新財務制度下高校固定資產折舊問題研究

【摘 要】 固定資產是高校重要的經濟資源，也是學校開展教學、科研、行政管理、后勤服務的重要物質基礎。文章依據新、舊《高等學校財務制度》規定，通過對高校固定資產的涵義、計提方法等內容進行對比分析，提出了高校固定資產計提折舊的必要性，并就新財務制度下如何科學合理地做好高校固定資產折舊計提及實務處理提出了建議。

【關鍵詞】 高校； 固定資產； 折舊

一、引言

固定資產是高校重要的經濟資源，是開展教學、科研、行政管理、后勤服務的重要物質基礎。只有借助于良好的教學環境和先進的儀器、設備等，才能推進高校教學活動和科研活動的順利開展。同時，高校所擁有固定資產的數量與質量以及每年新增固定資產數量，也是評價高校綜合實力和辦學效益的重要指標。因此，重視固定資產的完整與安全，從根本上提高固定資產的利用率，切實保證資產的保值與增值，最大限度發揮固定資產的使用效益和經濟效益，使其更好地為高等教育事業的發展服務，是高等學校科學管理固定資產的重要任務。

2013年1月1日財政部、教育部頒布施行的《高等學校財務制度》（財教〔2012〕488號）第四十二條規定：“固定資產是指使用期限超過一年，單位價值在1 000元以上（其中：專用設備單位價值在1 500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產管理。”第四十三條規定：“高等學校應當對固定資產采用年限平均法或工作量法計提折舊。計提固定資產折舊不考慮殘值。”而1997年6月23日財政部、國家教委共同研究制定的《高等學校財務制度》第三十二條規定：“固定資產是指一般設備單位價值在500元以上、專用設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產管理。”對固定資產不允許計提折舊。

二、高校固定資產計提折舊的必要性

（一）固定資產計提折舊額計入部門事業支出有利于減少重復、盲目購置現象

大多數高校對固定資產的購置沒有建立系統、規范有效、權責分明的管理制度。各部門、院系在購置固定資產前，往往不能綜合考慮全校相關部門、專業的共同需要，也不進行科學有效的可行性論證，只是從本部門的實際需求出發，各行其是、各自為戰，重復購置現象嚴重。同時，由于近年來高校要面對各類教學評估、實驗室評估、博士點建設評估等一系列檢查，各類院校此時往往會盲目購置固定資產，以滿足各類指標的需要，而購置后某些固定資產經常發生不能充分使用，甚至出現可能根本無人會操作的現象，資產利用率低下，導致大量資產閑置和資金浪費。如果對固定資產計提折舊，不僅能夠規避固定資產閑置、校辦企業無償占用國有資產、資產丟失、損壞無人負責等現象，而且還有利于提高資產的使用效益，減少固定資產的重復購置，達到資源共享、物盡其用和節約有限教育經費的目的。

（二）固定資產計提折舊可使高校各年支出比較均衡、各項指標計算合理

舊的《高等學校財務制度》規定，學校在購入固定資產時，借記“事業支出”、“經營支出”等支出科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目，這樣的會計處理顯然違背了會計制度規定的正確劃分收益性支出和資本性支出的原則。由于固定資產的使用年限一般都在5—10年，房屋建筑物這類固定資產的使用年限更長，這樣的會計處理使固定資產的支出可能在某些年份支出很大，在某些年份支出較小，影響了學校教育總成本和生均成本等指標的真實性、可比性。核算學生教育培養成本時，在購置固定資產多的年份成本就高，反之則少。以某高校為例，在2003—2012年間，當年新增固定資產變化很大，每年購置量很不均勻，這種處理不利于高校教育成本的核算（見表1）。

按照新高等學校財務制度規定的“高等學校應當對固定資產采用年限平均法或工作量法計提折舊”辦法計提折舊，能夠使學校各年支出較均衡。以某高校2003—2012年間儀器儀表和機電設備兩類固定資產為例，假設固定資產折舊年限為5年，可見當年應記賬折舊額較為均衡，分攤到各月折舊額則差異更小（見表2）。

（三）固定資產計提折舊有利于保障會計信息的客觀性

舊的高校財務制度中規定高校固定資產不計提折舊，即固定資產從入賬、使用、耗費到報廢，報表中反映的始終是入賬時的賬面價值，無法反映固定資產的新舊程度，也無法真實反映固定資產在某一時點上的凈值，導致其賬面價值嚴重背離實際價值，資產總量、資產負債率、生均資產占有額、高等教育成本的計算等會計信息失真。而按照新高校財務制度規定的計提折舊辦法對固定資產計提折舊，有利于保障會計信息的真實性、準確性和客觀性，也有利于對會計報表的理解和分析。

三、新財務制度下高校固定資產折舊實務處理

（一）固定資產購置及計提折舊的流程

購置固定資產前應進行科學有效的可行性論證，并統籌考慮全校情況，按固定資產的使用情況分別處理。第一，能確定使用部門的要明確歸屬：使用部門申請購置→國有資產管理部門審批、購置→使用部門驗收入庫→國有資產管理部門按大類及管理部門計入固定資產賬戶，并按月計提折舊報財務部門→財務部門每月將應提折舊額計入各部門事業支出或經營支出。當設備使用部門變動時，及時通知國有資產管理部門調整應計提的折舊額；第二，不能分清使用部門的由學校統籌安排、合理購置，公用設備應計入學校總支出；第三，對外出租或出借而有收入的固定資產，其計提的折舊額應沖減收入。固定資產購置時應按大類及使用部門借記“固定資產”，貸記“銀行存款”等。

（二）固定資產計提折舊的范圍及方法

新《高等學校財務制度》規定高等學校固定資產一般分為六類：房屋及構筑物，專用設備，通用設備，文物和陳列品，圖書、檔案，家具、用具、裝具及動植物。各類固定資產的性能、用途、使用年限均有差別，因此固定資產應按大類計提折舊。對于房屋及構筑物、專用設備、通用設備等應計提折舊的固定資產，在購置固定資產時不將原值全部計入支出，而將應計提的折舊部分作為事業支出或經營支出。對于文物和陳列品、圖書、檔案、動植物等不應計提折舊的固定資產，在購置時將原值全部計入支出。除了房屋以外的各種設備僅限于在用部分，未使用的不計提折舊。

新《高等學校財務制度》規定高等學校應當對固定資產采用年限平均法或工作量法計提折舊，計提固定資產折舊不考慮殘值。已提足折舊的固定資產，可以繼續使用的應當繼續使用，規范管理。對于科技含量高、技術進步快的教學儀器設備，可根據市場信息或企業會計制度的規定，采取加速折舊法計提折舊，這樣的會計處理能夠比較真實地反映學校的固定資產狀況，并及時提供固定資產更新改造的信息。

（三）固定資產折舊的賬務處理及在報表中的反映

國有資產管理部門每月向財務部門報送各部門應計提折舊額，如表3。

財務部門根據此表做如下賬務處理：

高等學校報送的年度財務報告包括資產負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表、固定資產投資決算報表等主表，有關附表以及財務情況說明書等。固定資產累計折舊在資產負債表中作為固定資產原值的備抵項目，其差額反映固定資產真實的價值，在進行財務分析指標的計算時，財務風險管理、財務發展能力等方面的指標就比較真實準確。

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