房屋建筑施工企業加強應收賬款管理研究

摘 要：近年來，受金融危機、人民幣升值、以及通貨膨脹等因素的影響，房屋建筑施工企業面臨著前所未有的風險和挑戰，應收賬款余額增長幅度較大。為了企業生產經營活動的順利進行，更是為了社會的和諧與穩定，應當科學合理地管理和控制房屋建筑施工企業應收賬款。對房屋建筑施工企業形成應收賬款的原因進行分析，對應收賬款的增加給房屋建筑施工企業造成的不利影響進行介紹，并提出解決措施。

關鍵詞：房屋建筑施工企業；應收賬款管理；風險轉移

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）24-0172-02

一、房屋建筑施工企業應收賬款形成的原因

1.施工市場的不規范競爭。在中國經濟轉軌時期，在計劃經濟模式下，使眾多企業不具備真正的企業性質，企業的一切活動都是政府說了算，于是企業之間的拖欠非常正常地發生了。中國的施工市場競爭十分激烈，施工企業不斷增加，其生產能力已經過剩，形成“僧多粥少”的局面。施工企業在承攬工程過程中，競相壓低標價，施工企業墊資能力、資金實力是其能否承攬到工程的重要因素。許多工程承接的前提就是墊資，而且數額越來越大。施工企業為了生存，不得不接受發包方苛刻的墊資條件。

2.企業領導不懂管理，制度虛設、監督失控。有許多施工企業的領導不懂財務管理，從而造成企業財務管理意識淡薄、管理方法落后；或者沒有健全的應收賬款管理制度，或有章不循，財務部門與業務部門未能及時核對賬目，造成施工企業應收賬款的居高不下、賬齡老化、施工企業沒有監控或失去控制的局面。施工企業為了承攬工程，增強市場競爭能力，在事先未對業主單位作深入調查、對應收賬款的風險未進行正確評估的情況下，不惜墊資施工，而業主資金不能按期到位，甚至長期拖欠。

3.部分施工企業對合同履約不力。在施工單位的施工過程中，如果對合同中的某一條款執行得不到位，勢必造成工期延滯，嚴重時還會出現質量問題。這樣，業主單位就為拖欠工程款找到了合適的借口。

4.在中國當前建筑市場，工程層層分包現象嚴重，致使施工方同業主不能直接對話，這也是施工企業應收賬款逐漸增多的原因。由于建筑施工企業對業主的信息掌握不足，或者信息不對稱，當施工單位拿到項目時，可能已經是二包，或者三包的可能也會有。在這種情況下，工程款的結算和支付環節就會增多，容易出現工程款長期不支付的現象。

二、房屋建筑施工企業應收賬款存在的風險

1.影響企業的資金鏈和現金流。企業的生產經營活動過程最終目的就是最大限度地實現收益，我局是大型國有施工企業，特別是集團企業，已實現了生產經營的多元化發展，在進行專業化施工承包的同時，不斷地擴大經營范圍，但是收益的實現是建立在營業收入的基礎上的，企業完成施工產值，工程款卻不能同時收回，大量應收賬款的存在導致企業大量流動資金被不合理占用，而影響企業再生產過程的實現。因為雖然企業產生了較多的收入，增加了利潤，但沒使企業的現金流入增加，反而使企業不得不墊付資金來繳納各種稅金和成本費用，從而增加了企業的現金流出量，影響企業的正常開支和正常生產經營，企業還需支出為催收欠款而發生的各種費用，如果應收賬款最終成為壞賬，企業將遭受更大的損失。

2.影響企業的正常經營成果，存在潛虧風險。中國企業確認收入時遵循權責發生制原則，發生應收賬款時的賬務處理為，借記“應收賬款”科目，貸記“營業收入或者工程結算”科目，將賒銷收入全部記入當期收入，因此，企業本期利潤的增加并不能表示本期實現的現金流入。根據謹慎原則，企業可根據實際情況對應收賬款自行計提壞賬準備，但在實務中，為了便于納稅，有關法規中明確規定，計提比例一般為3‰～5‰。如果企業應收賬款大量存在，壞賬的可能性也會隨之增加，即實際發生的壞賬損失可能遠遠超過提取的壞賬準備，企業不但不能收回應收賬款對應的施工項目所形成的利潤，就連企業在該項目上投入的生產成本也會付之東流，這樣等于夸大了企業的經營成果，形成了潛虧。

三、房屋建筑施工企業制定應收賬款政策應遵循的原則

1.成本效益原則。如果施工企業為了大量減少應收賬款而加大款項的催收力度和壞賬管理力度，雖然能夠減少發包單位對資金的占用，加快本企業的資金流入與降低壞賬的損失，但也會相應地增加應收賬款追債費用等管理成本，導致利潤的下降。所以企業要全面權衡得失，既考慮壞賬造成的損失，也考慮為應收賬款付出的管理成本，確保最大限度地獲取收益。

2.例外管理原則。企業不應在所有的發包單位中平均分配精力，對那些信譽好、可靠性高的發包單位，只需一般性的給予關注即可；對那些信譽差、可靠性低的發包單位，則應集中精力進行調查分析，合理確定催收政策；對經多次清收工程款或質保金均無效果或效果較差的發包單位，要果斷運用清理手段，強行清收欠款，維護企業正當的合法權益。針對不同信譽級別的發包單位，施工企業應當制定不同的催收政策，實行“例外”管理，重點控制，確保款項的收回萬無一失。

