財政稅收手段引導廣西蔗糖產業循環發展的政策構想

摘要：廣西是我國最重要的蔗糖產地。文章分析了廣西蔗糖產業循環發展的模式，嘗試從蔗糖產業全產業鏈探討促進蔗糖產業循環發展的財政稅收政策路徑，建議從原料生產、產品生產、產品銷售三個方面入手，針對性的加大財政支出政策的支持力度；從產品生產和產品銷售兩個方面著手完善現有的稅收政策，以促進廣西蔗糖產業綠色節約發展。

關鍵詞：蔗糖產業；循環經濟；財政支出政策；稅收政策

一、 引言

廣西是我國糖業第一大省，最有優勢也最具潛力。蔗糖生產是區內大多數市、縣的優勢產業和支柱產業。但，由于歷史的原因，甘蔗從農業生產到工業加工，資源利用還不夠充分，環境污染還比較嚴重。這已成為蔗糖產業發展的瓶頸。

循環經濟恰好可以同時解決制糖產業的環境污染和資源浪費問題。但，制糖產業不會自動的實現循環發展。政府的財政稅收干預必不可少。以往的研究中，從總體上描述循環經濟發展的文獻居多，專門討論某個產業，如蔗糖產業循環發展的財政稅收政策的文獻還比較鮮見。

本文嘗試探討如何通過財政支出政策和稅收政策支持廣西的蔗糖產業循環發展。首先分析廣西蔗糖產業循環發展的模式，理清財政稅收政策的作用方向，最后嘗試提出支持廣西蔗糖產業循環發展的財稅政策建議。

二、 廣西蔗糖產業循環發展模式及現狀

近年來，廣西蔗糖產業發展較快，涌現出了一些比較典型的大型企業。產糖量超過10萬噸的企業達到18家。南寧糖業股份有限公司等5家企業的產糖量甚至達到了50多萬噸。這些大型制糖企業既是當地的利稅大戶又是污染大戶，它們既受青睞又遭詬病，為擺脫困境，這些企業先后發展了循環經濟，如今其循環經濟建設已達到了一定水準。有了前車之鑒，東糖、永鑫、永凱、湘桂、豐浩等后來興起的制糖企業也在積極探索以循環經濟為特色的新型產業發展模式。

貴糖（貴糖集團股份有限公司）是廣西最早實行循環經濟的制糖企業，也是全國首批循環經濟試點單位。2001年，貴港國家生態工業（制糖）建設示范園區獲得批準并開工建設，這是我國第一個以大企業為龍頭的生態工業園區。貴糖就是貴港生態工業園區的核心企業。經過多年發展，貴糖已建成制糖、造紙、酒精（乙醇）、輕質碳酸鈣循環經濟體系（見圖1），蔗渣、廢糖蜜、濾泥等制糖工業曾經的廢棄物全部實現循環利用，廢棄物綜合利用產品的產值已達企業總產值的70%以上，這個數值遠高于主業制糖所占的比例，企業的經濟效益和生態效益都很顯著。

與此同時，其它制糖企業也通過拓展產業鏈的方式，走上了循環發展之路。如，南寧糖業（南寧糖業股份有限公司）通過實施“穩糖進紙”等工程項目，逐步優化了制糖生產工藝流程和產品結構，打造了“甘蔗、制糖、蔗渣、制漿、造紙”、“甘蔗、制糖、廢糖蜜、酒精、酒精廢液、復合肥（或酒精廢液濃縮燃燒、鉀灰制復合肥）”兩條主要的產業鏈，成功實現了從農產品“甘蔗”到工業產品“化肥”再到“甘蔗”的“資源、產品、再生資源”的循環促進。而蔗渣造紙、廢酒精生產化肥本身就是廢物再利用。2010年，企業的銷售收入超過了40億元。

來賓東糖集團是廣西循環經濟發展中的一個新秀。來賓東糖集團2003年由東糖集團入資，在原遷江糖廠、來賓一糖、石龍糖廠、鳳凰糖廠、來賓市造紙廠等5家國有企業基礎上改組而成，擁有涵蓋40多萬人口的原料蔗生產區，日榨原料蔗2.85萬噸，年產45萬噸機制糖。目前東糖集團已形成“甘蔗、制糖、糖蜜、酒精、酒精廢液、復合肥”和“原料蔗、制糖、蔗渣、造紙”兩條生產鏈。實現了多種副產品多途徑、多層次循環利用，提高了產品的附加值，同時也對區域環境整治做出了貢獻。東糖集團已基本建立“原料蔗、制糖、造紙、酒精、生物肥-原料蔗”循環發展的產業鏈。據測算產業鏈延伸將會使東糖集團總產值增加到17億元，遠遠大于現在機制糖12億元的產值。

廣西南華糖業集團和南寧東亞糖業集團是我國最大的兩個糖業集團，它們的核心企業均在素有“中國糖都”之稱的廣西崇左。這些企業也已經通過一系列技術改造項目逐步形成了以甘蔗為原料的精制糖、蔗渣造紙、糖蜜做酵母、濾泥產復合肥等多條循環經濟產業鏈。以打造農業生產全產業鏈出名的央企中糧集團也正在崇左市推進甘蔗制糖循環經濟項目建設。相信廣西蔗糖產業循環發展將因此而進入一個新階段。

