企業加強全面預算管理存在的問題與對策

摘 要：全面預算管理是現代企業管理的重要方法和手段，能幫助管理者進行計劃、協調、控制和業績評價。加強企業全面預算管理，有利于提高企業的管理水平，增強核心競爭力。在總結公司全面預算管理推進創新、取得成效的同時，對當前全面預算管理中存在的不足進行客觀分析，提出進一步加強企業全面預算管理的措施。

關鍵詞：全面預算；預算管理；企業

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）19-0163-02

一、全面預算管理與特點

全面預算管理是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標，是企業全過程、全方位及全員參與的一項管理活動。可見，全面預算管理是為確保企業經營目標實現而制定和實施的一項財務戰略規劃。全面預算管理理念吻合了科學發展的全面、協調、可持續理論，因此說，全面預算管理是一種先進、科學的管理模式。

全面預算管理的特點：

1.全面性。在預算編制環節，全面性體現為將完成企業經營目標所涉及的全部資源都納入預算。在預算執行環節，全面性體現為全員參與和全過程控制。既然預算囊括了企業所有的經濟資源，且員工是企業資源的所有者和支配者，因此，只有全員參與，才能收到合理調配資源的良好效果。

2.協調性。全面預算管理的協調性是指將企業目標與所需資源與之間的內在關系，通過數學模型予以反映。以反映當某一要素發動變動時，其他可變要素的變化情況，例如，在企業年度利潤目標既定的情況下，當營業收入因價格下降而下降時，一部分成本費用需隨之下降，此時，企業應根據這一動態作出相應的反應和決策。這一協調性體現在預算編制環節，就是將預算所涉及的全部可量化資源都納入邏輯運算系統中。在預算差異分析環節，協調性體現為各職能部門要認真、迅速查找原因和上報說明，以利于管理部門作出決策和采取行動。在預算考核環節，協調性體現為管理部門能夠結合財務數據與職能部門的專業分析，本著實質重于形式的原則，對結果給予客觀公平的評價和獎懲，以真正體現獎優罰劣，進一步挖掘生產經營潛力和為企業增加效益。

二、當前中國企業全面預算管理中存在的問題

1.預算編制缺少編制調研和指標的細化計算過程。通常，預算編制時間規定為從每年的9月份開始，但實際執行中，一些企業常常在每年的10月中旬或11月初才開始進行。由于此時距年末時間已經較短，有限的時間僅用于歸集、整理上年數據，而沒有安排時間進行當年實際情況的充分調研和對下年度情況的認真分析和預測，有的企業甚至僅依據上一年1—10月份實際數據加上11—12月份預測值進行下一年度預算數據的確定，特別是在做限額消耗、職工薪酬、修理費等與生產關系比較大的費用預算時，依據這種方法完全沒考慮生產環境、生產能力、設備運行等情況變化對預算可能帶來的影響，導致預算與實際偏差較大卻又無法衡量其合理性。結果給預算分析、考核評價和管理決策帶來很大的影響。同時，由于這種方法確定的指標是按上年數據進行的估算或敲定，部分費用預算指標如辦公費、勞動保護費、取暖費、部分福利費等標準性支出缺少量化運算過程，導致在分析時出現無法衡量其效果優劣等情況。上述問題的存在，更增加了預算指標調整合理性的判斷難度。

2.預算側重于以財務人員參與為主，職能部門參與力度不夠。盡管強調全員參與，但事實上，職能部門無論從預算編制還是預算的執行檢查、分析，都表現出明顯的參與力度不夠。單靠財務人員發現和反映問題，無論從過程控制、還是全員參與方面，都不符合預算管理的要求，嚴重影響預算管理效果。

3.預算指標得不到有效控制。預算指標編制完成并分解下達后，實際執行過程得不到有效控制，導致超預算現象時有發生。這一現象出現往往是由于執行單位沒有結合實際發生的業務對預算資源進行合理的規劃和分配，導致既缺少計劃性，又沒能夠對預算指標進行合理的分解和控制。這種現象往往發生在非現金支出項目如材料、能源、輔助生產分配轉入等項目中。在現金支出的預借款方面，也常有類似現象出現，雖然支出沒有完全體現在當期成本費用科目中，但就常規而言，企業資金支出就已經意味著成本發生。

4.預算分析流于形式，往往不能夠清晰地發現和反映存在的問題。看過很多預算執行情況分析報告的例子，往往都是數據對比后的文字敘述，沒有結合實際業務去發現問題，也就無從查找原因和提出可行性建議。

5.預算指標調整存在隨意性。前面提到，由于預算編制不夠細化，預算指標的確定不夠合理，這就不可避免地造成當預算與實際出現差異時，其差異的合理性難以判斷。特別是當執行單位提出資金使用預算調整申請時，確定應否給予追加也成了難題，有時，不得不追溯檢查當初預算編制的合理性，這種做法雖然合理，但往往事半功倍，特別時當業務已經發生、費用已經支出時，預算便出現了失控現象。即便履行預算調整申請審批，也只不過是補辦手續，相當于亡羊補牢，而起不到真正意義上的控制作用。同時，有些企業預算調整工作存在隨意性，特別是在重大資金支出方面，不履行預算預先報批制度，也只是事后補辦手續，這一做法，輕則導致資金的暫時性短缺、重者可能導致年度目標難以實現。預算調整隨意性的另一個突出表現是：由于預算編制時沒有完善地建立起目標與規劃之間的數據模型，當某一因素（如價格下跌）發生變化而不得不調整預算時，調整什么項目、調整多少、怎樣調整成了難題。其結果有可能導致部門間挖潛措施的制定缺乏一致性，不利于統一管理與考核。

