委托審計風險及防控管理研究

摘 要：近年來，由于社會經濟發展的突飛猛進，需要審計機關審計的相關投資建設項目也與日俱增，面對繁重的工作任務，現有審計資源出現了嚴重不足的局面。而委托審計模式的出現很好地解決了這一問題，但在實際的操作運行中出現了種種審計風險。從委托審計的現狀入手，研究委托審計風險的成因和種類，探討委托審計風險的防范和控制措施，試圖找到合理的方法和途徑。

關鍵詞：委托審計；風險；防控；管理研究

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）24-0165-02

審計部門開展委托審計，借助民間審計力量加強對投資項目的審計監管，很好地解決了審計任務繁重、力量不足、專業技術人才緊缺的現實問題，這十分有利于審計機構集中精力搞好重點建設項目的審計，收到事半功倍的效果。但是由于目前進行的委托審計多為工程決算委托審計，其事項繁雜、技術性強、難度較大，所涉及的審計對象更是復雜多樣，因此所產生的委托審計風險也相應增加。做好委托審計風險防控，切實保障審計工作的全面有序開展。

一、委托審計的現狀

一是工作任務繁重、責任較大，但人力資源卻極其匱乏。隨著經濟社會的發展，國家財政投資規模不斷增大，審計部門的監督范圍也隨之擴大，面對龐大的投資規模，有限的工作力量難以做到對眾多監管對象的有效監督，更難以實現全面真實審計、杜絕工程領域的浪費和腐敗滋生、全面實現“真實、合法、效益”的三大目標。二是審計人員知識結構的不合理，缺乏專業技術人員。目前進行的委托審計多為工程決算委托審計，其事項繁雜、技術性強、難度較大。但現有的審計人員多屬審計和會計等財會專業，對工程造價及工程合同法規等知識知之甚少，這些都限制了對投資建設項目的審計監管。三是審計人員結構搭配不合理。大型工程項目需要審計的內容及其繁多，如對一基建項目的審計，就涉及到土建、電力、裝飾等專業，這就需要對此類專業深知的審計人員通力合作，團結一致才能做好對該項目的審計監督工作。

二、委托審計所存在的風險

（一）法律法規的不完善所帶來的風險

改革開發以來，中國經濟社會發展速度十分驚人，但繁榮的經濟背景之后卻是法律法規制度的嚴重滯后，缺乏法律法規的保駕護航，委托審計就不可避免地存在著多種風險：中國法律規定只有審計機關才能行使審計監督的權利，這既是其權利也是其義務。由于審計法未對委托審計進行規定，這就使得委托審計顯得缺乏法律依據，更是審計機關隨意處置權利的行為，存在著很大的風險。

（二）點多面廣任務重所帶來的風險

投資項目規模巨大，施工過程可變因素多、審計過程中涉及的單位數量多、涉及到的專業類別較廣，這都給委托審計造成了非常大的困難。每個個體都有可能成為潛在的固有風險源，例如施工方弄虛作假、施工圖紙設計不達標、監理力度不夠等，這都需要審計人員具有超高的業務能力和超強的識別能力。任何細節的疏漏和忽略都會增加委托審計的風險。

（三）違規委托審計所帶來的風險

對于不可以進行委托審計的項目如政府及各部門的審計、黨政領導干部經濟責任審計以及涉及國家機密的審計項目或事項進行委托審計。同時在審計時對沒有經過招投標、竣工驗收及報審資料的項目進行委托審計；在選取中介時，對中介的實力考察不夠深入全面，由此選了一些資質不達標、人力配備薄弱或是內部管理比較混亂的無法勝任委托審計工作的中介機構，這些都會帶來執行上的審計風險。

三、委托審計風險所產生的危害

各級審計機關對委托審計結果負責，這就意味著一旦委托審計出現任何風險，其所產生的嚴重后果都應該由審計機關來負責而不是委托審計的中介機構。委托審計風險所產生的危害層度十分嚴重：首先是會嚴重損害國家和集體利益，致使國有資產大幅流失；其次是會造成被審計單位及相關利益方情緒上的嚴重不滿，影響工作的正常開展；再者是會嚴重損害黨和政府在人民群眾心目中的形象，危害審計機關的信譽；最后會迫使相關方面進行行政復議甚至付諸法律進行行政訴訟，給社會添加諸多不穩定因素。因此，審計機關如何充分發揮組織領導作用，促使中介機構很好地參與審計工作，最大限度地避免委托審計風險的發生，已成為當下擺在審計機關面前的一個重要議題。

四、委托審計的風險防控管理

中國社會經濟正處理改革多變的浪潮之中，委托審計作為一種創新型的審計模式，不可避免地存在許多風險因素，目前來講風險尚不可消除，但完全可控，可以降低到最低限度。對于委托審計的風險防控盡快做到正規化、制度化和法制化，使委托審計工作順利進行，促進整體審計工作更上新臺階。

（一）加強審計立法及制度建設

由于制度建設未能夠趕上超前的經濟增長速度，致使委托審計缺乏法律依據，因此必須制定相應的法律法規來確定委托審計的地位。以制度建設為主，通過制度建設規范管理社會中介機構，控制審計風險。必須建立一整套完整的、行之有效的法律法規體系，包括規范市場經濟行為的法律法規和規范政府投資建設項目委托審計行為的法律法規，使委托審計有法可依，做到法制化、規范化，有助于降低委托審計的風險。

（二）從源頭上強化對監管對象的監督力度

委托審計中的部分由于建設項目不符合委托審計的基本條件，其設計、施工、監理等工作多有不合規的地方，因而都會對委托審計的實施帶來極為不利的影響，造成委托審計風險的發生。要不斷強化對諸多細節的管理，加強對委托審計各環節的管控，從源頭抓起，查漏補缺，降低委托審計風險。

（三）加強對從業人員的教育培訓

目前，審計從業人員工作能力及素質參差不齊，加強對從業人員的教育培訓，是預防委托審計風險的重要一步。首先是要明確參審人員。按照各人員的專業技能及特長，合理分工，精心選定中介機構參審人員。其次是要加強對參審人員的思想道德教育。通過大力開展廉潔從審教育、審計職業道德教育、法紀教育等，提高參審人員素質，增強法制觀念及業務能力，引導他們保持廉潔奉公的風尚，自覺抵制不正之風。審計人員應始終繃緊審計風險這根弦，時刻謹記防范和控制審計風險，降低直至化解審計風險。

五、結語

委托審計風險及防控管理，主要因素還是要不斷健全法律法規，建立完善各項管理制度。委托審計不失為是審計機關創新探索審計模式的一種好方法，雖然存在著幾多風險，但是嚴格落實各項控制措施就能夠有效降低風險甚至防范風險的發生。經后期高效發展，委托審計將能夠在審計工作中發揮越來越大的效用。

參考文獻：

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