企業(yè)整合報告的內(nèi)涵及在我國發(fā)展的路徑分析

【摘 要】 在強(qiáng)調(diào)可持續(xù)發(fā)展理念的社會背景下，傳統(tǒng)的僅僅披露財務(wù)信息的財務(wù)報告已無法滿足各種利益相關(guān)者的需求，涵蓋財務(wù)、公司治理、環(huán)境、社會責(zé)任、未來發(fā)展前景等信息的整合報告已經(jīng)成為我國企業(yè)報告發(fā)展的必由之路。文章對整合報告這一新生事物的內(nèi)涵及產(chǎn)生的原因進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上提出了我國整合報告的發(fā)展之路。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)； 整合報告； 發(fā)展路徑

在當(dāng)前的社會背景下，每個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都更加強(qiáng)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，強(qiáng)調(diào)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所承擔(dān)的社會責(zé)任和環(huán)境保護(hù)責(zé)任。那么，傳統(tǒng)的僅僅披露財務(wù)信息的財務(wù)報告便無法滿足各種利益相關(guān)者的需求，不同的利益相關(guān)者可能會需要企業(yè)的環(huán)境信息、社會責(zé)任信息、公司治理信息、未來發(fā)展前景信息等非財務(wù)信息，因此，涵蓋財務(wù)、公司治理、環(huán)境、社會責(zé)任、未來發(fā)展前景等信息的整合報告已經(jīng)成為我國企業(yè)報告發(fā)展的必由之路，我們不得不對傳統(tǒng)報告的模式進(jìn)行反思與重構(gòu)。基于此，本文將對整合報告這一新生事物的內(nèi)涵及其在我國發(fā)展的路徑做一初步分析，促使企業(yè)的相關(guān)管理人員更加深入地了解整合報告及其在我國的發(fā)展現(xiàn)狀，并改進(jìn)我國企業(yè)的披露實務(wù)。

一、企業(yè)整合報告的含義

整合報告是在知識經(jīng)濟(jì)興起和可持續(xù)發(fā)展觀念日益深入人心的社會大背景下發(fā)展起來的。隨著知識經(jīng)濟(jì)的興起和社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展觀念日漸凸顯，國際社會越來越重視非財務(wù)信息在企業(yè)報告中的披露。雖然各國已經(jīng)出現(xiàn)了社會責(zé)任報告、可持續(xù)發(fā)展報告等非財務(wù)信息的報告形式，但是這些報告與財務(wù)報告通常是相互獨立的，信息使用者們?nèi)狈@些報告之間關(guān)系的了解，由此帶來了這些報告的內(nèi)容重復(fù)、編制成本偏高等一系列問題，增加了信息使用者閱讀報告的困難。2008年爆發(fā)的金融危機(jī)進(jìn)一步加劇了人們對傳統(tǒng)報告方式的擔(dān)憂，迫使人們不得不對傳統(tǒng)的報告方式進(jìn)行新的拷問。2010年國際整合報告委員會（International Integrated Reporting Committee，簡稱IIRC）成立，隨后提出了“整合報告”的概念。

整合報告在我國以及在全世界范圍內(nèi)都還屬于一個新生事物，我們對新生事物應(yīng)作更多的了解和更深入的研究。什么是整合報告？在學(xué)術(shù)上，整合報告也被稱作綜合報告、統(tǒng)一報告，不管何種稱謂，只是體現(xiàn)了翻譯的差異。在西方國家，整合報告被稱為integrated report、connected report、combined report和one report。根據(jù)IIRC，整合報告是以一種能夠反映企業(yè)所處商業(yè)、社會和環(huán)境背景的方式，對該組織的戰(zhàn)略、治理、業(yè)績和前景等重要信息進(jìn)行整合的報告方式。它為一個組織如何管理、如何創(chuàng)造并維持價值提供了清晰簡明的解釋。

IIRC認(rèn)為，整合報告這種方法將滿足21世紀(jì)社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。整合報告以企業(yè)的財務(wù)報告、管理咨詢、公司治理報告、可持續(xù)報告等信息為基礎(chǔ)，反映這些報告和信息之間的相互關(guān)聯(lián)性，使得信息的使用者花費(fèi)較少的精力獲得更具價值相關(guān)性的信息。整合報告將會成為未來企業(yè)的主要報告工具。

二、企業(yè)整合報告的現(xiàn)實意義

在了解了整合報告的含義及發(fā)展趨勢之后，我們需要研究在當(dāng)前的社會背景下為什么需要整合報告。尤其是整合報告這種新生事物的出現(xiàn)既晚又迅速，那么整合報告到底具有何種魔力而使整個經(jīng)濟(jì)社會的主導(dǎo)者心向往之，身行動之。在參閱了有關(guān)文獻(xiàn)之后，筆者將整合報告出現(xiàn)的現(xiàn)實意義歸結(jié)為兩個，現(xiàn)一一解析如下。

