中小企業(yè)內部控制問題及對策探討

摘 要：建立健全的內部控制制度是中小企業(yè)在發(fā)展過程中應需要重視的問題。借鑒國內外學者對內部控制的研究成果，對中小企業(yè)內部控制存在的問題進行分析。并以菏澤三信實業(yè)發(fā)展有限公司為例，分析內部控制的現(xiàn)狀，在此基礎上剖析該公司內部控制存在的問題，最后，結合公司的具體情況，對該公司內部控制存在的問題提出對策。

關鍵詞：中小企業(yè)；內部控制；問題；對策

中圖分類號：F272 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）24-0025-03

一、菏澤三信實業(yè)發(fā)展有限公司內部控制的現(xiàn)狀

（一）菏澤三信實業(yè)發(fā)展有限公司簡介

菏澤三信實業(yè)發(fā)展有限公司，注冊資金200萬元，于1998年正式成立，擁有員工71人。公司歷經十幾年的奮斗和努力，目前已發(fā)展成為業(yè)內一家較具實力的生產型企業(yè)。已發(fā)展幾十個連鎖門店，下設財務部、決策部、人力資源部、采購部、市場營銷部等相關部門。

（二）菏澤三信實業(yè)發(fā)展有限公司內部控制的現(xiàn)狀

菏澤三信實業(yè)發(fā)展有限公司作為一家中小型企業(yè)在處理內部事物時有著自己一套獨特的內部控制措施。例如，對于公司內的一些重大的業(yè)務和事項，需要公司的經理層審批才能通過，實行集體決策制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策；在財務方面實行“收支兩條線”管理，使得財務有條不紊的進行；公司還建立了一系列內部審計制度，通過內部審計制度對管理層的經營活動和財務活動進行評價，包括企業(yè)財務會計的真實性、企業(yè)經營方針的貫徹執(zhí)行情況等。同時公司建立了授權審批體系，允許下屬參與企業(yè)的決策，提高下屬的主觀能動性，讓下屬有更多的發(fā)展機會。菏澤三信實業(yè)發(fā)展有限公司對人的管理原則是：充分發(fā)揮人的潛能，讓每個人不僅能感受到來自內部競爭的壓力，而且能將壓力轉化為競爭的動力。企業(yè)根據(jù)實際情況制定自己的管理規(guī)章制度，建立了激勵機制，工資計效聯(lián)酬，根據(jù)考核績效，給予突出員工以獎勵。

二、菏澤三信實業(yè)發(fā)展有限公司內部控制存在的問題及分析

針對菏澤三信實業(yè)發(fā)展有限公司內部控制的現(xiàn)狀，根據(jù)COSO報告和中國對中小企業(yè)內部控制的相關規(guī)范，對公司內部控制存在的問題進行分析，認為菏澤三信實業(yè)發(fā)展有限公司在內部控制方面存在的問題，大致可歸納如下。

（一）內部控制觀念意識不強

菏澤三信實業(yè)發(fā)展有限公司的內部控制制度成為擺設，并且制度相當不完善。該公司作為一個中小型的民營企業(yè)，經營規(guī)模比較小，管理人員比較少，而且他們并不是專業(yè)的管理人員。他們往往對內部控制不太重視，并且缺乏了解，沒有意識到內部控制的重要性。在執(zhí)行內部控制的過程中，更多的只是流行與形式，公司內部一般都是由公司的一把手說了算，所以該公司內部集權相當嚴重，領導們搞獨斷專行，有些規(guī)章制度遵循起來比較麻煩，因此在實際辦事的過程中從未實行過內部控制。他們往往習慣于按照經驗辦事，使內部控制制度成為一張白紙，失去了其應有的效力，成為用來應付檢查的條文。

（二）不相容職位沒有分離，崗位設置不合理

菏澤三信實業(yè)發(fā)展有限公司自從成立之日起，公司的董事長和總經理就由一個人兼任，沒有嚴格執(zhí)行現(xiàn)代企業(yè)所有權和經營權相分離的制度，也沒有進行合理的崗位設置，不相容職位也沒有分離，公司的空白支票和財務印章都是由出納一人保管。因為人是企業(yè)最重要的資源，為了實現(xiàn)組織的目標，必須將每個人落實到組織活動中去，確保人人有事做。但在實際工作的過程，公司內部存在著這樣的一些情況，企業(yè)的管理者經常抱怨員工工作責任心不強，辦事不積極，坐等他們來布置任務，而員工們則抱怨企業(yè)里的分工不太明確，職責界限不清楚，導致大家只能被動地聽從上級的指揮。還有該公司一般都是一人身兼兩職或者身兼數(shù)職。這是因為該公司的經營規(guī)模比較小，且工作比較單一，人員的分配不可能做到像大公司那樣各司其職，并且專業(yè)對口，這就導致工作流程混亂。比如公司內部沒有設置庫管崗位，也沒有相應的專業(yè)人員來管理庫存工作。這樣銷售人員在銷售商品的同時就會出現(xiàn)既管庫存又管銷售的現(xiàn)象。