3.市場品牌原則。應收賬款管理政策是一個動態的過程，在決策時不能只看到一筆交易的成功，更要看到與發包單位建立長期穩定的關系。對于那些迫切需要拓展市場和樹立自己品牌的成長型施工企業，尤其是這樣。頻繁的催收應收賬款可能會影響施工企業在發包單位心目中的良好形象，甚至會影響發包單位在以后招標過程中對施工企業的評價。所以施工企業應當權衡催收政策對拓展市場及樹立品牌等方面造成的影響，不能因為實施應收賬款政策而損害企業發展的長期利益。

四、房屋建筑施工企業加強應收賬款管理對策

1.建立完善的應收賬款管理制度。加強應收賬款的管理，關鍵得從內部入手，內部的應收賬款管理制度要規范、完善。首先，應確定科學、合理的信用政策，信用政策包括信用標準、信用條件和收賬政策三個方面。施工企業的應收賬款雖不是嚴格意義上的“賒銷”款，但也存在對甲方結算工程款、回收拖欠款的信用策略問題。在市場經濟條件下，提供給甲方適當的信用期和信用政策，并事先以合同、協議明確形成制度，既能給市場提供企業管理完善、質量可靠、守信用的信號，增強企業投標過程的中標率，又有了對應收賬款管理的可循的制度、規定，能夠保證應收賬款帳目的清晰、準確。其次，應制定科學、合理的催收制度和規范，建立相應的責任制度和獎懲制度。對應收賬款的管理落實責任人，并明確責任，按時收回及提前收回的給予合理的獎勵，因個人原因延誤應收賬款催收、給企業造成損失的應給予一定處罰，從正反兩方面確保催收工作及時進行，避免不必要的損失。要密切關注業主的經營狀況，加強日常詢證。施工單位要隨時了解業主的經營、財務狀況及人員的變動情況，做到心中有數，以防止由于對方的突變或經營決策及有關人員的變動可能造成應收賬款無法回收的風險。項目經理部的財務人員要定期對應收賬款向業主發出詢證函，核實應收賬款的真實性、完整性并確保訴訟的時效性，防止應收賬款體外循環發生，堵塞違法違規行為及防止法律訴訟收債的失效。再次，要明確應收賬款中工程預收款、進度款、質保金等各環節的責任人，相應的責任部門要在施工過程中切實負起管理責任，提高應收賬款回收率。

2.適當引入外部催款力量，加大催款力度。對應收賬款的催收可以適當聘用有經驗的人員和律師進行清欠，也可以聘用企業內部或外部人員（有經驗的財務會計、營銷人員和律師等）進行應收賬款的清收，按應收賬款的額度簽訂合同，明確雙方的權利和義務，約訂清收應收賬款支付相應勞務報酬，進行清收。

3.對部分應收賬款實行風險轉移。企業財務部門對于逾期拖欠的應收賬款應編制賬齡分析表進行賬齡分析，并根據應收賬款的不同類別采取不同的策略督促有關人員加緊催收。金融市場的出現為企業提供了一個廣闊的融資平臺，施工企業可以利用融資環境，將單項應收賬款或應收賬款資產包所有權讓售給資產管理公司或信貸機構。他們提供資金給企業，并負責向發包單位收取賬款或對賬款進行處理。采取資產流動性轉移，將應收賬款轉化為流動性更強的資產。若債務企業發生財務困難暫時無力還款時，但經營能力或產品市場尚好，可將應收賬款轉為股權投資，實現縱向聯合，也可采取資產置換清除不良資產，抵押貸款或出售債券。以其應收賬款的部分或全部擔保，在規定的期限內向金融機構借款，也可將應收賬款全部出售給金融機構，這樣企業就能將應收賬款回收中的風險部分或全部轉嫁給金融機構。資產證券化是一種國際流行的融資方式，通過這樣的途徑也能轉移風險。

4.慎重承攬工程，防止拖欠工程款的形成。施工企業應深入調查建設單位的資信狀況，掌握其信譽度和資金到位情況，爭取做到信譽低的工程不攬，資金不落實的工程不攬，巨額墊資的工程不攬，防止工程一到手就形成拖欠款。很多施工企業為能承接到工程，很少有施工企業敢跟甲方提要求、講價錢。施工企業在這個失衡的市場上處于越來越被動的地位。國家要通過立法進行宏觀調控，建立一個公平競爭的建筑業市場，讓那些實力雄厚、技術先進、合法經營的施工企業的腰板挺起來，理直氣壯地跟甲方談條件，建造精良的建筑產品，同時獲取應有的報酬。在這個公平的市場上，作為施工企業，應該把人力、財力、精力從“公關”轉向增強企業實力，提高施工技術，完善企業管理，讓實力說話，增強企業的競爭能力。

5.建立應收賬款管理考核和責任追究機制。認真落實應收賬款終身制，建立和完善責、權、利相結合的經濟責任制。建筑施工企業應對工程項目制定目標責任，不僅從進度、安全、質量方面進行考核，而且從資金流量方面進行考核，包括從項目開始施工到工程竣工后保修金的回收，直到工程竣工決算后把工程質保金因素都考慮進來，然后兌現獎罰。

參考文獻：

[1] 王麗軍.加強施工企業應收賬款管理探究[J].中國外資，2013，（4）.

[責任編輯 吳 迪]