經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題研究

摘 要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)的重要組成部分，其本身就是國(guó)家審計(jì)職能拓展、創(chuàng)新的產(chǎn)物，作為一種新的審計(jì)類型，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)伴隨著中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)、政治體制的改革而衍生和發(fā)展，順應(yīng)了中國(guó)改革開(kāi)放和社會(huì)主義建設(shè)事業(yè)的現(xiàn)實(shí)需要，順應(yīng)了國(guó)家民主法制建設(shè)進(jìn)程和構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的發(fā)展態(tài)勢(shì)要求。主要對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)物問(wèn)題進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；多元化審計(jì)；動(dòng)態(tài)審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）19-0173-02

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與作用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指企事單位的法定代表人或經(jīng)營(yíng)承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門(mén)、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門(mén)和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門(mén)考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用：

1.有利于加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，正確評(píng)價(jià)和使用干部。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立為領(lǐng)導(dǎo)干部施展才干提供了廣闊的舞臺(tái)，但同時(shí)也向我們的干部考察工作提出了挑戰(zhàn)。實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，倡導(dǎo)定性與定量相結(jié)合，聯(lián)系領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)，通過(guò)對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等情況進(jìn)行分析考核，對(duì)其任期工作業(yè)績(jī)作出評(píng)價(jià)，能夠達(dá)到客觀、公正地確認(rèn)其經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)，全面評(píng)價(jià)考核領(lǐng)導(dǎo)干部任期業(yè)績(jī)的目的，為正確評(píng)價(jià)和使用干部提供了依據(jù)，同時(shí)有利于干部更好地履行職責(zé)，防止短期行為。

2.揭露和懲治腐敗分子，規(guī)范干部行為，促進(jìn)廉政建設(shè)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立足于財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，落腳點(diǎn)在于查明個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任，既對(duì)事又對(duì)人，而且審計(jì)涉及領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間一般較長(zhǎng)，往往能夠發(fā)現(xiàn)年度財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)不易發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，有利于揭露和懲治腐敗分子。促使領(lǐng)導(dǎo)干部自我約束、自我完善，增強(qiáng)了紀(jì)律觀念，促進(jìn)了廉政建設(shè)。

3.核實(shí)了家底，客觀公正地鑒定了前后任的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立足領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門(mén)、單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況，一方面能夠摸清家底，有利于繼任者了解接任單位的真實(shí)情況，明確工作思路，縮短適應(yīng)期，盡快進(jìn)入角色；另一方面由于明確了離任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，事實(shí)上也就劃清了前后任的責(zé)任，改變了“新官不理舊賬，舊官一走了之”的不良狀況，有利于工作的交接，保持工作的連續(xù)性。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題研究

1.采取廉政風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政報(bào)告的可信性作為審計(jì)目標(biāo)，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范為指引，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，實(shí)施廉政風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。具體實(shí)施過(guò)程可以劃分為三大步驟：一是實(shí)施廉政風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別廉政風(fēng)險(xiǎn)因素，即識(shí)別哪些因素可能會(huì)影響領(lǐng)導(dǎo)干部錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)廉政信息。在識(shí)別廉政風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)上，評(píng)估被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政風(fēng)險(xiǎn)水平，即評(píng)價(jià)廉政風(fēng)險(xiǎn)因素是否影響到被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)廉政信息，以及評(píng)價(jià)其影響程度，并據(jù)其判斷出是否存在重大廉政風(fēng)險(xiǎn)。二是實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即在廉政風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的基礎(chǔ)上，針對(duì)評(píng)估出來(lái)可能存在廉政信息錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，開(kāi)展細(xì)節(jié)測(cè)試，以確定領(lǐng)導(dǎo)干部不存在重大廉政信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。三是根據(jù)獲取的充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，判斷領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政報(bào)告是否在所有重大方面都不存在錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，并出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。除了出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告以外，還應(yīng)當(dāng)編制廉政風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。該報(bào)告主要包括導(dǎo)致重大廉政風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在廉潔自律方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，以及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位制度、管理方面存在的漏洞。這些薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，有可能導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部的違規(guī)違紀(jì)。首先要搞好審前調(diào)查。審計(jì)前，要清楚地了解被審計(jì)人在任期內(nèi)作了哪些工作、面臨什么樣的環(huán)境、取得了哪些成績(jī)、群眾反映如何、特別要弄清被審計(jì)人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。其次要編制好審計(jì)方案。要充分考慮審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)的傾向性問(wèn)題和被審單位內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，將其列入審計(jì)重點(diǎn)，特別要根據(jù)審計(jì)成本和審計(jì)資源的要求，考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行取舍，提高審計(jì)工作效益和效果。