（三）缺乏風險意識

企業(yè)要想更好地生存發(fā)展，就必須重視危機管理，估計各種可能發(fā)生的風險。然而，當前市場中有相當一部分企業(yè)，在經營的過程中對小事不以為然，覺得把大事處理好就行了。這樣，集少成多，漸漸地雪球越滾越大，以致在競爭日益激烈的情況下，有很多企業(yè)都是各領風騷數(shù)年之后便沒落了。菏澤三信實業(yè)發(fā)展有限公司內部也存在這種情況，公司領導風險意識非常薄弱，公司內部也沒有形成科學的、規(guī)范化的風險評估體系。公司內部也沒有事前防范措施，只有等到出了問題公司的領導們才會臨時考慮對策，這樣，領導者們就很容易憑借經驗或者是主觀意識來做出判斷，導致危機的因素早已潛伏在企業(yè)中，給企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展埋下很大的隱患。

（四）內部審計職能弱化，缺乏有效的外部監(jiān)督機制

菏澤三信實業(yè)發(fā)展有限公司雖然設立專門的內部審計機構，但也形同虛設，沒有履行其應有的職能，企業(yè)的領導們搞“家長式”作風，使得內部審計部門缺乏其應有的獨立性，領導者們認為企業(yè)是自己的，自己花錢，自己簽字與報銷，有時候會計人員也會受到企業(yè)管理者的干預，他們往往會按照領導者的意圖來辦事，所以會計監(jiān)督工作就無法履行。因為受到很多方面的制約，所以審計工作就很難公平、公正的開展，這樣就很容易造成企業(yè)不能及時發(fā)現(xiàn)在經營過程中存在的異常情況，給企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展帶來很大的隱患。

外部監(jiān)督包括社會監(jiān)督、輿論監(jiān)督、司法監(jiān)督。由于菏澤三信實業(yè)發(fā)展有限公司的外部信息使用者都集中在政府，稅務部門和金融機構，又由于信息的不透明，導致外部監(jiān)督力度明顯不足，這就造成該公司內部管理的混亂，公司財務人員甚至公司領導利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，侵吞公款，私設小金庫，任意坐支現(xiàn)金，公司資金管理出現(xiàn)嚴重的失控，甚至出現(xiàn)公司領導攜款出逃的現(xiàn)象，給企業(yè)帶來巨大的損失。

（五）會計信息失真嚴重

隨著社會主義建設的發(fā)展，會計信息成為大眾普遍關注的信息之一，會計信息的真實性建設也變得越來越重要，就中國目前會計信息的狀況來看，會計信息失真現(xiàn)象普遍存在，種類繁多，案情錯綜復雜。會計信息失真就是給會計信息的使用者提供虛假的會計信息，這種會計信息并沒有真實地反映客觀的經濟活動，從而給決策者制定相關的決策帶來不利的影響。2010年，國家財政部緊緊圍繞中國宏觀調控重點和積極財政政策的實施，充分發(fā)揮會計監(jiān)督的服務和保障作用，對159戶中小企業(yè)的會計信息的質量進行了抽查，結果顯示：很多公司都存在財務管理不規(guī)范，會計基礎工作較薄弱，不少被抽查企業(yè)的會計報表未能真實地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，會計信息失真的程度相當嚴重，有時，企業(yè)的領導為了達到偷稅漏稅的目的故意歪曲企業(yè)的財務報表信息。在菏澤三信實業(yè)發(fā)展有限公司內部，公司職員之間的信息傳遞主要是依靠電話、傳真、QQ和電子郵件等簡單的方式，缺乏公司之間員工信息溝通的其他渠道，導致分公司和總公司之間不能上下互動，公司不能及時地制定有效的應對措施，信息失去時效性。

（六）缺乏有效的溝通

公司的經理人終日忙于計劃、組織、指揮的日常業(yè)務中，公司上下缺乏有效的溝通。曾有人統(tǒng)計過溝通的效果：來自領導的信息只有20%～25%被下級知道并正確理解，從下到上反饋的信息不超過10%，平行交流的信息則可達到90%以上。也就是說，作為上級管理者在面對下屬時，要想更好地把命令、決策或者計劃傳達給下屬，不是嚴肅的命令下達，而需要用心與他們溝通。如果以領導的身份來命令，可以強詞奪理地壓服別人，但根本無法使對方心服口服。因此，作為管理者，必須清楚地表達對未來的要求和對結果的看法。而公司的管理者認為自己處于領導地位，只要自己下達任務、決策，下屬就必須去執(zhí)行，因為這就是上級和下級之間的區(qū)別，但其實，與下屬溝通不暢是眾多企業(yè)面臨的一個基本的問題。從人際關系到財務、運營和生產問題，無不與溝通低效有關，溝通不好是組織低效的一個重要原因。

