高貸款的比重，把股權轉變為債權，把投資轉換為貸款，把股息轉變為利息，從而使股本中債務資本的比例非正常的高于權益資本的比例，從而達到逃避企業所得稅的目的。然而，資本弱化的原因是多方面的，客觀基礎是經濟發展的不平衡，必要條件是制度的缺陷和差異，最主要的原因還是納稅人作為經濟人具有趨利避害的本性。因而，納稅人受利益驅動利用跨國股息和利息所得的涉及國際稅負不一樣，有意弱化股份投資而增加貸款融資比例的方式，將本應以股份形式投入的資金轉變為采用貸款方式提供，以減輕或逃避國際稅負。三、當前國際避稅的應對措施

國際避稅雖然不是一種違法行為，但其花樣不斷翻新，規模也在有增無減地給各國帶來了諸多消極后果。不但引起資本在國際間的不正常流動，也對許多國家財政收入產生了不利影響，同樣，在國際市場上，也違反公平競爭原則。因此，基于種種原因，許多國家紛紛采取對策，對國際避稅加以防范，甚至不惜采取強硬措施，努力應對國際避稅。而如何有效地防止國際避稅行為的發生，無疑成為國際稅收活動中的重中之重，為此，可歸結為以下四點。

（一）對納稅主體進行國際避稅的約束，加強國際反避稅隊伍建設

針對通過納稅主體的跨國移動以此避稅的行為，各國應健全法律，在稅收征管與稅務司法中運用“實質重于形式”的原則，并且約束納稅主體的跨國移動，通過限制避稅性移居，限制假移居和臨時離境，以及限制利用避稅地公司積累所得等等方式進行。其次，更應該加強國際反避稅隊伍建設。不僅需要一支高效的、專業化的，致力于國際反避稅任務的機構，還需要提高人員的素質，要有計劃地選送人員重點培訓，組織專門培訓，以提高稅務工作人員的反避稅能力。

四、建立完善的轉讓定價控制機制

在當今世界經濟一體化的大潮中，跨國公司或集團公司內部的交易對于企業的整體運營發揮的作用日益重要，而公司集團內部交易的定價問題，無論對于企業還是稅務機關都是轉讓定價研究的核心內容。若想限制此類避稅活動，關鍵是應堅持“獨立競爭”的標準，凡是符合“獨立競爭”標準的，在征稅時就可以承認，否則要按照這一標準進行調整，這樣就可以達到防止避稅的目的。另外，各國應盡快頒布“管理轉移定價實施細則”，或進行相關的程序性立法，加快制定預約定價協議的操作規程。其次針對目前的轉讓定價法規過于粗略的問題，要對有關的業務范圍做出明確的規定，尤其是對無形資產和勞務的范圍要做出界定；對違反轉讓定價法規的納稅人要做出具體的處罰規定，以提高納稅人對稅法的遵從度。

（三）整頓國際避稅地

經濟全球化的當今社會，諸多跨國公司、國際對沖基金及個人為了謀求經濟利益的最大化，利用國際避稅地進行各類避稅活動越來越頻繁、規模越來越大，這種利益流失對東道國的財政利益構成了嚴峻挑戰。因此，國際避稅地不僅不可以繼續助富人避稅，更不能不問來源地配合洗錢。國際組織應在法律中規定出判定國際避稅地的具體標準，并倡議各國嚴厲執行，以防止國際避稅地瘋狂吸收資金。與此同時，國際避稅地也需要加強管理本地資金，國際組織也應為其組建專門組織，監督其行為。

（四）簽訂國家間的稅收協定，加強國際間的合作與交流

隨著社會經濟的國際化和跨國公司活動規模的迅速擴大.各國的經貿往來日趨密切，單純依靠本國力量進行反避稅斗爭的難度越來越大，這就需要簽訂雙邊或多邊稅收協定，加強國際間的合作，以便更有效地防范和應對國際避稅現象。

（責任編輯：袁凌云）