內部審計加強獨立性研究

摘 要：內部審計是單位經濟管理機能的重要內容，是現代管理制度的重要環節。獨立性是內部審計的最本質特性。強化內審獨立性必須加強內部審計的法律法規建設，提高內審機構的地位，保證內審人員的獨立性，提高審計人員的業務素質和職業道德，加大國家審計機關對內部審計的指導和監督力度。隨著改革的不斷深化以及經濟的發展，中國內部審計工作面臨著新的挑戰和更高要求，必須進一步加深對內部審計獨立性的探討和研究。

關鍵詞：內部審計；獨立性；審計人員

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）24-0167-02

內部審計的目的在于增加價值和改進組織的經營。它是企業強化自我約束機制的重要手段，是轉換企業經營機制、規范內部治理、進步效益、建立企業制度的客觀要求。要使內部審計真正發揮經濟監視和經濟評價職能，首先取決于內部審計的獨立性。獨立性是內部審計的靈魂，是審計工作質量的保證。獨立性是指內部審計職員獨立于他們所審查的活動之外，一個人能客觀地評價自己的工作。獨立性是內部審計工作的必要條件，內部審計職員只有具備應有的獨立性，才能正確地實施審計。內部審計的獨立性是一種相對的獨立，由于內部審計機構作為單位一個職能部分，其工作范圍是由單位領導決定的。工作范圍是否足夠廣泛，在很大程度上到內審部分是否能夠獨立于業務經營活動，內部審計職員的工作應該是自由和客觀的。自由意味著可以自主判定，自主抉擇，不受其他部分、個人或外來因素的制約。客觀意味著實事求是，保持公正、中庸之道的職業態度和操守。

一、影響內部審計獨立性的因素

1.內部審計機構的設置。當前內部審計機構缺乏獨立性的現象普遍存在，許多內審機構不是單獨設置而是由其他部門領導或合署辦公，這就導致了內部審計機構受各方利益牽制，難以開展獨立的經濟監督活動；有些單位雖然單獨設置了內審機構，但形同虛設，不能發揮應有的作用；還有一些單位不切實際地增刪內部審計機構，造成內部審計機構不穩定，審計工作質量難保證……這些都嚴重制約了內部審計的獨立性。

2.內部審計人員的設置和素質。在人員配備上，由于管理層認識上的錯誤，對審計人員的重視程度不夠，內部審計人員和公司、單位其他部門人員同屬一個機構，無法避免利益沖突和偏見。甚至由其他部門人員兼職審計人員，內部審計人員獨立性易受損害。同時內部審計人員大多來自財會部門，缺乏審計知識，業務素質整體不高，無法滿足審計工作的要求，審計質量得不到保證。

3.內部審計法律、法規健全程度。目前，中國已頒發了針對國家審計的《審計法》、針對民間審計的《注冊會計師法》，而針對內部審計的只有審計署頒發的《審計署關于內部審計工作的規定》。這一規定沒有上升到法律的高度，內部審計沒有法律權威性的保證，工作的開展缺少法律環境，也沒有具體可操作的部門、行業規章制度，內部審計機構和人員得不到應有的重視，這在根本上制約了內部審計的獨立性。

4.內部審計管理機制的合理性。由于機構設置缺乏獨立性，內部審計在本單位主要領導人直接領導下開展工作，對本單位領導負責并報告工作；內審人員的人事調派權、工資管理權、獎懲權等由所在單位掌握。由于自身利益的牽制和內部審計的特殊性，容易造成內部審計為本單位利益服務的依附性，客觀上使得內審人員執紀執法的程度直接受單位領導的影響。

二、內部審計獨立性的標志

1.內審機構具有獨立執行審計活動的良好組織地位。（1）內部審計機構應置于組織內部的一個較高層次。內審機構的獨立性和權威性的強弱，主要取決于其隸屬關系和領導層次的高低。領導層次越高，獨立性和權威性越高；反之，則越弱。（2）內部審計部門負責人應直接向組織內的最高決策層負責，并報告工作，從而保證內部審計活動的實施。最高層領導管理組織中的所有部門可以賦予審計人員權力，以審查本組織下屬企業及其他職能部門的經營管理活動。（3）內部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾。內部審計是現代企業制度的重要組成部分。對于上市公司來說，它一方面代表投資者、經營者、決策者執行本公司的內控評價和咨詢服務職能；另一方面又代表本公司最高決策層對下屬其他職能部門執行內部審計監督職能。內部審計機構只有獨立于其他職能部門，其審計活動不受到干擾，才能確保內部審計意見、結論和建議的公正、客觀、權威和有效，真正發揮公司最高決策層的參謀和助手作用。

2.內部審計人員具有公正、無偏見的精神狀態。（1）內部審計人員應獨立于他們所審計的經營活動及其決策過程之外，以確保審計人員在審計過程中保持客觀公正態度；同時還要求審計人員保持一種獨立的精神狀態，公正、無偏見地執行審計活動和評價審計成果，不對審計事項的判斷屈從于他人的意愿，人云亦云，隨聲附和，對審計結果決不作重大的質量妥協。（2）審計人員必須誠實、勤勉和盡責地履行其任務和職責。誠信是市場經濟的基石，也是內部審計機構及其人員安身立命之本。

