淺議新基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度

摘 要：基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)是中國醫(yī)療體系的重要組成部分，承擔(dān)著廣大社區(qū)和鄉(xiāng)村的公共衛(wèi)生服務(wù)。隨著醫(yī)療衛(wèi)生改革不斷深入，財(cái)政預(yù)算資金保障力度不斷加強(qiáng)，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)原來使用的1998版《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》已不能適應(yīng)新形勢下基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)管理模式的轉(zhuǎn)變，也無法滿足加強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)政預(yù)算資金管理的需要。為此，財(cái)政部于2011年1月12日發(fā)布了新的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》，為基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度改革打下基礎(chǔ)。簡要介紹了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)的背景、新特點(diǎn)和新變化，展望了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展方向。

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)；會(huì)計(jì)；改革

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）24-0174-02

基層醫(yī)療衛(wèi)生制度建設(shè)作為一項(xiàng)重要民生保障工程，一直受到黨中央、國務(wù)院的高度重視。近年來，隨著醫(yī)療衛(wèi)生改革不斷深入，財(cái)政預(yù)算資金保障力度不斷加強(qiáng)，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在管理模式、業(yè)務(wù)內(nèi)容和財(cái)政資金保障力度等方面與公立醫(yī)院產(chǎn)生了顯著差異，原有的1998版《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[1998]58號(hào)，以下簡稱原制度）已不能適應(yīng)新形勢下基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)管理模式的轉(zhuǎn)變，也無法滿足加強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)政預(yù)算資金管理的需要，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度亟待改革。為此，2010年4月，財(cái)政部啟動(dòng)了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度調(diào)研工作，經(jīng)過充分調(diào)研、廣泛征求意見和反復(fù)修訂，2011年1月12日《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2010]26號(hào)，以下簡稱新制度）正式印發(fā)，并于2011年7月1日在全國基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)施行。

一、新基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)背景及制定思路

根據(jù)國家新醫(yī)改方案，今后基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)將作為公共產(chǎn)品提供，重點(diǎn)加強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)能力建設(shè)，改革補(bǔ)償機(jī)制、轉(zhuǎn)變運(yùn)行機(jī)制。因此，在實(shí)施基層醫(yī)療衛(wèi)生體制改革后，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)與公立醫(yī)院將產(chǎn)生顯著差異：一是成本補(bǔ)償?shù)牟町悺；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)以財(cái)政資金作為成本補(bǔ)償?shù)闹饕獊碓矗⑨t(yī)院的財(cái)政資金比例較低。二是預(yù)算管理模式差異。由于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)以財(cái)政資金作為成本補(bǔ)償主要來源，加強(qiáng)預(yù)算管理、執(zhí)行全面反映財(cái)政預(yù)算資金執(zhí)行效率和效果的預(yù)算會(huì)計(jì)是其會(huì)計(jì)核算的主要目標(biāo)，而醫(yī)院的財(cái)政資金比例較低，相對(duì)于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)來說，更應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。三是業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容差異。相對(duì)于醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動(dòng)來說，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動(dòng)較為簡單，主要包括公共衛(wèi)生服務(wù)和基本醫(yī)療服務(wù)兩塊業(yè)務(wù)，在成本核算、財(cái)務(wù)分析等方面，對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的要求明顯低于公立醫(yī)院。四是內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)差異。由于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)普遍規(guī)模較小，會(huì)計(jì)人員數(shù)量少，知識(shí)及能力結(jié)構(gòu)有別于公立醫(yī)院，核算力量薄弱，需要簡化可行的會(huì)計(jì)制度。

鑒于上述差異，原制度已無法滿足基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)改革后有關(guān)收支核算、加強(qiáng)預(yù)算管理和簡化會(huì)計(jì)核算等方面的客觀要求，為此，財(cái)政部印發(fā)了新制度。

二、新基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)

