高等院校加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)研究

摘 要：隨著改革的不斷深入，教育越來(lái)越受到社會(huì)各界的重視，高等院校的規(guī)模不斷擴(kuò)大，擁有的資產(chǎn)和資金量也逐年增加，加強(qiáng)和完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就成為高等院校財(cái)務(wù)工作的迫切任務(wù)，它對(duì)于加強(qiáng)高校資金收支的管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，加快高校財(cái)政與管理體制改革具有積極的推動(dòng)和促進(jìn)作用。主要對(duì)高等院校加強(qiáng)內(nèi)部控制管理進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：高等院校；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）19-0167-02

高等院校已經(jīng)脫離了單靠國(guó)家財(cái)政撥款的辦學(xué)狀況，步入了多渠道籌資的辦學(xué)模式。高校自主權(quán)逐步擴(kuò)大，在從事教學(xué)科研活動(dòng)的同時(shí)，高校還開展對(duì)外投資、合資、租賃、創(chuàng)辦校辦企業(yè)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。資金使用已經(jīng)涉及到教學(xué)科研、物資采購(gòu)、基本建設(shè)、后勤保障、產(chǎn)品生產(chǎn)等方方面面。高等教育事業(yè)的發(fā)展異常迅速，這必然要求各高校加大資金投入，提高資源配置效率，辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)相繼出現(xiàn)。高校應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)建立相關(guān)的防范措施，必須要建立完善的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制度是指組織為了保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及組織經(jīng)營(yíng)管理制度的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。然而，中國(guó)高校的內(nèi)部控制制度現(xiàn)在還不夠健全，一些違法違紀(jì)和管理混亂帶來(lái)的損失浪費(fèi)等問(wèn)題，事實(shí)上都可以在內(nèi)部控制方面找到原因。因此，高等院校建立完善的內(nèi)部控制制度已經(jīng)勢(shì)在必行。

一、當(dāng)前中國(guó)高等院校內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制環(huán)境薄弱與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全。目前中國(guó)涉及內(nèi)部控制的法律法規(guī)有限，并且在執(zhí)行過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)“有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究”的現(xiàn)象。有些高校根本就沒(méi)有內(nèi)部控制制度；有些高校雖有，但形同虛設(shè)。此外，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。據(jù)調(diào)查，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，不管是單位負(fù)責(zé)人或是職工，不少人不知道什么是內(nèi)部控制制度，了解內(nèi)部控制的就更少了。目前，部分高校出現(xiàn)的管理混亂最主要的一個(gè)原因就是內(nèi)部控制意識(shí)薄弱引起的。某些學(xué)校為了片面地追求資金的高收益，重發(fā)展輕規(guī)范，僅從自身的當(dāng)前需要制定幾個(gè)會(huì)計(jì)管理制度，而且，在制訂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具體規(guī)程時(shí)流于形勢(shì)，缺乏可操作性和連貫性，致使單位管理松弛、控制薄弱，給高校造成損失。

2.貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題。高校貨幣資金內(nèi)部控制主要是針對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)貨幣資金的安全管理，貨幣資金的安全管理主要體現(xiàn)在防盜竊、防貪污、防詐騙等方面。完善的內(nèi)部控制制度是保證貨幣資金安全性的前提，特別是不相容職務(wù)不能同時(shí)由一人擔(dān)任。例如，出納與銀行對(duì)賬職能不能由同一個(gè)人擔(dān)任。但有的院校由于會(huì)計(jì)人員編制不足，安排同一個(gè)人擔(dān)任出納和對(duì)賬工作，為貨幣資金安全帶來(lái)隱患。由于很多高校的院系都具備對(duì)外培訓(xùn)等各種創(chuàng)收能力，高校貨幣資金的內(nèi)部控制也應(yīng)該包括對(duì)院系自創(chuàng)資金的安全監(jiān)管。

3.固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控陷存在的問(wèn)題。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制主要在采購(gòu)、日常管理等環(huán)節(jié)。但很多高校在這兩個(gè)環(huán)節(jié)的控制不夠，造成諸如虛假報(bào)價(jià)、經(jīng)辦人員吃回扣等采購(gòu)環(huán)節(jié)的浪費(fèi)屢見(jiàn)不鮮；其他如儀器設(shè)備重復(fù)購(gòu)置、使用率不高，甚至閑置等問(wèn)題比比皆是。