三、加強內部審計獨立性對策

1.加強內部審計的法制建設。（1）加強內部審計理論研究。以定量分析為主要研究方法，注意參與主體的多元化，加強研究對實際工作的指導。（2）加強內部審計立法工作。由立法機關制定具體、明確的內部審計規范，將內部審計制度用法律的形式固定下來。（3）修改《審計法》中的內部審計條款。加強內部審計的企業性，削弱其政府性，加強內部審計的內向型定位。（4）修改《證券法》、《公司法》和相關法律、法規，增加有利于確立內部審計地位的規定。（5）完善內部審計準則。對諸如內審人員的兼職、工作委派、保守秘密等涉及審計獨立性的重要事項加以規范。（6）發揮中國內部審計協會的作用。

2.加強內部審計部門的職業道德建設和廉政建設。首先，要更新審計理念，樹立審計風險防范意識，建立審計責任約束機制，保持較高的職業道德水準，建立嚴謹踏實的工作作風；其次，要加強培訓，強化審計人員的邏輯思維和綜合分析能力，提高審計人員對內審工作的綜合駕馭能力；最后應吸收新鮮血液，優化審計隊伍，補充審計力量，建設一支精干高效、戰斗力強的審計隊伍。確保廣大的內部審計人員都遵守以誠信為基礎的職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不以職務之便謀取一己私利，不提供虛假審計信息。與此同時，內部審計人員在開展工作時必須勤奮，努力提高其服務的熟練性、效率和質量。要知道，懶惰可能增加錯誤、疏忽和誤解，這些都將使審計人員的可信性及其對組織的價值陷入險境。

3.合理設置內部審計機構。內部審計機構設置如何，直接影響到內部審計工作的獨立性，關系到樹立審計監督的權威性以及加大審計監督的力度。內部審計機構不能隸屬于任何其他職能部門或與其他職能部門合并設置，而應該直接對單位中具有足夠領導權力的領導人負責。有足夠權力的領導人也使單位能對審計報告作出迅速的反應，根據內部審計部門的建議及時采取改進措施，促進內部審計建設性作用的發揮。目前，許多單位在如何建立內部審計機構模式上作了很多有益的探索和嘗試。如有些單位在董事會下設立審計委員會，同時又在總經理領導的治理部門中設置審計機構，審計機構對治理部門的日常生產經營活動進行審計，向總經理負責并報告工作，但審計機構的機構設置、人員安排、業務開展、審計結論等重要事宜均接受審計委員會的指導和監督。這種審計模式的權威性和獨立性都很強，能夠建立起內部審計部門和董事會的直接信息交流。同時內部審計部門負責人有權出席、參加高級治理層舉行的與內部審計職責有關的會議。這樣使得內部審計部門能及時正確地對治理部門進行審計，并避開其他方面的干擾因素，迅速報告董事會，為董事會的及時決策提供客觀公正的依據。

4.加強單位領導對內部審計工作的重視。提高領導者對內部審計工作的認識是加強企業內部審計工作的重要保證。領導干部的思想要實現“要我審”到“我要審”的轉變。對內部審計機構的人員配備實行專職化，對從事內部審計工作的人員在實行嚴格準入制度的同時也要保持其穩定性，使內部審計人員在穩定的環境中工作。

5.提高審計工作質量，實施審計質量考核。應推行“主審負責制”，對審計項目的整個過程，應建立一套自我約束、層層把關的質量控制機制，按照過錯原則追究有關人員的責任及領導的連帶責任，即誰的過錯誰負責，主管領導負連帶責任。審計員對各自分管的工作負責，主審對整個審計項目負責，并將獎金與榮譽掛鉤。主要領導主要復核評價、定性是否恰當，從而各司其職。

6.實行統管統派制度，強化內部審計的獨立性。為了強化內部審計人員的獨立性，部門、單位的內部審計人員可由內部審計部門統一委派，內部審計部門向委派單位收取一定費用，用以支付派出內部審計人員的工資和福利。內部審計人員實行統管統派制，從政治上和經濟上解除了內部審計人員對委派單位（或稱服務單位）的依存關系，消除了內部審計人員的后顧之憂，增強了內部審計人員的獨立性，擴大了內部審計人員的自主權。

7.實行部分內部審計外包。除了提高內部審計機構和內部審計人員的獨立性之外，內部審計外部化也是提高內部審計獨立性的一種有效途徑。它主要有外包與合作兩種形式，前者指企業將其內部審計工作全部或大部分外包給外部審計組織，后者指企業在開展內部審計工作時，根據需要借助外部審計力量，共同完成內部審計工作。形式上的獨立有助于提高實質上的獨立。內部審計外部化后，內部審計工作全部或部分地由外部審計人員行使，他們既獨立于所有者，又獨立于經營者，能夠站在客觀、公正的立場上對企業的財務狀況、經營管理狀況、內部控制狀況進行監督和評價。因此，適當的條件下，內部審計外部化有利于提高內部審計工作的獨立性。企業應當將內部審計與外部審計有機地結合起來，實現兩者的優勢互補，促進內部審計獨立性的提高，從而推動內部審計的發展。

參考文獻：

[1] 財政部CPA考試委員會.審計[M].北京：經濟科學出版社，2012.

[責任編輯 吳 迪]