企業內部會計監督制度的加強與完善

摘 要：闡述內部會計監督制度所遵循的原則，分析影響內部會計監督制度執行的因素，提出加強與完善內部會計監督制度的方法。

關鍵詞：內部會計監督制度；原則；企業

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）19-0131-02

內部會計監督制度是企業保證資產完整安全、經營活動合法合規、經營管理有效有序和規避經營風險的在內部建立的所有管理方式的總稱，它包括企業各職能部門和財務、會計、審計等各方面明確、相互制衡的監督機制。當然，企業在建立和執行內部監督制度時，必須遵循一定的原則，才能保證其作用的有效發揮。

一、內部會計監督制度所遵循的原則

1.適用性原則。各個企業的經營狀況和特點不同，所以它們所需要的內部會計監督制度就不盡相同。企業在制定和建立內部會計監督制度時，首先需要遵循的一個原則就是適應性原則，也就是企業制定的一系列制度應該充分契合自身生產經營、業務管理的特點和要求，從企業真實情況入手，具體問題具體分析，從而保證內部會計監督制度適應企業內部管理要求，并充分發揮應有的作用。

2.科學性原則。科學性原則是指企業在制定內部會計監督制度時要科學合理、適用，能夠便捷操作和執行、控制和檢查，還要依照具體的實施情況和管理需求有針對性地進行調整和完善，經得住實踐的檢驗，保證發揮有效作用。

3.必要性原則。在日益激烈的市場經濟競爭下，內部會計監督作為中國經濟市場監督的重要組成部分，必須在維護社會主義市場經濟秩序、保障財政經濟法律、法規、規章貫徹執行中發揮重要作用。也就是說無論何種體制的企業、單位，建立內部會計監督制度并不斷加以完善和補充，使其能夠充分發揮應有的作用，都是必要的、不可缺少的。

4.合法性原則。合法性原則就是企業內部會計監督制度不能和法律法規相沖突，其建立和執行必須嚴格按照法律法規、財務會計制度及行業規定進行，不得逾越法律之外，更不可故意進行和法律規定相悖的經濟活動，觸犯法律法規。

5.合理性原則。合理性原則是企業建立和執行內部會計監督制度必須充分考慮企業所有的內部和外部環境，以保證制度發揮有效作用。內部環境主要包括企業治理結構、人力資源、企業文化、企業發展戰略等，保證制度制定的比較合理可行，在所有資源統一協調協作下，能夠實現管理目標；外部環境主要指企業所處的經濟、法律、科學技術、社會、自然環境等大環境，比如經濟形勢、法律政策、行業動態、技術進步、自然環境等，保證企業制度符合這些外部環境的變化規律，促進企業有更好的發展。

6.完整性原則。完整性原則是制度體系必須能夠全面系統地包含和規范該企業的所有會計工作，能夠涉及和管理到會計事務的每一個環節、每一個方面，不能顧此失彼，從而保證會計工作井然有序地展開。

7.先進性原則。企業制定的內部會計監督制度還要能夠便于調整和補充，隨時注意經濟市場、法規政策和行業情況的變化規律，吸引新的內部會計監督思想和手段，善于抓住良好的機遇，把握形勢發展脈搏，使企業能夠與時俱進，符合形勢發展，立于不敗之地。

二、內部會計監督制度的執行

1.財會人員業務素質不高。由于財會人員本身的業務素質比較低，他們做不好會計事項內部的監督工作，有些財會人員法律意識淡薄，有些沒有責任心，有些不遵守職業道德等，他們在會計工作中，由于對財經法律法規和業務知識掌握得不全面、不透徹，缺乏對會計事項的正確分析和會計信息的真偽辨別能力，使得會計信息真實性得不到保障；有的往往為了明哲保身，對發現的錯誤也不言明；還有的甚至為了謀取私利勾結不法分子，弄虛作假，不顧企業和國家利益。

2.內部會計監督制度的執行沒有強有力的保障。盡管在《會計法》中規定會計機構和人員有糾正和制止違法收支的權利，就算違法行為涉及到企業領導，會計人員也同樣有責任上報披露，否則要承擔責任。但是在真實的工作環境中，會計人員執行起來就會非常困難。因為他們害怕向上反映惹怒領導，不反映又因為失職承擔責任，無論怎樣做，合法的工作權利和利益都無法保障。

3.現實環境的限制。雖然法律賦予會計人員對會計工作的監督權利，但是在社會現實中這種權利與實際情況相去甚遠。比如一些企業的廠長經理，作為獨立的法人主體，擁有很多資金調配的權利，會計人員也僅僅被看成是被雇傭的員工，只要廠長、經理一聲令下，資金的去向都是會計人員無權干涉的，這樣雖然限制了開支失控及相應責任追究問題，但是這會使得會計人員失去監管財務開支的權利，也沒有了應有的責任感，最后內部會計監督也只能成為空話。

三、加強與完善內部會計監督制度的方法

1.注重學習和規范工作。企業人員尤其是管理人員和財會人員要注重內部會計監督相關知識的學習，利用一切資源，比如書籍、報紙、網絡等通過不斷汲取新知識和新理念來充實自己，使自己對內部會計監督有更加深刻的認識，提高自己相關理論知識積累和實踐工作能力，為內部會計監督制度的執行和順利展開創造良好的環境。同時要注意規范財會工作，嚴格按照企業相應規章制度的規定開展內部會計監督工作，從而保證企業財務工作的合法、規范、高效展開。