6.預算考評指標設定不全面、不合理、不可行。預算考評工作是預算管理的最終環節，常言道：“編筐窩簍、全在收口”，因此，預算考核指標制定的是否科學、是否能起到真正的激勵與約束作用，是決定預算管理成敗與否的關鍵。現有的考核辦法中，考核指標普遍存在單一性，單就成本費用預算而言，僅僅是根據預算指標的完成情況進行超罰降獎，而忽視其他非財務因素。這很容易導致預算執行人缺乏效益、質量和全局意識而片面追求高收入或低成本。

三、企業加強全面預算管理的對策

1.做好預算編制階段的前期調研。做事不能急于求成，特別是對企業預算管理這樣的大事。太過匆忙無疑會給接下來的過程管理帶來難以想象的麻煩。因此，提前做好預算編制的準確工作顯得十分重要。基本規劃如下：預算編制準備工作起始時間：三季度末。工作內容：形成三個季度的預算執行情況分析報告，盡可能全面地整理和量化重點項目預算分析數據，并作為下一年預算編制的基礎；側重差異及形成原因分析，并分別按主客觀因素進行歸類和統計，并預測哪些因素對預算年度數據可能產生影響；充分預見下一年度的變化因素及變化程度，用于對預測值在本年基礎上進行修正；研究確定預算年度的必要性支出與非必要性支出，必要性支出即指綱性支出，無論內外環境如何變化都必需發生的支出；非必要支出，可以隨著預算年度內外環境變化適當增減的支出。將分類結果與預算執行部門溝通后，通過建立人工臺賬進行管理。

2.突出發揮職能部門的過程控制職能。在整個預算管理過程中，預算專業部門的職能管理作用是重中之重，財務部門以預算辦的統一協調和職責分配職責，督促檢查專業部門預算管理職責的履行情況，即預算編報與上報情況、預算指標的分解落實情況、預算執行過程的檢查情況、預算執行報告的撰寫質量與效果以及預算考核指標的確定和達到的效果等情況，職能部門能否認真履行預算管理職責，是決定企業預算管理成敗的關鍵。

3.預算調整要確保其合理性與嚴肅性。衡量預算調整合理性的參考依據首先是年度預算指標，年度預算指標越細化，其預算調整的合理性就越能得到保證。但是預算特別是成本費用預算調增畢竟是一項將會帶來企業資源的耗用進而影響目標利潤完成的逆向指標，對此必須體現其嚴肅性與約束性。因此預算調整必須經過事前的調研、論證與層層審批程序，否則不得隨意調整。

4.預算執行情況的分析報告內容體現完善性。預算執行情況分析報告是對預算階段性執行情況的分析總結，其主要作用是通過財務數據與業務開展情況的結合分析，發現問題和優化管理。因此，預算分析報告以下內容必須要求重點突出、深刻、翔實。第一部分：總體預算執行情況：關鍵指標、執行進度；第二部分：取得的主要成績：哪些指標執行得比較好；存在的關鍵問題：哪些問題亟待解決；建議：哪些成績是應該發揚的，存在的問題應怎樣解決，在以后期間如何有效地防止問題的出現。重要財務事項說明：如投資事項調整；什么事件什么時間調整；原因、調整結果。一篇好的預算執行情況分析報告，有助于企業管理者了解經營全貌，作出正確決策。

5.預算考核指標的設定，要體現全面性和合理性。預算考核是推動全面預算管理的動力機制，考核指標設定是否合理、制度執行是否嚴格、是決定預算管理是否有效的關鍵因素。在預算考核指標的設定方面，要克服單純以財務指標的完成情況作為考核依據。理由：容易導致部門片面追求高收益而追求忽視利益均衡和長期效益；容易導致部門為片面追求低成本而忽視工作質量和成本效益原則；容易導致部門為輕松完成業績指標虛報預算，從而導致預算松馳，企業利益受損。因此，考核指標的設定要體現全面性，既要考核財務指標的完成情況，也要考核非財務指標的完成效果。在這方面我們不妨應用平衡計分卡理論（包括財務、客戶、內部業務流程、員工學習與成長四個維度）來全方位設計對部門的業績考核指標，從而有效地克服上述弊端。只有在擁有一套設計合理的考核指標的基礎上，實施嚴格考核、強化剛性約束，應有的激勵、約束作用才能夠得以發揮，預算執行效果才能得以顯現。

參考文獻：

[1] 羅元濤.淺析企業如何推行全面預算管理[J].公用事業會計，2006，（10）.

[責任編輯 吳明宇]