4.高等院校預(yù)算管理流于形式。目前高校預(yù)算管理普遍存在兩個(gè)問(wèn)題：一是預(yù)算缺乏權(quán)威性和嚴(yán)肅性。學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算一經(jīng)教代會(huì)批準(zhǔn)或黨委會(huì)批準(zhǔn)，具有權(quán)威性、指令性和約束力，任何單位和個(gè)人都無(wú)權(quán)隨意變更對(duì)于未列入預(yù)算又非辦不可的項(xiàng)目，應(yīng)按規(guī)定程序調(diào)整預(yù)算。然而現(xiàn)實(shí)中，預(yù)算法規(guī)觀念淡薄，存在預(yù)算歸預(yù)算，執(zhí)行歸執(zhí)行，管理松懈，控制不嚴(yán)的現(xiàn)象。二是預(yù)算缺乏差異分析。許多高校只重視預(yù)算編制、執(zhí)行，而忽視預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析，不能為改進(jìn)預(yù)算管理提供參考，不能為來(lái)年的預(yù)算合理、有效打造基礎(chǔ)。

5.高校內(nèi)部監(jiān)督存在問(wèn)題。中國(guó)現(xiàn)有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有待進(jìn)一步完善和改進(jìn)。許多高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)，執(zhí)行情況差。內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，未能真正發(fā)揮監(jiān)督作用，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況、考核和獎(jiǎng)懲力度疲軟。從而人為地削弱了執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的自覺(jué)性和警覺(jué)性。

二、高等院校加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)策

1.完善控制環(huán)境，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。高等院校應(yīng)改善內(nèi)部控制環(huán)境，樹立全員控制意識(shí)，使員工自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制制度，主動(dòng)向管理層報(bào)告內(nèi)部控制中存在的缺陷，并提供改進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)性建議；高層管理人員應(yīng)積極參與內(nèi)部控制制度的制定，認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制制度。同時(shí)，更應(yīng)關(guān)注財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，建立科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。要抓好關(guān)鍵人，如分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人；要把握住關(guān)鍵部位，如審批程序、交接手續(xù)等；要管好關(guān)鍵物件，如重要的發(fā)票、印簽等；要控制住關(guān)鍵工作崗位，如出納等。對(duì)高校貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，應(yīng)采取嚴(yán)格的授權(quán)、批準(zhǔn)制度，實(shí)現(xiàn)錢賬分管，出納員不得負(fù)責(zé)總賬的記錄。嚴(yán)格按會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的操作程序辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)部門在正式記錄采購(gòu)業(yè)務(wù)、支付貨款之前，應(yīng)對(duì)各有關(guān)部門送來(lái)的各種原始憑證，包括發(fā)貨票、運(yùn)費(fèi)收據(jù)、入庫(kù)單以及定貨單等進(jìn)行認(rèn)真的審查、核對(duì)。如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)查明原因，合理解決。在此基礎(chǔ)上，編制付款憑證，由出納員結(jié)算支付貨款，并按貨幣資金支出業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制要求和方式實(shí)施內(nèi)部控制，使兩種業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制統(tǒng)一起來(lái)。

2.建立健全財(cái)產(chǎn)治理制度。流動(dòng)資產(chǎn)及固定資產(chǎn)的治理貫穿于高校整個(gè)財(cái)務(wù)治理的始終，因此，建立有效的財(cái)產(chǎn)治理制度是高校的一項(xiàng)常抓不懈的工作。高校應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》等法律法規(guī)，結(jié)合學(xué)校和院、處室的內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和治理要求的流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施。固定資產(chǎn)是高校另一重大項(xiàng)目，如何管好、用好這部分資金，使之更好地為教學(xué)、科研服務(wù)，同時(shí)堵塞資產(chǎn)治理中的漏洞，是學(xué)校財(cái)務(wù)治理中至關(guān)重要的。在固定資產(chǎn)的采購(gòu)環(huán)節(jié)，要嚴(yán)格授權(quán)審批控制，避免所謂的“一支筆”制度讓權(quán)限過(guò)于集中，也要避免盲目授權(quán)，使有關(guān)人員逃避管理責(zé)任。在日常使用過(guò)程中，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。同時(shí)固定資產(chǎn)的使用部門和資產(chǎn)管理部門共同負(fù)責(zé)日常維修與保養(yǎng)工作，將資產(chǎn)的日常管理與維護(hù)制度化、程序化，從而提高固定資產(chǎn)的使用效率。

