對開征社會保障稅的探討

【摘 要】 文章分析了國外社會保障稅制度的概況、我國社會保障制度的現(xiàn)狀及理論界對開征社會保障稅的研究，提出了在我國應(yīng)該建立由基本社會保障稅、統(tǒng)籌社會保障稅及特殊社會保障稅組成的“三位一體”的社會保障稅法體系。

【關(guān)鍵詞】 社會保障稅； 社會保障稅法體系； 社會保障制度

一、國外社會保障稅制度概況

社會保障稅是為籌集社會保險基金而征收的一種特定目的稅。社會保障稅的首創(chuàng)國家是德國（1889年），隨后英、法、瑞典、意大利、美國等發(fā)達國家都先后開征了社會保障稅。最早以法律形式規(guī)范社會保障稅征收管理的國家是美國，美國于1935年制定了《社會保障法》。至今全世界已經(jīng)有一百多個國家實行了社會保障稅制度，有的國家叫社會保障稅（如挪威），有的國家叫國民保險稅（如英國），有的國家叫社會保障付款（如愛爾蘭），有的國家叫工薪稅（如美國）。不管稱謂什么，各個國家基本上都是以雇員的工資薪金為征稅對象。社會保障稅一般由多個稅種組成，設(shè)置相應(yīng)的稅率、稅目和用途，大多數(shù)國家實行分項比例稅率，也有的國家實行多種稅率并舉形式。在征收方式上，有的國家設(shè)置獨立的社會保障機構(gòu)來管理社會保障稅的征收（如智利、新加坡等），有的國家由稅務(wù)機關(guān)征收（如阿根廷、俄羅斯等）。在稅款繳納方式上，多數(shù)國家采取源泉扣繳，少數(shù)國家采取自行繳納方式，在稅款使用上基本實行專稅專用。

發(fā)達國家實行社會保障稅制度的經(jīng)驗證明，社會保障稅不但使國內(nèi)居民在養(yǎng)老、醫(yī)療、上學(xué)等方面得到保障，縮小貧富差距，促進社會公平，還可以通過增加或減少社會保障稅支出，刺激或抑制整個社會的總需求，所以說，社會保障稅是調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟發(fā)展的手段之一。

二、我國社會保障制度的現(xiàn)狀

（一）我國社會保障制度的現(xiàn)狀

我國的社會保障制度從建國初期就有，經(jīng)過六十多年的改革和完善，發(fā)展到現(xiàn)在實行的社會保險基金形式，即人們常說的五險，采用的是社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險制度。我國的社會保險基金制度由于缺乏統(tǒng)一的法律規(guī)范導(dǎo)致在征收和使用過程中存在許多問題：一是由于社會保障立法滯后，各項保險費用的制度規(guī)范各自為政，導(dǎo)致費用之間互不聯(lián)系，繳費比率、繳費形式、支配方式不統(tǒng)一，即使是同一項保險基金在不同的省份，征收標準也不統(tǒng)一；二是管理體制不健全hJ0qvZFSpdyhNZmpRcKMyMraHFKYgxn6wFGHkBl+JWE=，導(dǎo)致在征收和使用方面缺乏監(jiān)管，從而出現(xiàn)拖欠、挪用現(xiàn)象；三是社會保障覆蓋面窄，籌資渠道單一，從而造成社會保險基金缺口不斷加大。根據(jù)相關(guān)報道，我國截至2011年底65歲以上老人已達1.23億，預(yù)計到2015年65歲以上的空巢老人將達到5千多萬，獨生子女的父母已經(jīng)接近或步入老年人行列，養(yǎng)老問題已經(jīng)成為我國的重大問題。社會保險基金缺口每年都在增大，國家雖然通過財政撥款、福利彩票、公有股減持等渠道進行了彌補，但是壓力很大。隨著老年人口的增加，相關(guān)部門預(yù)計2013年我國養(yǎng)老基金缺口有可能達到16.48萬億元，單純靠東湊西籌的辦法不是長久之計，筆者認為應(yīng)該將開征社會保障稅提上議事日程。

