戰(zhàn)略成本管理的應用研究

隨著經濟的發(fā)展，競爭日益激烈。企業(yè)為保持一定的競爭力，開始尋求如何最大限度地開源節(jié)流。近些年來，企業(yè)更為關注如何節(jié)流，但是傳統(tǒng)的成本管理由于其自身的狹隘性無法滿足現(xiàn)代管理需求，企業(yè)開始另謀出路。現(xiàn)代成本管理要求企業(yè)全員管理、全過程管理、全環(huán)節(jié)管理和全方位管理，是經營與文化的結合、技術與經濟的結合。隨著企業(yè)經營管理活動提高到戰(zhàn)略層次，在現(xiàn)代成本管理中，戰(zhàn)略成本管理占有十分重要地位，它突破了傳統(tǒng)成本管理把成本局限在微觀層面上的研究領域，把重心轉向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一更廣闊的研究領域。戰(zhàn)略成本管理是成本管理與戰(zhàn)略管理有機結合的產物，從戰(zhàn)略高度對企業(yè)成本行為及結果進行全面了解、控制和改善，從而可以創(chuàng)造企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。

一、戰(zhàn)略成本管理的應用現(xiàn)狀

回顧我國成本管理發(fā)展的歷史，中國式的責任會計在企業(yè)中的推廣與應用已有40余年。從50年代初的班組經濟核算，60年代的資金、成本歸口分級管理，到80年代與經濟責任制配套的廠內經濟核算，以及90年代的邯鋼成本管理經驗，都從不同方面對我國企業(yè)的成本管理方法進行了有益的探索和嘗試，形成了一些具有中國特色的成本管理手段。

戰(zhàn)略成本管理法把企業(yè)外部的市場競爭和企業(yè)內部的管理有機結合起來，將市場競爭的壓力自覺地化解和轉變成企業(yè)管理的推動力，它在準時交貨、價格以及成本理論這三個方面實現(xiàn)了較大突破。首先，它以第一時間全面滿足客戶期望為最終目的，根據客戶的需要約定，準時提供優(yōu)質、實用且經濟的產品。其次，以具有競爭性的市場價格為起點。把市場價格作為企業(yè)生產的客觀尺度，根據市場價格來選擇、確定成本，成本以不能突破市場價格的規(guī)定為限，從而達到了增加盈利和增強競爭力的目的。最后，戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)包括產品成本與作業(yè)成本、戰(zhàn)略成本與短期成本、數(shù)量成本與質量成本，具有全面性、預見性和動態(tài)性，其目標是基于公司的戰(zhàn)略目標，較現(xiàn)行成本管理的適用性更強、范圍更廣、效果更好。

盡管我國戰(zhàn)略成本管理理論的研究還處在引進和探索階段，但隨著全球經濟一體化的迅速到來，市場競爭日趨激烈，而傳統(tǒng)的成本管理顯然不能滿足企業(yè)長期穩(wěn)定的戰(zhàn)略經營需要。隨著電子信息技術的應用日益廣泛，使得融入戰(zhàn)略思想的成本管理方法在企業(yè)中得到越來越廣泛的關注。雖然我國的中小企業(yè)由于自身實力的局限還未采用戰(zhàn)略成本管理方法，但是我國的一些大型企業(yè)為適應競爭環(huán)境的變化和戰(zhàn)略管理的需要，借鑒了西方的先進成本管理模式，并進行了長期的探索，到目前為止已經取得了長足進步，涌現(xiàn)出一些先進典型。諸如美菱集團的“科技驅動型”戰(zhàn)略成本管理、邯鋼的“節(jié)能降耗型”戰(zhàn)略成本管理、長虹的“以市場為導向”的戰(zhàn)略成本管理模式、寶鋼的“以標準成本為導向”的戰(zhàn)略成本管理模式等，還有諸如青島啤酒、蘇寧電器等知名企業(yè)以及石油、電力行業(yè)等的大型企業(yè)也都在戰(zhàn)略成本管理的應用上取得一定成效。

二、戰(zhàn)略成本管理的應用問題

戰(zhàn)略成本管理要求企業(yè)在保證產品質量的前提條件下，要不斷根據外部環(huán)境的變化進行調整，也即是現(xiàn)在所提倡的“與時俱進”。目前，戰(zhàn)略成本管理在我國剛剛起步，因此，企業(yè)在實施戰(zhàn)略成本管理的過程中必須注意以下幾個問題：

（一）切忌盲目套用成功企業(yè)的經驗，成本管理要服從于本企業(yè)的競爭戰(zhàn)略

由于各企業(yè)所處行業(yè)不同、面臨的競爭形勢不同，制定的競爭戰(zhàn)略自然也不同，如果簡單套用，一方面會造成企業(yè)的工作被動，另一方面又會使有效的管理經驗失去了應有的魅力。因此，我國企業(yè)在應用戰(zhàn)略成本管理時要特別注意與本企業(yè)的實際情況相結合，使成本管理服務于企業(yè)的競爭戰(zhàn)略，不可盲從。此外，我國目前實施戰(zhàn)略成本管理的企業(yè)大都是一些跨國公司、大型企業(yè)，中小企業(yè)由于受自身實力所限，有些還未開始采用，有些是盲目模仿、應用不到位導致不成功。戰(zhàn)略成本管理符合現(xiàn)代管理的需求，但是企業(yè)一定要結合自身的發(fā)展適當應用。