首先，國際經(jīng)濟(jì)社會背景發(fā)生了重大變化，企業(yè)提供的報告也要跟得上經(jīng)濟(jì)社會背景變化的步伐。全球化趨勢給國際經(jīng)濟(jì)社會背景帶來了巨大變化，并隨之帶來了諸如技術(shù)的進(jìn)步、人口的快速增長、地球資源消耗的大量增加、經(jīng)濟(jì)鏈條中各供應(yīng)環(huán)節(jié)的相互依存度提高等方面的巨變，因此而影響了水、食物、能源等資源的質(zhì)量、可用性和價格，同時也給經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展息息相關(guān)的生態(tài)系統(tǒng)帶來了巨大的壓力。在這種背景下，需要企業(yè)提供的信息量越來越大。

在傳統(tǒng)的報告模式下，企業(yè)在財務(wù)報告中一般僅僅披露自身財務(wù)資本運(yùn)作的信息，而不披露或者較少獨立地披露如社會責(zé)任、可持續(xù)發(fā)展等其他信息，雖然這對企業(yè)的財務(wù)資本管理仍然發(fā)揮著重要作用，但是卻僅僅集中在歷史財務(wù)業(yè)績和價值創(chuàng)造過程的一個很窄的方面，難以擴(kuò)展至企業(yè)的整體情況，對于投資者等信息使用者來說，就相應(yīng)地限制了他們的決策依據(jù)。隨著企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境變得越來越復(fù)雜，傳統(tǒng)報告的弱點日益凸顯，對新的報告的需求日益增加，體現(xiàn)為法律、法規(guī)、監(jiān)管、準(zhǔn)則、指引以及股票交易所的上市要求等眾多管制性條文對披露要求的增加，導(dǎo)致了對企業(yè)報告所提供的信息的增加。如要求企業(yè)在報告中披露公司治理信息和管理層評論等，并且發(fā)布獨立的可持續(xù)報告的企業(yè)在過去的幾十年中也得以迅速擴(kuò)展。這些由政策制定者、企業(yè)和其他報告組織、投資者和社會公眾帶來的報告內(nèi)容的變化，是一種值得推崇的變化，這種變化在一個瞬息萬變的世界中激發(fā)了更多的信息。然而，雖然支撐這種變化的信息需求的架構(gòu)方興未艾，但許多人感到了一種困惑：雜亂無序和相對分裂的報告狀況。即現(xiàn)在許多企業(yè)提供的信息是多而亂的，雖然信息量很大，但是這些信息之間是割裂的，信息使用者看不到它們之間的相互關(guān)系，信息披露仍然存在很大的披露缺口。要想堵住這些披露的缺口，一味地增加更多的信息是不夠的，應(yīng)當(dāng)理順這些信息之間的內(nèi)在聯(lián)系，剔除掉重復(fù)雜亂的信息。

企業(yè)對外提供的報告所蘊(yùn)含的信息量已經(jīng)很大了，并且仍處于增加的態(tài)勢。過長的報告和過多的信息不僅對信息使用者毫無益處，反而還會喧賓奪主，掩蓋信息使用者需要的關(guān)鍵信息，造成信息使用者對信息的錯誤解讀，因此，只有重要的信息才能夠出現(xiàn)在整合報告中。此外，不同報告的獨立發(fā)展造成了信息之間毫無關(guān)聯(lián)性，如企業(yè)的戰(zhàn)略信息與風(fēng)險信息之間，財務(wù)業(yè)績與非財務(wù)業(yè)績之間，公司治理和企業(yè)業(yè)績之間等，整合報告應(yīng)當(dāng)要求對這些信息進(jìn)行有效的整合而不是簡單的疊加。對于許多組織來說，對外提供報告僅僅是一個遵從財務(wù)規(guī)則的過程，而不是一個交流重要信息的過程。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變這種觀念，把對外提供報告看作是一個與外界尤其是利益相關(guān)者交流企業(yè)信息的過程。