（二）理論界對開征社會保障稅問題研究的現(xiàn)狀

我國理論界對是否開征社會保障稅的討論是從1996年開始的，主要是圍繞是否應(yīng)該開征、開征的條件是否成熟、稅收的制度設(shè)計以及與之相關(guān)的制度完善等方面進行。對于是否開征社會保障稅，主要有四個方面的觀點：一是迫切要求開征社會保障稅的觀點認為，社會保障制度是公共產(chǎn)品，其資金通過稅收強制征收，有利于提高征收效率，降低征收成本，確保社會保障資金有一個穩(wěn)定的來源渠道，對實現(xiàn)社會公平、刺激經(jīng)濟發(fā)展和維持社會穩(wěn)定起到積極作用。二是對開征社會保障稅持支持態(tài)度的觀點認為，社會保障費制度缺乏剛性制約，收費覆蓋面小，國家投入少，挪用現(xiàn)象嚴重，造成了社會保障資金的缺口大，不能滿足社會保障支出需要，從而造成社會保障層次低的現(xiàn)象。開征社會保障稅，以法律形式來規(guī)范征收、管理和使用，保證社會保障資金的公開性、公平性和穩(wěn)定性，防止擠占挪用，保證資金的良性循環(huán)使用，促進社會公平發(fā)展。三是對開征社會保障稅持謹慎態(tài)度的觀點認為，社會保障稅取代社會保障基金是一個龐大復(fù)雜的系統(tǒng)工程，受許多因素制約，我國還不具備確保社會保障稅征收使用的外部條件，存在社會保障稅收制度如何與現(xiàn)有保險制度相銜接問題、社會保障稅收資金的征收管理問題、稅率水平及人員配備等問題。應(yīng)以謹慎的態(tài)度進行全面系統(tǒng)的分析論證后才能確定，只有創(chuàng)設(shè)良好的社會保障稅制度的內(nèi)部和外部環(huán)境，才能確定是否實施。四是對開征社會保障稅持反對意見的觀點認為，開征社會保障稅對解決社會保障資金短缺問題沒有實質(zhì)意義，反而加重企業(yè)負擔(dān)，使得企業(yè)員工的工資水平下降，加上人們的納稅意識不強和財政體制不完善等問題，并不一定能夠完全解決社會保障資金征收和管理的缺陷問題。有觀點認為社會保險屬于私人所有，費改稅后，國家就會變?yōu)樯鐣Ｕ腺Y金的直接責(zé)任主體，將影響個人參加保險的積極性。還有的觀點認為社會保險具有有償性，與稅收的無償性相矛盾，費改稅后會與現(xiàn)行制度產(chǎn)生沖突，暫時不應(yīng)開征社會保障稅。

筆者認為我國的社會保險基金體系已經(jīng)逐步完善，稅務(wù)機關(guān)的征管手段也已健全，為費改稅打好了基礎(chǔ)，民眾對費改稅的呼聲在加大，開征社會保障稅條件正在日趨成熟。黨的十八大報告中，就統(tǒng)籌推進城鄉(xiāng)社會保障體系建設(shè)方面指出“社會保障是保障人民生活、調(diào)節(jié)社會分配的一項基本制度。要堅持全覆蓋、保基本、多層次、可持續(xù)方針，以增強公平性、適應(yīng)流動性、保證可持續(xù)性為重點，全面建成覆蓋城鄉(xiāng)居民的社會保障體系”（摘自十八大報告）。以此為契機，借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，通過制定社會保障稅法，提高社會保障制度的法律級次和權(quán)威，加強社會保障資金征收的力度，擴大征收范圍，保證社會保障資金的持續(xù)性、穩(wěn)定性、流動性和公平性，達到社會保障資金使用的全國統(tǒng)籌。

三、社會保障稅的制度設(shè)計

我國在制定社會保障稅制度時應(yīng)借鑒國外經(jīng)驗，但是我國的經(jīng)濟條件和社會制度與發(fā)達的資本主義國家又存在很大的差異，所以在制定社會保障稅法時要考慮我國經(jīng)濟發(fā)展情況、財政收入情況和居民的收入水平等，根據(jù)我國的國情合理設(shè)計社會保障稅的制度體系。筆者認為應(yīng)建立由基本社會保障稅、統(tǒng)籌社會保障稅及特殊社會保障稅組成的社會保障稅法體系。