1.強(qiáng)化預(yù)算約束機(jī)制，層層落實(shí)責(zé)任。新制度明確規(guī)定，政府對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)行“核定任務(wù)、核定收支、績效考核補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法。從財(cái)務(wù)管理到會(huì)計(jì)核算都涵蓋了不同管理模式，同時(shí)考慮到各地基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算水平的差異，新制度對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財(cái)務(wù)管理體制，并對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)集中核算和會(huì)計(jì)委托代理記賬作出規(guī)范。同時(shí)，新制度要求把預(yù)算和財(cái)務(wù)管理責(zé)任層層落實(shí)到各部門、各環(huán)節(jié)，并通過會(huì)計(jì)核算與預(yù)算的銜接，實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)管和會(huì)計(jì)監(jiān)督、加強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理、確保資金專款專用、充分發(fā)揮資金使用效益的目的。

2.合理劃分收支，體現(xiàn)職能定位。明確了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)收入主要由醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入和上級(jí)補(bǔ)助收入構(gòu)成，在會(huì)計(jì)核算流程中清晰反映了各種補(bǔ)償渠道的資金流程。根據(jù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)提供公共衛(wèi)生服務(wù)和基本醫(yī)療服務(wù)的職能定位，設(shè)立公共衛(wèi)生支出科目，同時(shí)，體現(xiàn)政府對(duì)基本建設(shè)和設(shè)備購置足額安排的補(bǔ)償機(jī)制，將政府承擔(dān)的基本建設(shè)和設(shè)備購置支出單獨(dú)反映。

3.規(guī)范資產(chǎn)管理，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的預(yù)算管理要求和補(bǔ)償機(jī)制，并考慮簡化核算的需要，對(duì)其不要求進(jìn)行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的成本核算，無需計(jì)提固定資產(chǎn)折舊或提取修購基金。通過嚴(yán)格禁止對(duì)外投資，控制大型設(shè)備購置和借款行為，合理劃分和核算報(bào)告各類收支，防止醫(yī)療費(fèi)用不合理上漲，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)公共醫(yī)療衛(wèi)生的公益性。

三、新制度的主要變化

新制度以基層醫(yī)療衛(wèi)生體制改革政策和方案為依據(jù)，結(jié)合基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)情況，本著“突出基層醫(yī)療公益性、體現(xiàn)多渠道補(bǔ)償機(jī)制、適應(yīng)轉(zhuǎn)變運(yùn)行機(jī)制、強(qiáng)化財(cái)政資金預(yù)算管理、簡化會(huì)計(jì)核算體系”的基本思路予以制定。與原制度相比，新制度主要變化體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是涵蓋多種收支管理模式。新制度按照科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)多種管理模式的涵蓋。為適應(yīng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)管理模式轉(zhuǎn)變，涵蓋預(yù)算 “收支兩條線”和“非收支兩條線”兩種管理模式，增設(shè)了“待結(jié)算醫(yī)療款”和“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目，實(shí)現(xiàn)對(duì)程度不一的“收支兩條線”的核算。

二是強(qiáng)化財(cái)政資金預(yù)算管理，完善國庫集中支付的核算。為滿足預(yù)算管理需要，增設(shè)“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”科目。

三是簡化會(huì)計(jì)核算。為適應(yīng)強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算管理的需要，采用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)核算，固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)在取得時(shí)直接列入支出，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。全面簡化核算流程，會(huì)計(jì)科目由原制度的47個(gè)簡化到35個(gè)。

四是為適應(yīng)新形勢下基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的需要，全面調(diào)整會(huì)計(jì)科目設(shè)置和財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成。例如，根據(jù)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革精神，不再將藥品收支作為一級(jí)會(huì)計(jì)科目單列，而將“藥品收入”和“藥品支出”分別納入“醫(yī)療收入”和“醫(yī)療衛(wèi)生支出” 等科目進(jìn)行明細(xì)核算；為加強(qiáng)對(duì)財(cái)政性資金的監(jiān)管，新制度增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)表”對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收支及其明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行核算。