（二）重視企業(yè)上、下游價值鏈紐帶之間的聯(lián)系，注重價值鏈的開發(fā)和利用

傳統(tǒng)成本管理的對象主要是企業(yè)內部的生產過程，而戰(zhàn)略成本管理是對成本全方位的管理，因而在實施過程中要格外強調價值鏈的開發(fā)與運用。首先，要了解企業(yè)內部的價值鏈，盡量消除不增值作業(yè)；其次，要了解企業(yè)在整個行業(yè)價值鏈中的位置，加強與上、下游價值鏈的聯(lián)系，更好地完成供應、銷售過程的成本管理；最后，還要了解企業(yè)競爭對手的價值鏈，運用SWOT矩陣分析自身的優(yōu)勢與劣勢，做到知己知彼，百戰(zhàn)不殆。大多數(shù)企業(yè)應認識到他們的利益是與客戶和供應商即合作伙伴緊密聯(lián)系在一起的，博弈論上白勺雙贏才是最佳策略。因此，與上、下游企業(yè)的聯(lián)系有利于企業(yè)重大戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，進而獲取持久競爭優(yōu)勢。

（三）注意非生產環(huán)節(jié)的成本動因分析

實施戰(zhàn)略成本管理要對各方面的成本動因加以分析，尤其是非生產環(huán)節(jié)的成本動因，這與傳統(tǒng)的成本管理僅注重生產環(huán)節(jié)的成本動因有非常大的區(qū)別。另外，對于結構性成本動因要了解其一經形成就很難改變的特點，做到在企業(yè)建立之初就充分考慮這部分成本動因，使成本管理工作由注重事后轉為注重事前和事中。

（四）時刻關注環(huán)境變化，注意戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的動態(tài)性調整

戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)是個動態(tài)的系統(tǒng)，環(huán)境是改善這個系統(tǒng)的邏輯起點，環(huán)境的變化就像一支運動場上的發(fā)令槍，哪個企業(yè)最先對其做出反映，哪個企業(yè)就取得了獲取競爭優(yōu)勢的主動。戰(zhàn)略成本管理強調事先的戰(zhàn)略定位，也就是要在掌握企業(yè)內外部環(huán)境的前提下，企業(yè)根據對環(huán)境的分析和把握，制定企業(yè)發(fā)展的競爭戰(zhàn)略。戰(zhàn)略雖然是相對長期的、穩(wěn)定的，但也不是一成不變的。企業(yè)要在實施戰(zhàn)略過程中時刻關注企業(yè)內部和外部環(huán)境的變化，考察企業(yè)的戰(zhàn)略方向是否正確，實施的競爭戰(zhàn)略是否合適，是否對企業(yè)未來的長期發(fā)展有利。比如，根據產品的市場生命周期劃分，可以分為初創(chuàng)期、成長期、成熟期及衰退期。那么對于已經或即將進入成熟期乃至衰退期的產品來說，企業(yè)就要前瞻性地制定退出戰(zhàn)略，如果企業(yè)還在不顧市場對產品的反映，盲目地采取發(fā)展型和穩(wěn)定型的戰(zhàn)略，必將遭受重大損失。

三、相關建議及應對措施

（一）全面導入戰(zhàn)略成本管理觀念，塑造新型成本管理文化

由于戰(zhàn)略成本管理的成本內涵拓展到產品生命周期成本，不僅包括產品策劃、開發(fā)、設計、制造、營銷與物流等過程中的成本，以及消費者購入產品后發(fā)生的使用成本、廢棄處置成本，還包括資本成本、工程成本、作業(yè)成本、時間成本、質量成本等。實施戰(zhàn)略成本管理，必須強化成本管理意識和成本管理觀念，要實行全方位、全過程、全員的成本管理。全面導入戰(zhàn)略成本管理觀念，塑造新型成本管理文化對戰(zhàn)略成本管理的實施執(zhí)行意義重大。

戰(zhàn)略成本管理要求企業(yè)的領導者能以戰(zhàn)略的眼光、全局的觀念領導企業(yè)及全體員工實現(xiàn)自己的戰(zhàn)略目標，不僅企業(yè)的每一位員工都應具備強烈的成本意識和高度的責任心，而且部門之間和企業(yè)員工之間更要有團隊意識和竭誠合作精神。企業(yè)在成本管理過程中也要十分重視管理文化的塑造，注重全員參與，將成本研究的重心從對企業(yè)內部經營的微觀層面轉移到了影響全局發(fā)展的市場，按市場需求進行成本改進，并對成本責任細分，使職工的責、權、利有效結合，為實現(xiàn)目標利潤及戰(zhàn)略成本管理的有效實行，提供了可靠保障。

