內部控制理論在科技館票務管理中的運用研究

【摘 要】 隨著社會發展和科技進步，公眾對科普知識的需求日益增加，全國各地一個個功能齊全、設施先進的科技館相繼落成。科技館的門票收入屬于財政收入，應保證財政資金的安全與完整。文章以廣東科學中心為例，運用內部會計控制的事前防范、事中控制和事后監督三個環節的原理，制定了票務管理的各項控制措施，結合實際運行效果，總結了科技館票務管理中普遍適用的內部控制原則。

【關鍵詞】 票務管理； 內部控制； 科技館

一、前言

我國科技館多數由各地政府投資建成，并以公益性質向公眾開放。為了科技館的可持續發展，減輕財政的負擔，根據政府及物價部門的規定，收取一定的門票，門票的收入全額上繳財政指定專戶。因此保證門票收入的完整與安全從某種意義上講就是財政資金和國有資產的完整與安全，是科技館財務管理的重要部分。

為了充分發揮科技場館科普宣傳、提高公眾素質的平臺作用，吸引更多的觀眾來館參觀，業務部門會推出各種門票優惠政策，并拓展各種門票的營銷渠道。門票種類越來越多及繁雜已成為趨勢，這無疑增加了票務監督管理的難度，對管理手段提出了更高的要求。同時，由于科技館為事業單位，大部分單位定編人數有限，一線服務整體由外單位承包。通常一線售票人員為承包單位員工，員工身份與科技館本員工身份不一，增加了票務管理的復雜性。

因此，要保證門票收入資金的完整與安全，減少和控制國有資產損失風險，必須制定票務各個環節的監督管理程序，建立和完善票務內部控制制度。但目前對于科技館的票務管理還沒有行業統一的管理辦法，筆者所在的廣東科學中心經過不斷摸索，運用財務管理內部控制方法，逐步建立起一整套行之有效的票務監督管理制度和內部控制措施，其管理方式相信對全國各地科技館同行具有一定的借鑒意義。

二、票務管理中內部控制的含義

所謂內部控制，是指一個單位為了實現經營目標，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性，保護資產安全完整，保證會計信息準確可靠，而在單位內部采取的約束、制衡、計劃、考核和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。一般內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通、監控五個相互聯系的要素。

在科技館票務管理中內部控制五個要素主要表現為：

1.控制環境：包括票務工作人員的誠實、職業道德與工作勝任能力、權責劃分、人力資源政策等。

2.風險評估：包括售票環境、現金及票券存放環境的防盜、防火等安全措施。

3.控制活動：包括職責分離、實物控制、售票過程控制等。

4.信息與溝通：包括依據票務政策準確記錄有效的售票業務，并在票務報表中提示。

5.監控：包括票款結算、票券清點等日常的管理監督活動。

三、廣東科學中心票務管理中內部控制理論的運用

內部控制制度的重點是規范會計管理，設計合理有效的組織機構和職責分工，實施崗位責任分明的標準化業務處理程序。內部會計控制范圍直接涉及會計管理各方面的業務，是單位為了防止財務侵吞和其他違法行為發生，保護財產安全所制定的各種會計處理程序和控制措施的集成。廣東科學中心的財務部門為了保證門票收入資金的完整與安全，對門票收入通過事前防范、事中控制和事后監督三個環節實施內部會計控制。

（一）事前防范措施

事前控制是一種防護性控制，控制者必須事先深入實際，調查研究，預測容易發生差錯的環節和概率，并設計出預防措施、關鍵控制點和保護性措施。在廣東科學中心的實踐中，通過對售票崗位權限的合理設置、票券的有效管理實現事前控制，并且樹立“內控先行”的思想，根據業務的發展需要，對每一項新的票務政策制定具體的實施細則，以達到有效控制售票風險的目的。

1.不相容職務分離

遵循內部控制的原則，廣東科學中心充分考慮不相容職務職能相互分離的制衡要求，將票務政策制定、售票、檢票三部分職能由三個部門負責。售票分別設置了票管員、票務主管、售票員、稽核崗位。根據崗位職責分工，票券保管與記賬分開，票款收取與票款結算崗位分開，稽核崗位與日常管理崗位分開，起到相互制衡、相互監督的作用（見圖1）。

2.票券的管控

票券包括門票、發票、各種代金券及優惠券等。票券的管理采用會計記賬管理的方式，根據票券的類別設置兩級分類賬，一級分類賬記錄票券購買入庫、售票員領用及結存的總數量，二級分類賬根據售票員姓名設置明細賬，分別記錄每個售票員領用、出售的數量及結存的數量。票務主管通過賬賬核對、賬實核對，保證售票員所使用的每一張票券均記錄在案。

3.售票細則控制

根據業務部門推出的各項票務政策，制定相應的售票實施細則，使每項售票業務風險可控。例如：根據票務促銷優惠政策，購買2張門票送電影贈券1張。在優惠政策實施前必須在售票系統中設置捆綁銷售的票種，如果無法通過系統實現監督，則必須采用可核對的憑證和記錄。售票人員必須嚴格遵照細則要求操作，否則售票結算時將會出現賬實不符，達不到防控風險的目的。