從這些大型企業的情況來看，廣西蔗糖產業循環發展模式的雛形已經出現，基本形成了“甘蔗、制糖、糖蜜、酒精、酒精廢液、復合肥”和“甘蔗、制糖、蔗渣、發電、制漿造紙”兩條主要的資源綜合利用產業鏈，拓展制糖工業內部循環發展的同時，實現了工業和農業之間的循環促進。

但，大多數規模較小的制糖企業仍舊依靠生產機制糖和制造生活用紙維持經營，其所造成的環境污染還在加劇。全區蔗糖產業循環發展的任務還很艱巨。

三、 廣西蔗糖產業循環發展的財政支出政策構想

1. 原料蔗種植方面的財政支出政策。首先，農原料蔗種植很大程度上靠天吃飯。2010年西南5省遭受了百年一遇的干旱，嚴重影響了當地農作物的收成，農業水利設施建設的重要性凸顯。建議加大蔗區農田水利設施建設的財政支出力度，降低氣候因素的不良影響。

其次，目前原料蔗種植分散，沒有形成規?；?、集團化生產，作為生產原料的甘蔗的種植效率并不高，制糖企業原材料采購成本比較高。甘蔗種植主要采用一家一戶式的方式，規模有限、種植技術欠缺科學性，單位產值不高，抵御自然災害的能力薄弱。建議推行生產基地建設，走集約化生產道路，提高原料蔗生產效率，增加單位產值?？梢钥紤]選擇采用以下模式中的一種予以解決：

第一種模式，制糖企業從農民手中租賃或承包土地集中生產，實現原料蔗生產機械化、科學化，提高原料蔗單位產值。

第二種模式，在不改變現有的家庭承包土地的模式下，以制糖企業為主，以財政補貼為輔，嘗試建立農業（原料蔗）生產基金。該基金主要用于應對自然風險，如干旱、霜凍等對原料蔗生產所產生的不利影響，在適當的時機對原料蔗種植進行財政補貼，盡量避免不可預測的因素挫傷農戶或企業的生產積極性。一方面保證了原料蔗生產的穩定性，另一方面也帶動了與制糖產業密切相關的生物復合肥產業的發展。

2. 企業生產方面的財政支出政策。蔗糖產業鏈涉及制糖、造紙、酒精、生物復合肥等多個行業。蔗糖產業循環發展不僅要求企業充分利用原材料，而且要求企業生產環保型產品，要求企業實現資源利用的最大化、環境污染的最小化。這對蔗糖企業的生產技術和生產設備都提出了很高的要求。企業必須提升生產技術，改造現有設備或者購買先進設備，這都需要大量的資金投入；而每一個具體的企業，其資金實力總是比較有限的。沒有財政支出政策的大力支持，制糖企業發展循環經濟的積極性也不會很高。

技術開發和技術引進是蔗糖企業實現技術升級的兩個途徑。技術開發方面，建議采用以下形式進行補貼。在企業與高等院校和科研院所建立合作關系的基礎上，先由財政撥付前期研發費用（具體形式可以是各類科研項目）開發技術，再由企業購買研發成功的新技術，這是第一種形式。另一種形式是由企業直接支付技術研發費用，購買有關高等院校和科研院所的技術成果，同時由財政給予企業一定額度的補貼。技術引進方面，若企業購買了先進的生產技術并用于循環經濟建設，財政也應該考慮給以予一定額度的補貼。財政支出政策上的這三種做法都可以鼓勵企業大力采用高新技術發展循環經濟。實際操作中的財政支出政策可以選擇使用其中的某一種，也可以組合使用某幾種。

生產設備方面，財政支出政策也可以有所作為。由于購買先進生產設備需要大量資金，這個時候有關企業可能都會或多或少遇到資金周轉困難，地方財政可以考慮在建設初期給予一定額度的直接補貼，或者在企業向銀行貸款時，由財政給予一定的貸款貼息，或者由財政直接授權專門銀行對企業發展循環經濟采購設備時給予一定的優惠貸款利率，這些政策安排也都有利于生產企業采用先進生產設備和工藝，有利于制糖企業延伸產業鏈，實現相關資源的循環利用。

3. 產品銷售方面的財政支出政策。財政支出政策在產品銷售環節的作用主要通過政府采購體現出來。

從產品的最終去向看，各級政府機關的消費也會在產品的總銷量中占有一定份額，這就為通過政府采購手段支持某些使用循環經濟技術生產的產品的銷售提供了可能。原因是這些產品的生產成本一般高于同類產品的生產成本，單純依靠價格競爭這些產品在市場競爭中將會處于不利地位，尤其在這些產品投放市場的最初的那幾年，產品的銷售形勢可能非常不樂觀。