其次，整合報告的出現(xiàn)有助于不同經(jīng)濟(jì)管轄區(qū)內(nèi)企業(yè)之間信息可比性的提高。可比性是會計信息質(zhì)量的一個重要特征，它能夠擴(kuò)大會計信息的有用性和決策相關(guān)性，有利于投資者、債權(quán)人及其他信息使用者對不同企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及未來前景作出比較、分析、鑒別和預(yù)測，從而提高投資決策的效率（IASB，2008）。企業(yè)報告提供具有可比性的信息也是正確評價企業(yè)業(yè)績和促進(jìn)市場公平競爭的必要條件。此外，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，大量的公司要進(jìn)入國際資本市場，到海外上市和融資。而不同的國家對外來上市公司的報告披露要求是不同的，這就相應(yīng)增加了越來越多的不同經(jīng)濟(jì)管轄區(qū)企業(yè)報告的遵從成本，造成了不同管轄區(qū)企業(yè)之間進(jìn)行橫向業(yè)績比較的困難，也增加了本地信息使用者對外來上市公司信息理解的困難。因此，要消除這種信息可比的困難，整合報告無疑是一個很好的應(yīng)對舉措。IIRC的成立將會對傳統(tǒng)的財務(wù)報告模式進(jìn)行重新討論、認(rèn)識和新質(zhì)的注入，在新的歷史背景下賦予整合報告嶄新的意義。

三、企業(yè)整合報告在我國發(fā)展的路徑分析

目前，我國對整合報告的研究不僅在理論上處于初步階段，在企業(yè)的實踐中也仍然沒有邁開第一步。雖然已經(jīng)有不少企業(yè)發(fā)布了社會責(zé)任報告，但是還沒有企業(yè)對外披露整合報告。對于我們來說，整合報告的編制顯然是大勢所趨，并且將對傳統(tǒng)的報告模式形成很大的沖擊，這不可避免地會對我國企業(yè)的披露實務(wù)產(chǎn)生很大影響，因此有必要對整合報告在我國發(fā)展的路徑進(jìn)行深入研究，在此筆者僅提出一點自己的管窺之見，以待商榷。

首先，我們要密切關(guān)注國際社會尤其是IIRC對整合報告的研究成果，必要時積極參與IIRC倡導(dǎo)的全球統(tǒng)一整合報告的制定過程，并且國內(nèi)理論界也要加強(qiáng)對整合報告的理論研究。尤其我國是一個發(fā)展中國家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)和社會背景與美國等發(fā)達(dá)國家有所不同。雖然在實務(wù)界我國企業(yè)所采用的會計準(zhǔn)則已經(jīng)逐步與國際會計準(zhǔn)則和美國會計準(zhǔn)則趨同，但在披露和報告的實務(wù)中仍然存在一些不同于其他國家的特殊情況，我們要充分考慮到這些特殊情況，為整合報告在我國的引入做好充分的準(zhǔn)備。同時，除了財務(wù)信息之外，整合報告所需要披露的公司治理、環(huán)境、社會責(zé)任、可持續(xù)發(fā)展等非財務(wù)信息的量化是一個比較突出的研究難題，我國也應(yīng)該推動非財務(wù)信息的收集和計量方面的研究。

其次，積極推動理論界和實務(wù)界對整合報告的研究，包括整合報告在我國企業(yè)界如何實施的實務(wù)問題，整合報告的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)問題，以及如何從制度或政策層面規(guī)范整合報告的問題等。任何一項新興事物的出現(xiàn)或者在正式實施之前都要做好充分的調(diào)查研究，整合報告也不例外。為了“十二五”規(guī)劃所倡導(dǎo)的可持續(xù)發(fā)展理念的實施，我們應(yīng)當(dāng)在國際整合報告框架的基礎(chǔ)之上，積極摸索我國整合報告的發(fā)展之路，完善我國上市公司整合報告信息的披露，以求兩者相互滲透、辨別、吸收與融合，力爭制定出一套符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展實踐的高質(zhì)量的整合報告準(zhǔn)則。

最后，加大對整合報告的宣傳力度，通過輿論的力量引導(dǎo)企業(yè)認(rèn)識到整合報告的重要性和必要性，認(rèn)識到披露社會責(zé)任信息和可持續(xù)發(fā)展信息的重要性，同時向社會公眾灌輸可持續(xù)發(fā)展的理念，促使社會公眾對企業(yè)披露這些信息的監(jiān)督，形成除了政府監(jiān)督和投資者監(jiān)督之外的第三種監(jiān)督力量。在這種第三方監(jiān)督的約束機(jī)制下，企業(yè)會主動對外披露可持續(xù)發(fā)展的信息，以提高自己在資本市場上的聲譽(yù)，增強(qiáng)投資者、社會公眾對自己的信心，獲得更好的發(fā)展，形成自愿披露社會責(zé)任信息和可持續(xù)發(fā)展信息的動力，從而形成一種自愿披露——更好發(fā)展——自愿披露的良性循環(huán)，切實實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與社會環(huán)境的可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。

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