（二）事中控制措施

售票的事中控制必須能夠及時獲得實時信息反饋，以供控制者及時發現問題，采取措施，防錯糾偏。

1.售票備用金及售票款項的控制

售票備用金是指經財務部門核準用于售票時為顧客找零的限量現金。備用金嚴格遵循專款專用的原則。售票員上崗前領用備用金，在崗期間由售票員自行保管，但不得帶離售票現場，每天售票結束后備用金鎖入本人小保險箱。

售票款項包括現金、POS刷卡、支票等類別，售票款項日清日結。現金每天定時解付銀行，解付前收到的所有款項當天必須上繳，并且實行簽名責任制，各人上繳的各類款項由其本人負責款項的真實性及有效性。嚴禁坐支現金票款，現金票款必須與備用金分開管理。除現金外的其他售票款項，售票員每天在售票結束后填制其他收款憑證的匯總表單，連同收款憑證交與票務主管核對售票數據。

2.售票過程控制

售票過程控制運用電子信息手段，減少和消除人為操縱因素。廣東科學中心是全國最大的公益性科技場館，為了體現現代化科技場館的管理及更好地服務觀眾，結合國際上相關場館的經驗及實際需要，采用IREC全面客流票務系統處理日常基本票務、團隊的預約等業務。系統管理員在票務系統中分別設置各模塊（對應不同的票務崗位）的管理權限，而系統管理員本身崗位又獨立于各個使用模塊之外。

票務主管負責設置每個售票員票務系統的賬號及售票權限。售票員售票時必須登錄自己的賬號，使用自己所領用的票券進行售票，所售的門票種類、金額、數量均詳細記錄在系統中，為單位票款管理提供完整的核對依據。

觀眾購買票務系統售出的門票后，必須通過該系統的閘機（或PDA機）進行檢票，方可進入館內參觀。檢票數據均記錄在票務系統報表中，與售票數據相互印證。

3.庫存現金及票券實行隔離控制

每天售票結束后，每個售票員所領用票券和庫存現金（包括備用金和現金解付銀行后收取的現金票款）自行鎖入本人的小保險箱，鑰匙由本人保管。小保險箱統一存放在由票務主管保管的大保險柜中，置于監控攝像范圍內，保證每天啟用票券及備用金時至少有兩人以上同時在場相互監督。

（三）事后監督措施

售票事后控制指在售票后分析實際發生數據與控制目標數據之間的差異，采取相應的措施防錯糾偏，并給予造成差錯者適當處罰。

1.售票數據的核對

數據核對工作由票務主管負責。通過票務系統報表與實收款項、報表與票券明細賬、票券明細賬與實存票券數量等多環節多角度的核對，確認售票員所收款項全額結清，票券賬實相符，保證資金和票券完整安全。同時，通過核對發現售票過程中可能出現的問題，及時調整管理措施，保證內部控制的有效性（見圖2）。

2.票務稽核及盤點

票務稽核人員定期對票務數據進行核查，如對月度報表各項數據利用勾稽關系進行稽核，不定期抽查日報表及各環節中的原始記錄，以及突擊盤點各種票券及現金（見圖3）。通過稽核，及時發現內部控制的漏洞和薄弱環節，完善管理措施，保證單位資產的完整與安全。

四、幾點體會

廣東科學中心票務管理系統自開館運行四年來，取得了良好的工作績效：四年來未發生過票款流失的情況，所有票款均能完整及時上繳財政。事實證明，廣東科學中心內部控制制度健全，措施得力，有效保證了票務系統運作的安全性、效率性和方便性。廣東科學中心的實踐充分體現會計內部控制所應遵循的以下幾項普遍適用的原則。

首先是全面性原則，要求內部控制應當貫穿決策、執行和監督全過程，并滲透業務流程上的各個環節，避免內部控制出現空白和漏洞。廣東科學中心的票務管理控制措施的制定貫穿售票決策、執行、監督整個過程，覆蓋了售票所有崗位和環節，沒有任何死角，不留安全隱患，無所不控，體現了內部控制全面性原則。

其次是制衡性原則，要求在機構設置及權責分配、業務流程構建等方面形成相互制約、相互監督的關系，使不相容崗位相互分離形成制約。廣東科學中心票務內控措施的制衡性主要表現在5個方面：（1）票務政策的制定與執行相分離；（2）售票與檢票相分離；（3）售票的直接操作人員與直接控制人員相分離；（4）票券的記賬與保管分開；（5）日常管理人員與稽核人員分屬不同崗位。業務流程上利用了多層次的核對，多環節的勾稽關系復核的方法，使每一環節每一崗位起到相互牽制的作用，保證了整個售票活動的安全性、合規性。

最后是適應性原則，要求管理措施與經營規模、業務范圍、業務內容相適應，在管理中要依據環境和內外條件變化，靈活地采取相應的管理方法。廣東科學中心一線的售票人員非本中心的員工，而是由服務外包單位派遣，中心的人力資源政策無法涵蓋售票人員，在控制活動方面無法采用與售票人員待遇掛鉤的考核激勵機制。所以，只能依靠與每一項票務政策相應的詳盡管理實施細則，使所有售票工作每個環節都在可控范圍內，這是適應性原則在實際工作中運用的典型案例，具有一定的借鑒意義。

【參考文獻】

[1]方紅星，池國華.內部控制（東北財經大學會計學系列教材）[M].大連：東北財經大學出版社，2011.

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