2.實(shí)施多元化審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)。離任審計(jì)不單只是對(duì)離任者在任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任客觀公正地評(píng)價(jià)，還可以成為對(duì)后續(xù)領(lǐng)導(dǎo)人員實(shí)施任前監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)，利用離任審計(jì)的雙重效果可以避免重復(fù)審計(jì)，提高工作的效率性與準(zhǔn)確性。還可以將任期審計(jì)、離任審計(jì)和期后追蹤審計(jì)三者動(dòng)態(tài)的結(jié)合，真正查清離任者離任后過(guò)一段時(shí)間才暴露出來(lái)的問(wèn)題，分清是非，劃清后續(xù)領(lǐng)導(dǎo)與離任領(lǐng)導(dǎo)之間的責(zé)任歸屬。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中創(chuàng)新措施到位。審計(jì)機(jī)關(guān)作為國(guó)家重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)，必須把貫徹落實(shí)好中央的重大方針政策和措施作為根本任務(wù)，自覺(jué)用科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)籌規(guī)劃和指導(dǎo)審計(jì)工作。緊緊圍繞地方經(jīng)濟(jì)工作中心，創(chuàng)造性地提出適應(yīng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展及服務(wù)干部監(jiān)管需要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作思路，并將思路貫穿于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的始終，并引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員積極探索審計(jì)工作中的新方法、新路子，促使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量和水平全面提升，審計(jì)監(jiān)督職能作用得到充分發(fā)揮。

4.提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及到各項(xiàng)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，不僅要審計(jì)單位和部門(mén)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)決策等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而且必須審計(jì)經(jīng)濟(jì)行為。因此，要按照“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的原則，從事項(xiàng)的重要性和審計(jì)對(duì)象的權(quán)利與責(zé)任分布情況來(lái)確定出重要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一般而言，對(duì)行政事業(yè)單位，重點(diǎn)審計(jì)收支情況；對(duì)行政執(zhí)法部門(mén)，重點(diǎn)審計(jì)執(zhí)法收費(fèi)和經(jīng)濟(jì)開(kāi)支情況；對(duì)企業(yè)化管理的部門(mén)，重點(diǎn)審計(jì)資產(chǎn)損益的真實(shí)性，決策有無(wú)違反程序造成重大損失，有無(wú)以權(quán)謀私行為等。對(duì)任期比較長(zhǎng)的責(zé)任人，重點(diǎn)審計(jì)任職期初和任職期末的時(shí)點(diǎn)資料，并把近三年的情況作為審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)重大問(wèn)題向以前年度追溯。還要有針對(duì)性地對(duì)任期內(nèi)的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、中型以上建筑項(xiàng)目和群眾反映突出問(wèn)題重點(diǎn)審計(jì)。要緊緊圍繞“界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任”這個(gè)主題，至于財(cái)務(wù)收支方面的有關(guān)細(xì)節(jié)問(wèn)題，凡與經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)行為無(wú)關(guān)的內(nèi)容可以忽略。這樣既可以提高審計(jì)效率，解決審計(jì)力量不足的矛盾，也有利于查深查透，恰當(dāng)?shù)貏澐诸I(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任?？梢园呀?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)及財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)合起來(lái)，做到一次進(jìn)行兩項(xiàng)任務(wù)，在安排年度計(jì)劃時(shí)，做到常規(guī)審計(jì)、專項(xiàng)資金及預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有機(jī)結(jié)合，在出具常規(guī)審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)記錄臺(tái)賬和審計(jì)檔案。這樣做，可以發(fā)揮審計(jì)人員的整體合力，還能夠減輕經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的壓力。在審計(jì)過(guò)程中，努力爭(zhēng)取被審計(jì)對(duì)象和單位的協(xié)作配合到位。審計(jì)職能相對(duì)有限，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，涉及到被審單位和領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人消極配合審計(jì)，設(shè)置工作障礙影響審計(jì)。出現(xiàn)重大的審計(jì)情況時(shí)，紀(jì)檢、組織、人事等部門(mén)則應(yīng)按照各自的職責(zé)分工，積極參與，密切配合，幫助協(xié)調(diào)審計(jì)關(guān)系，了解和查處有關(guān)重大問(wèn)題。

5.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，歸根到底需要審計(jì)人員去執(zhí)行。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)技能和理論功底的要求都非常高：首先是強(qiáng)化職業(yè)準(zhǔn)入，審計(jì)執(zhí)業(yè)資格的認(rèn)證上崗，是今后審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展方向；其次是強(qiáng)化后續(xù)培訓(xùn)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員而言，要不斷更新專業(yè)知識(shí)，適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)職業(yè)化發(fā)展的需要，加強(qiáng)對(duì)最新頒布的財(cái)經(jīng)法規(guī)、審計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，更加準(zhǔn)確地把握政策界限，提高分析判斷問(wèn)題的實(shí)際能力，要讓更多的審計(jì)人員通曉財(cái)會(huì)、經(jīng)濟(jì)、工程、計(jì)算機(jī)、英語(yǔ)等各種知識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部CPA考試委員會(huì).審計(jì)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.

[責(zé)任編輯 吳明宇]