為此，建議采用立法的形式，要求通過政府采購購買的產品，應優先采購用循環經濟方式生產的產品，而這些企業的名錄財政部門一般可以查詢到，操作具有可行性?；蛘咭部梢钥紤]明確規定，每年的政府采購預算當中循環經濟產品的采購率達到一定比例才能審核通過。必要時，可以考慮對某些產品進行補貼，幫助其打開銷路、迅速占領市場。

政府優先購買符合節能、節水、節約資源的綠色產品，其實也是向市場發出了一種積極信號，這也將對于那些高污染、高消耗的企業造成壓力，客觀上也在敦促其改進生產技術。政府采購循環經濟產品時，其采購量比較大，貨款支付也比較及時，企業資金容易回籠并能較快用于擴大再生產；政府采購為循環經濟產品開拓市場提供了重要平臺，這必將使蔗糖產業鏈中的各個生產者加快循環生產的步伐。

企業因產品銷售遇到資金困難需要貸款時，也可以考慮為其提供必要的財政擔保，以解企業的燃眉之急。由此看來，鼓勵循環經濟發展的財政支出政策對企業減小庫存壓力也大有裨益，它可以加快相關企業的資金周轉速度，加快生產節奏，局部來看，其作用于企業生產銷售領域，在一定程度上促進了企業生產和產品銷售，全局來看，其將促進整個蔗糖產業循環發展。

四、 廣西蔗糖產業循環發展的稅收政策構想

由于我國已經取消了農業稅，本文只從企業生產和產品銷售環節討論相關稅收政策。

1. 企業生產相關的稅收政策。對循環經濟投資給予稅收優惠。對投資蔗糖產業循環發展的企業，在一段時期以內給予一定的稅收優惠措施。建議采用稅前扣除、延遲納稅、加速折舊、投資稅收抵免、虧損結轉等稅基式優惠手段，鼓勵蔗糖產業循環經濟投資。

構建新型的所得稅體系。充分利用國家的有關稅收法律和稅收政策，以《中華人民共和國企業所得稅法》第二十九條“民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征”的規定為法律依據構建適合廣西蔗糖產業特點的企業所得稅體系；結合國家的有關稅收政策，如《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》和《資源稅綜合利用目錄》、《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》等，結合廣西本地實際明確稅收優惠方向并加大稅收優惠的力度，給予蔗糖產業的相關企業切實的稅收優惠。建議考慮給予循環經濟園區內的以糖蜜、酵母提取物、酒精（乙醇）等制糖副產品為原料的企業一定的稅收優惠，在有效推動蔗糖產業發展壯大的同時實現循環發展。

鼓勵企業技術改造。綜合運用上述間接稅收優惠手段，同時，繼續積極穩妥地推行消費型增值稅。2009年1月1日，修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》正式施行，我國的增值稅從生產型增值稅轉向消費性增值稅，而消費型增值稅允許企業當期購進的固定資產在當期的商品和勞務總額中進行一次性扣除。這實際上減輕了企業外購機器設備的稅收負擔，有利于企業改進生產設備，也有利于企業提高生產技術水平。建議加快推行消費型增值稅以鼓勵蔗糖產業相關企業進行技術改造。

2. 產品銷售有關的稅收政策。建議國家調整相關的出口退稅政策。將符合循環發展要求的企業生產的高技術產品與非循環發展企業生產的產品在出口退稅方面有效地區分開來，可以考慮提高循環型產品的出口退稅率，降低蔗糖產業中非循環經濟產品退稅率。

建議國家完善消費稅。從擴大征稅范圍來完善消費稅，將非循環發展的消費品納入消費稅的征稅范圍。如，可以將原漿紙納入消費稅征收范圍，對資源消耗小、循環利用的綠色產品、清潔產品不征收或者少征收消費稅。抵消非循環方式生產的產品在市場上的價格優勢，為循環經濟產品的推廣創造有利條件?？梢試L試在蔗糖產業中試行這一做法。

另外，還可以考慮對于在廣西就業的高級專門人才給予個人所得稅退稅等優惠政策等，以形成良好的人才儲備機制，為蔗糖產業后繼發展積累人力資源。還可以考慮開辟綠色通道，縮短相關企業各類減稅、免稅、退稅業務的辦理時限。適當降低準入門檻，盡量減輕中小企業承擔的稅收負擔，能免稅就免稅，能退稅就退稅。

五、 結論

近年來，廣西蔗糖產業走上了循環發展之路，但，相關副產品綜合利用率低、環境污染嚴重的局面還沒有得到根本改變。本文簡要分析了廣西制糖產業循環發展的模式，結合主要的生態產業鏈，從原料采購、企業生產、產品銷售三個方面初步提出了支持廣西蔗糖產業循環發展的財政支出政策構想，從企業生產和產品銷售兩個方面初步提出了相應的稅收政策構想，力爭將甘蔗“吃干榨盡”，盡量不污染環境。

需要說明的是，本文只是提出了一些政策構想，具體的優惠幅度和補貼額度，還有待實際工作部門深入調研后再行確定。

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作者簡介：姚公安，西安交通大學經濟與金融學院管理學博士、應用經濟學博士后，西安交通大學經濟與金融學院副教授、碩士生導師；謝現偉，就職于廣西投資集團公司。