三、完善菏澤三信實業(yè)發(fā)展有限公司內部控制問題的對策

針對上述分析，菏澤三信實業(yè)發(fā)展有限公司作為一個中小型的民營企業(yè)，應從以下六個方面來完善內部控制制度體系的建設：

（一）提高管理者和員工對內部控制的認識，創(chuàng)造良好的內部控制環(huán)境

要改善菏澤三信實業(yè)發(fā)展有限公司的現(xiàn)狀，對內部控制就有必要進行重新定位。

1.內部控制環(huán)境是企業(yè)的領導所造就的，菏澤三信實業(yè)發(fā)展有限公司的領導者應對內部控制有明確的認識，走出誤區(qū)，加強企業(yè)管理，更新觀念，建立科學的激勵和約束機制，杜絕家長式的生產經營方式，全面推行選賢任能的人員選聘制度，為員工建立一個完善、有效的、相互激勵、相互制約的工作環(huán)境。

2.加強員工的道德修養(yǎng)和內部控制制度教育，尤其是企業(yè)的財會人員，他們的內控素質在企業(yè)中尤為重要，公司可以通過開設研修班或者組織專題討論會來切實加強員工培訓和內部控制教育，不斷提升員工的素質。

（二）解決企業(yè)內部不相容職位分離的問題

1.公司應著重解決企業(yè)內部不相容職務分離的問題，所謂不相容職務，是指那些不能由一個人兼任，分別由不同部門或人員來辦理，否則既可弄虛作假又能掩蓋其舞弊行為的職務，不相容職務的分離就是將這些職務由兩人以上擔任，以利于相互監(jiān)督。為了解決這一問題，公司應科學地劃分部門的職責，真正貫徹執(zhí)行所有權與經營權相分離。

2.企業(yè)可以根據(jù)具體情況對企業(yè)采購人員定期地進行職位的輪換，防止采購人員利用工作的便利和職權收受賄賂，損害企業(yè)的利益。出納人員不得兼任稽核、會計檔案的保管、以及收入、支出、費用、賬目的登記工作，公司存貨的采購人員與保管人員不能為同一人，菏澤三信實業(yè)發(fā)展有限公司應系統(tǒng)、全面地分析和梳理業(yè)務流程中所涉及到的不相容職務，規(guī)定兩人或兩人以上人員分別負責，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。

（三）強化風險意識，增強企業(yè)競爭力

1.企業(yè)應對其所面臨的現(xiàn)有以及潛在的風險進行初步評估，風險評估是風險管理中非常關鍵的一步。企業(yè)應對各類風險發(fā)展的概率的大小、嚴重程度、損失幅度以及對企業(yè)的影響進行預測分析。

2.公司應建立健全制度，行使防范手段，制度是風險防范必須行使的手段，如果把公司看作一只風箏，那么制度就好像是風箏上的那條線，制度的嚴松直接關系到風險是否得到有效控制。制度可以約束內部人員、完善公司內部結構和經營體系，優(yōu)化配置資源，從而促進公司的長遠發(fā)展。

3.企業(yè)要想更好地生存和發(fā)展，就必須進行危機管理，必須從觀念上樹立危機意識。今天商場上的勝利者，誰也不能保證明天依舊是勝者，這就需要企業(yè)管理者做到居安思危，對危機有清醒的認識。由于菏澤三信實業(yè)發(fā)展有限公司資金不雄厚，產品比較單一，抵御風險的能力比較差，存在著較大的經營風險，這就要求企業(yè)的決策和執(zhí)行者樹立牢固的風險意識，并在每項決策中有風險防范的策略，一旦風險發(fā)生，要有敏捷的反映和處理能力，把風險事件的損失控制在最低。

（四）加強對內部控制的監(jiān)督

菏澤三信實業(yè)發(fā)展有限公司必須加強對內部控制執(zhí)行過程中的監(jiān)督，建立內部審計和外部監(jiān)督二者緊密結合的有效的監(jiān)督模式。

1.企業(yè)應加強內部審計，內部審計是企業(yè)內部控制制度中發(fā)揮監(jiān)督作用的一個重要的組成部分，在建立內部審計時應保持獨立性，要堅持內部審計機構與財務機構分離獨立的原則，直接對企業(yè)最高領導層負責，通過內部審計制度對管理層的經營活動和財務活動進行評價。企業(yè)可以通過在加強期末集中審計和專項審計的基礎上，加強定期與不定期審計，將潛在的違規(guī)違法行為扼殺在萌芽之中。企業(yè)應充分利用內部審計人員熟悉財經法規(guī)制度的優(yōu)勢，以監(jiān)督內部控制的有效性。