2.健全重大經濟業務的管理制度。（1）資金監管制度。對企業資金尤其是大額資金采用全程動態監管的方法，利用財務總監和經理相互合作和制約的關系，對重大的經濟業務實行集體決策和報告才能通過，從而很好地監控可能會出現的財務風險，比如籌資、投資、資金調撥、大額合同簽訂、大型固定資產購置、產權轉讓等可能導致重大資金損失的事項，從而保證企業經營自主權和財務總監職責與監督工作的有效實現。資金收付要以真實業務發生為基礎、加強資金的會計系統控制、不得設賬外賬、嚴禁設立小金庫、嚴禁資金體外循環、不得由一人辦理貨幣資金的全過程業務。另外，財務總監要充分發揮監管作用，以管理企業資產為中心，對企業日常財務活動尤其是資金流動進行全過程監控，充分發揮財務監督工作的及時性、全面性、經常性和有效性。（2）資產管理制度。資產管理制度應該嚴格規定企業資產申領和使用程序、資產清查盤點規章制度和資產記錄賬簿保管的原則等，以保證企業資產的安全和完整。企業規定資產管理制度應該重點考慮以下兩個方面：第一，合理界定流動資產、無形資產、固定資產核算管理范圍。在會計工作的所有細節中滲透對資產的內部會計控制，對其計劃、購買、驗收、運輸、入庫、保管、交付使用、投保、運行維護、清查、處置直到完全退出企業的整個過程，建立合理的核算、管理流程，對固定資產的折舊計提和報廢，要在其使用、管理和財務部門間進行明確的責權規定，對其各個環節進行監督檢查；嚴格流資產、無形資產的管理、嚴格限制未經授權人員對資產的接觸、加強賒銷管理，并建立起嚴格的評價考核機制，將考評結果作為員工薪酬及職務晉升、評優、調崗、辭退等的依據，作為提高內部監督的手段。第二，建立健全物資采購和工程項目資金再監督制度。尤其針對涉及較大數額的物資采購和工程項目的資金要注意事中和事后的再次監督和盤查。財務部門要嚴格遵守通過審核的物資采購計劃進行資金調撥和支付，并對采購部門的工作進度進行嚴格的跟蹤監督。在采購部門完成采購后，要對其提交的記錄材料進行嚴格的審核對賬，嚴防徇私舞弊、以次充好、弄虛作假等現象的發生。

3.注重和加強財會隊伍的建設和廉政建設。首先企業要從根本上提高財會隊伍素質就要堅持財會人員聘用持證上崗原則，規范會計基礎工作；其次企業要嚴格設立各項財會人員規整制度和會計法規，并要求所有財會人員嚴格執行；第三，要采用會計崗位責任制，明確規定各個崗位的職責權限，做到出現問題有人可查、有責可追；最后要對所有在崗的財會人員進行職業道德教育，包括相應財會制度和法律法規的培訓，內部會計監督意識的灌輸，會計工作職業道德和廉潔自律的培訓等，幫助財會人員提高工作能力、端正工作態度、辦事公正清廉。

4.健全會計部門內部稽核和牽制制度。按照《會計基礎工作規范》，在會計部門內部設立稽核制度，明確規定：稽核工作的結構形式及各項分工；稽核工作的職責、權限；審核會計憑證和復核會計賬簿、會計報表的方法等。同時設立內部牽制制度，也就是不相容職務相互分離制度，將錢賬分開進行管理，應規定：銀行票據的簽發印鑒，必須有兩人分別掌管；擔任出納工作的人員不能同時擔任會計資料保管、稽核和收入、支出、費用、債權、債務賬目的記錄工作；負責簽發支票、登記現金收支情況的會計人員也不能參與銀行賬的對賬等相關工作；涉及到財物和款項收付、結算或者記錄中的任一一項工作，都需要兩人或以上人員分工操作。比如在物資采購方面，需要采購部門列出采購計劃書交由經理和財務部門專人審核，審核通過后，由出納進行物資采購資金的調動和撥款，再由一位財務人員對資金撥出信息、物資采購信息進行登記和完成歸檔工作。

5.調整完善內部控制制度、加強創新工作。內部控制作為企業內部會計監督制度執行的最有效手段之一，其制度的及時修訂完善，才有利于開展工作，充分發揮會計監督的作用。（1）做好企業會計信息化和重要事項的內部控制。在企業內部制定組織機構控制與管理、業務操作控制與管理、電算化系統維護控制與管理和會計資料管理控制等規章制度，并要求所有會計人員嚴格執行。還要注重新技術和理念的引進和應用，尤其是會計電算化先進技術和新型系統、軟件的推廣；（2）注重企業會計風險的“防、堵、查”。做好對企業內部會計事項事前、中、后的控制和監督。對會計部門核算涉及到的各項業務、各個部門和崗位進行日常和周期檢查；利用企業現有審計、稽核、監察等部門，建立一支獨立于被審計部門并由最高領導者直接指揮的審計委員會隊伍，監督各個部門的內部控制工作；建立配套的評估和考核機制、獎懲機制，保證制度的有效執行；（3）在會計核算中融入強有力的會計監督。企業的會計核算和內部會計監督應該是相互滲透和相互促進的。在建立嚴密的會計職責權限制度的基礎上，構建會計控制系統，將會計核算與內部監督、會計管理、預算管理、財務管理和成本管理等業務聯系起來，做好對財務收支和重要事項的事后再檢查監督，將監督融入到核算全過程中，從而真正發揮內部監督的作用。

參考文獻：

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[責任編輯 吳明宇]