四、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度發(fā)展方向

1.加快基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)工作。各級(jí)財(cái)政部門一定要統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，把握特點(diǎn)，突出重點(diǎn)，迅速行動(dòng)，抓好落實(shí)，形成貫徹實(shí)施新醫(yī)療財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的良好環(huán)境，積極組織基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員參加醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)，將醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育考核評(píng)價(jià)，進(jìn)一步提高培訓(xùn)實(shí)效，提高基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提升職業(yè)道德水平，為進(jìn)一步規(guī)范基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理、強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算工作起到了很好的促進(jìn)作用。

2.用信息化手段加強(qiáng)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)工作。（1）加大基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的力度。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息資源的共享科學(xué)化、精細(xì)化的財(cái)務(wù)管理必須有大量及時(shí)準(zhǔn)確的信息支持。信息種類要包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（如住院人數(shù)、住院天數(shù)、門診人次等），建立統(tǒng)一的信息收集保障系統(tǒng)是會(huì)計(jì)信息化的基礎(chǔ)。要積極創(chuàng)造條件，不斷加大對(duì)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化資金的投入力度，要整合會(huì)計(jì)信息資源，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)并進(jìn)行擴(kuò)充，盡快建成區(qū)域會(huì)計(jì)信息化網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息資源的統(tǒng)一高效、共享共用。（2）加強(qiáng)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)制度的最終執(zhí)行者，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)直接決定了會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況。現(xiàn)在醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)電算化和信息化已經(jīng)比較普遍，但是一部分基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)人員還不能熟練使用信息化軟件，因此，各級(jí)醫(yī)療主管機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對(duì)這些會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，使他們了解快會(huì)計(jì)電算化和信息化發(fā)展趨勢，熟練掌握信息化軟件的使用方法，更好地執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。（3）選擇成熟的信息化軟件。目前，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)軟件設(shè)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)、一些相應(yīng)的法律法規(guī)不是非常了解，有的財(cái)務(wù)軟件對(duì)財(cái)務(wù)處理過程中出現(xiàn)的問題處理得不夠及時(shí)，會(huì)計(jì)流程不夠流暢。因此，一定要購買專業(yè)的經(jīng)過有關(guān)權(quán)威部門檢測的，功能強(qiáng)大、性能穩(wěn)定、數(shù)據(jù)安全、兼容性好的軟件。除此之外，也可以委托比較有實(shí)力的軟件公司，根據(jù)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的具體情況，設(shè)計(jì)出個(gè)性化的軟件。

3.以公益性為中心完善基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度。“公益性”是貫穿基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的核心思想。新醫(yī)改明確指出，“基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)是促進(jìn)城鄉(xiāng)居民逐步享有均等化的基本公共衛(wèi)生服務(wù)的核心單元，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的兩大職能是提供基本醫(yī)療服務(wù)與公共衛(wèi)生服務(wù)，政府在兩大服務(wù)中占主導(dǎo)地位，基本醫(yī)療服務(wù)由政府、社會(huì)和個(gè)人三方合理分擔(dān)費(fèi)用，公共衛(wèi)生服務(wù)主要通過政府籌資。”

在借鑒財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理的基礎(chǔ)上，新制度結(jié)合基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)特點(diǎn)提出了全面的要求。制度內(nèi)容涵蓋預(yù)算管理、核算管理（收支管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理等）、財(cái)務(wù)報(bào)告與分析、財(cái)務(wù)監(jiān)督、績效考核多個(gè)環(huán)節(jié)，在整體管理流程上體現(xiàn)了“計(jì)劃、執(zhí)行、控制、反饋”的科學(xué)化管理思想，又在各個(gè)環(huán)節(jié)充分細(xì)化了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)具體的業(yè)務(wù)規(guī)范，是精細(xì)化管理思想的切實(shí)體現(xiàn)。

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[責(zé)任編輯 吳 迪]