3.加強(qiáng)高等院校債務(wù)控制，建立高效風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為高校提供了多渠道、多領(lǐng)域的籌資方式，同時(shí)又使高校面臨著高效益、高風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜局面，非凡是那些一味追求學(xué)校規(guī)模的擴(kuò)張，大量征用土地，大興土木，大量置辦家業(yè)，大量從銀行貸款的高校，各種風(fēng)險(xiǎn)必然接踵而至。在這樣的背景下，全面考核和評(píng)價(jià)高校的發(fā)展?jié)摿Γu(píng)估學(xué)校在負(fù)債和風(fēng)險(xiǎn)方面的承受能力，就成為高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要內(nèi)容。利用學(xué)校的財(cái)務(wù)表和相關(guān)數(shù)據(jù)，全面、系統(tǒng)地分析高校財(cái)力資源的配置情況，辦學(xué)效益，檢查和檢測(cè)學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以便對(duì)出現(xiàn)的各種問(wèn)題作出及時(shí)地反饋，盡早采取有效措施，把風(fēng)險(xiǎn)降至最低。高校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循國(guó)家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)單位的職能定位和管理要求，建立健全債務(wù)管理制度，明確債務(wù)管理部門或人員的職責(zé)權(quán)限。單位大額債務(wù)的舉借和償還屬于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分論證，并由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策。經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在指定職責(zé)范圍內(nèi)，按照單位領(lǐng)導(dǎo)班子的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理債務(wù)的舉借、核對(duì)、清理和結(jié)算。不得由一人辦理債務(wù)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。高校還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)債務(wù)的對(duì)賬和檢查控制。單位應(yīng)當(dāng)定期與債權(quán)人核對(duì)債務(wù)余額，進(jìn)行債務(wù)清理，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)定期和不定期檢查、評(píng)價(jià)債務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)整改。

4.強(qiáng)化高等院校預(yù)算管理。高校預(yù)算是學(xué)校年度內(nèi)要完成的事業(yè)計(jì)劃和工作任務(wù)的貨幣表現(xiàn)，是學(xué)校日常組織收入、控制支出的依據(jù)。強(qiáng)化預(yù)算管理，要把部門預(yù)算和校內(nèi)綜合預(yù)算合二為一，部門預(yù)算就是學(xué)校每年執(zhí)行的預(yù)算，這需要各有關(guān)部門的協(xié)作、配合；高校在編制預(yù)算時(shí)改進(jìn)預(yù)算編制辦法，盡量采取零基預(yù)算的編制方法，細(xì)化項(xiàng)目預(yù)算，制定科學(xué)合理的定額，控制各種隨意性開支，增強(qiáng)預(yù)算編制的嚴(yán)肅性、合理性和有效性；在預(yù)算執(zhí)行中要嚴(yán)格控制各項(xiàng)收支，并且要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)部門財(cái)務(wù)規(guī)章規(guī)定的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)。不得隨意改變資金用途和支出規(guī)模；建立預(yù)算的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度，完善預(yù)算控制制度，把責(zé)任落實(shí)到人、到事，并對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，提高資金的使用效益。

5.建立和完善監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制。新《會(huì)計(jì)法》明確指出會(huì)計(jì)監(jiān)督在規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的重要作用，并確立了內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。針對(duì)高校中存在的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)控力度不夠的問(wèn)題，筆者認(rèn)為：一是政府應(yīng)加大對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)管，經(jīng)常指導(dǎo)和檢查高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況，加大政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)力度，促進(jìn)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效實(shí)施。二是高校要確立和提升內(nèi)部審計(jì)地位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍建設(shè)，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能，拓展內(nèi)部審計(jì)范圍，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)等措施，進(jìn)一步強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是確保高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制順利實(shí)施的重要保證。內(nèi)部審計(jì)是高校自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過(guò)協(xié)助管理者監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，以形成良好的控制環(huán)境。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題并及時(shí)解決，從而提高會(huì)計(jì)信息的有效性。三是高校要重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)。通過(guò)客觀合理的評(píng)價(jià)可以查找內(nèi)控程序的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)高校及所屬部門對(duì)各類審計(jì)意見(jiàn)和建議的整改落實(shí)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 黃巖.高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀與對(duì)策[J].教育財(cái)會(huì)研究，2010，（3）.

[2] 李永發(fā).淺談高校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)師，2012，（1）.

[責(zé)任編輯 吳明宇]