（一）基本社會保障稅

基本社會保障稅的資金來源可以通過對暴利企業(yè)開征籌集。我國從2006年開始對三大油征收特別收益金，也就是人們常說的“暴利稅”，規(guī)定將其收入納入中央預(yù)算，但沒有明確規(guī)定其用途。其實，暴利行業(yè)還有很多，通過2011年上市公司年報可以看出，最賺錢的A股主板上市公司排名前二十位的企業(yè)中，除中國石油、中國石化外還有11家銀行、2家保險，還有中信證券、中國神華、上汽集團、中國建筑、中國交建等，最賺錢的是中國工商銀行，年凈利潤達2 082.65億元，第二十位是中國交建，年凈利潤是116.01億元。如果將這些企業(yè)作為基本社會保障稅的納稅人，即使是按年凈利潤的5%進行征收，也是一筆很大的資金來源。至于以什么指標作為“暴利”的標準，將哪些企業(yè)確定為暴利行業(yè)，可以由國家有關(guān)部門出臺相關(guān)的法律進行規(guī)范。對暴利行業(yè)征收基本社會保障稅的稅率可以按超額累進稅率，以企業(yè)的年凈利潤作為計稅依據(jù)，比如年凈利潤在50～100億的按2%的稅率征收，年凈利潤在100～500億的按4%的稅率征收，年凈利潤在500～1 000億的按8%的稅率征收，年凈利潤超過1 000億的按10%征收等。基本社會保障稅由國家稅務(wù)總局所屬的征收機關(guān)進行征收，納入國家的預(yù)算，由人社部統(tǒng)籌管理，在全國范圍進行統(tǒng)籌使用，作為公立非營利養(yǎng)老院、公立非營利醫(yī)院的資金來源，解決居民的基本養(yǎng)老和基本醫(yī)療。

（二）統(tǒng)籌社會保障稅

統(tǒng)籌社會保障稅應(yīng)采取普遍征收的原則。征收范圍應(yīng)包括所有機關(guān)、企事業(yè)單位，也應(yīng)該包括個體戶，只要有雇員的單位都應(yīng)納入征收范圍，以體現(xiàn)稅收的公平性。統(tǒng)籌社會保障稅的計稅依據(jù)仍按現(xiàn)行的社保基金計算辦法，以工資總額為計稅依據(jù)，可以由現(xiàn)在的五個險種作為稅目，各險種的稅率由國家統(tǒng)一規(guī)定一個幅度范圍，各省按照當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展情況確定稅率標準，如養(yǎng)老保障稅率為10%～30%，醫(yī)療保障稅率為10%～20%，失業(yè)保障稅率為5%～10%，分別由個人和企業(yè)負擔(dān)一半或個人負擔(dān)1/3，企業(yè)負擔(dān)2/3；工傷保障稅和生育保障稅可以全部由企業(yè)負擔(dān)，按職工工資總額的1%～5%確定。統(tǒng)籌社會保障稅的征收和資金運用可以借鑒現(xiàn)行的社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的社會保障基金管理辦法制定。農(nóng)民的養(yǎng)老和醫(yī)療保障可按現(xiàn)行的新型農(nóng)村保障體系進行，在此不作探討。

（三）特殊社會保障稅

在發(fā)達國家，個人將財產(chǎn)捐贈給公益事業(yè)非常普遍，如巴菲特將自己財產(chǎn)的99%對外捐贈，比爾蓋茨將全部財產(chǎn)的98%捐贈給了“蓋茨基金”。在中國雖然有扶貧濟困傳統(tǒng)，但有些富豪寧愿自己進行揮霍也不愿意捐贈。筆者認為，應(yīng)將所有富裕階層的個人作為特殊社會保障稅的納稅人，將該稅種作為個人所得稅的附加稅種來征收。對于個人月所得額超過個人所得稅最高級次8萬元的，在征收個人所得稅外再按月所得額的5%征收特殊社會保障稅。特殊社會保障稅可以由地方稅機關(guān)進行征收，采取源泉扣繳和個人申報相結(jié)合的方法，將特殊社會保障稅的資金交由各地人社部門統(tǒng)籌使用，主要用于無收入的困難群體和特殊群體，如神經(jīng)病人、老年癡呆癥患者及其他疑難病人的養(yǎng)老和醫(yī)療，貧困地區(qū)學(xué)生的就學(xué)等。

總之，應(yīng)盡快制定社會保障稅法，完善社會保障稅的征收管理體制，通過建立由基本社會保障稅、統(tǒng)籌社會保障稅和特殊社會保障稅組成的全覆蓋、保基本、多層次的社會保障體系，在我國實現(xiàn)人人老有所養(yǎng)、老有所醫(yī)，促進社會的和諧發(fā)展。

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