2.企業(yè)應強化外部監(jiān)督，為了加強監(jiān)督，企業(yè)應有政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內的企業(yè)外部監(jiān)督體系來監(jiān)管，以督促企業(yè)不斷地完善內部控制制度，建立崗位責任制，財務、稅務、審計部門應進行合理的分工，增強彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督機制。應加強對企業(yè)內部控制的了解、檢查和監(jiān)督，增強威懾力。政府主管部門應對企業(yè)內部控制定期評價，有利于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控制存在的問題，從而促使菏澤三信實業(yè)發(fā)展有限公司走上健康發(fā)展的道路。

（五）加強會計從業(yè)人員的道德建設

1.建立完善的會計職業(yè)道德的獎懲機制，凡是向各所有者、政府各有關部門、債權人提供虛假的會計信息者，都要記入會計檔案，把會計人員提供虛假會計信息的情況分別量化計分，由相關的監(jiān)督部門不定期地抽查考評，對違反職業(yè)道德的會計人員交由有關部門進行處理。

2.企業(yè)應建立會計職業(yè)道德的教育機制，會計職業(yè)道德是培育會計人員職業(yè)道德的起點，會計道德教育對會計人員樹立正確的價值觀具有極其重要的作用。菏澤三信實業(yè)發(fā)展有限公司應通過外在的教育引導，培育會計人員的內在信念，完善會計人員職業(yè)道德的后續(xù)教育，不斷提高員工的素質，增強會計人員的自我約束能力，嚴格執(zhí)行各項法律法規(guī)，做到奉公守法，廉潔自律。

（六）加強與下屬的溝通

菏澤三信實業(yè)發(fā)展有限公司為了更好地發(fā)展，應建立與員工的溝通的渠道。溝通渠道包括下溝通渠道和向上溝通渠道。所謂向下溝通渠道是管理者通過向下溝通的方式傳達各種政策和指令給組織的下層人員。它可以使下級主管部門及時了解到領導的意圖、組織的總體目標，增強員工對組織的向心力，明確員工的發(fā)展目標。溝通時，領導者要用委婉、恰當?shù)恼Z句來指出下屬的問題，應尊重每一位員工，善于聽取他們的意見和建議。向上溝通渠道是指員工與基層管理人員通過一定的渠道與決策者進行信息交流。向上溝通可以越級反映也可以逐級反映，讓決策者和團體成員直接對話，員工可以把自己的意見向領導進行反映，管理者可以及時了解企業(yè)的經營情況，提高管理水平。溝通時，員工應把企業(yè)的情況真實地反映給領導者，不應曲解信息。

總之，隨著中國市場經濟的不斷完善和發(fā)展，市場在不斷地進行細分，它們?yōu)橹行∑髽I(yè)的發(fā)展帶來挑戰(zhàn)的同時，也給中小企業(yè)的發(fā)展帶來新的機遇，而內部控制制度就是確保企業(yè)在激烈的經濟浪潮中站穩(wěn)腳跟的砝碼，有了領導者的重視與員工的誠信，公司按照會計法規(guī)制定準確到位的控制活動的整體框架，為內部控制建造良好的環(huán)境。內部控制作為企業(yè)管理的重要組成部分，建立并完善企業(yè)內部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關鍵。完善企業(yè)內部控制，是目前各界比較關注的話題之一，但內部控制的加強不是短期內就可以完成的，也不是單純地依靠個人就可以完成的，需要依靠企業(yè)的每一位員工。中小企業(yè)的內部控制是一個全方位的整體，它貫穿著企業(yè)的每一個方面，要完善企業(yè)的內部控制制度，需要各個部門的人員來進行配合，只有這樣，才能最大限度地改變中下企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀，使中小企業(yè)健康、持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻：

[1] 任云龍.淺談中小企業(yè)內部控制問題及對策[J].科學教育，2001，（8）.

[2] 蒙麗珍，朱萍，劉圣妮.內部控制與風險管理[M].大連：東北財經大學出版社，2011：3-80.

[3] 袁嶠.中國中小企業(yè)內部控制存在的問題與對策[D].長沙：湖南涉外經濟學院，2009.

[4] 張延軍.關于建立健全中小企業(yè)內部控制系統(tǒng)的幾點建議[J].科技信息（科學，教研），2007，（24）.

[5] 王存教.中小企業(yè)內部控制的構建與完善[J].中國管理信息化，2009，（12）.

[6] 財政部.小企業(yè)會計制度[M].北京：經濟科學出版社，2005.[責任編輯 劉嬌嬌]