（二）培育良好的企業(yè)環(huán)境，推進戰(zhàn)略成本管理的運行

戰(zhàn)略成本管理的運行要依靠良好的企業(yè)環(huán)境。首先，要加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度。政企分開、產權明晰、權責分明、管理科學的現(xiàn)代企業(yè)制度可以使企業(yè)管理者清楚自己在市場中所處的地位，對成本管理尤其是戰(zhàn)略成本管理地位的認識更加充分。其次，要加強對會計人員和經營決策人員的教育，提高企業(yè)管理階層的整體素質。戰(zhàn)略成本管理是一種融現(xiàn)代成本管理思想和高新技術于一體的成本管理方法，它對于會計人員和經營決策人員的素質要求都很高。要培養(yǎng)一支能夠適應企業(yè)成本管理需要的專業(yè)人才化隊伍，以適應企業(yè)不斷發(fā)展的需要，只有這樣才能推動成本管理工作不斷前進。再者，要建立相應的組織機構，以保證戰(zhàn)略成本管理目標的實現(xiàn)。戰(zhàn)略成本管理具有全局性、外延性、前瞻性、調整型、全員性等特點，除了傳統(tǒng)的成本核算與管理工作外，還包括大量與企業(yè)未來發(fā)展相關的預測、決策、計劃、控制以及部門之間各項生產經營活動的協(xié)調工作。為充分發(fā)揮戰(zhàn)略成本管理的作用，就要相應地組建戰(zhàn)略成本管理部門。

（三）樹立正確的戰(zhàn)略成本管理目標

作為戰(zhàn)略管理的一個決策支持系統(tǒng)，戰(zhàn)略成本管理目標應服從于戰(zhàn)略管理目標，不僅在于降低成本，更重要的是為了建立和保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。建議企業(yè)確立戰(zhàn)略成本管理目標時，以企業(yè)全局為對象，把企業(yè)內部結構和外部環(huán)境綜合起來，從企業(yè)所處的競爭環(huán)境出發(fā)，不僅要關注企業(yè)內部的價值鏈，更要重點關注競爭對手價值鏈和企業(yè)所處行業(yè)的價值鏈，幫助決策者選擇最佳的戰(zhàn)略方案，并輔之以對應的成本管理戰(zhàn)略，借以促進戰(zhàn)略管理目標的實現(xiàn)。

（四）加強成本信息系統(tǒng)建設

由于戰(zhàn)略成本管理涉及面廣，所需信息量大，且須隨時進行分析和處理，而傳統(tǒng)成本管理信息系統(tǒng)難以對企業(yè)開展戰(zhàn)略成本管理提供信息保障。因此，建議企業(yè)加強成本信息系統(tǒng)建設，對傳統(tǒng)成本管理信息系統(tǒng)按成本項目和成本要素提供的現(xiàn)行的成本新的要求進行重新整理，以便與企業(yè)各項價值活動相匹配，同時要拓展信息來源渠道，提供戰(zhàn)略成本管理所需的上、下游渠道與企業(yè)及外部競爭對手的成本信息，以便建立一個網絡化交互式的、超企業(yè)邊界的成本信息系統(tǒng)，這是成功實施戰(zhàn)略成本管理的重要保證。

（五）建立戰(zhàn)略成本管理績效評價體系

為了保證戰(zhàn)略成本管理實施的有效性，需要有與之相配套的績效評價體系。績效評價是為了對下一輪的成本管理提供更新的思路。戰(zhàn)略成本管理績效評價體系要以既定的目標為依據，對定期或不定期產生的短期成果進行業(yè)績評價，考察其目標完成程度，對結果進行差異分析，并制定有效的解決方案。績效評價要以發(fā)現(xiàn)問題為突破口，通過評價來發(fā)現(xiàn)成本管理中出現(xiàn)的問題。要以落實責任主體的管理責任為中心，確認成本執(zhí)行結果的原因，落實管理主體的責任，進行獎懲。

現(xiàn)代戰(zhàn)略成本管理的成本控制不僅是財務管理問題，也是同企業(yè)技術水平、配套能力、管理創(chuàng)新能力等各項工作密切相關的全局性問題。以成本領先作為企業(yè)的戰(zhàn)略選擇，必須按照業(yè)務流程，將企業(yè)的各項工作都納入到控制和降低成本的戰(zhàn)略指導之下，把各個部門和所有員工充分調動起來，才能取得預期效果。現(xiàn)代的戰(zhàn)略成本管理，需要整個企業(yè)共同完成，要從根本上擺脫傳統(tǒng)成本管理的束縛，從而為企業(yè)謀取更大的利潤空間。

（作者單位：浙江工業(yè)大學教科學院）

責任編輯：張莉莉