論會計監(jiān)督存在的問題與改進(jìn)對策

摘 要：會計監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系中處于十分重要的地位。會計監(jiān)督體系對維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序起到了一定作用。但近年來這一監(jiān)督體系開始顯現(xiàn)出一些問題，突出表現(xiàn)在會計工作中的違法違紀(jì)行為屢查屢犯，使現(xiàn)行的會計監(jiān)督體系面臨嚴(yán)重挑戰(zhàn)。健全和不斷完善會計監(jiān)督體系，對提高會計工作質(zhì)量和維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序，有著非常重要的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督；內(nèi)部審計；會計人員

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）24-0184-02

一、會計監(jiān)督與分類

會計監(jiān)督是運用單一或系統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)活動進(jìn)行的觀察、判斷、建議和督促。它通常具有較明確的目的性，能督促企業(yè)各方面的活動合乎程序與合乎要求，促進(jìn)企業(yè)各項活動的合法化管理行為的科學(xué)化。它是公共組織財務(wù)管理工作的重要組成部分，也是國家財政監(jiān)督的基礎(chǔ)。它對于規(guī)范公共組織的財務(wù)活動，嚴(yán)格財務(wù)制度及財經(jīng)紀(jì)律，改善公共組織財務(wù)管理工作，保證收支預(yù)算的實現(xiàn)具有重要意義。按照監(jiān)督主體分類，可將會計監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩種。

1.內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指公共組織自行組織的、由內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員對本單位的財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行監(jiān)督，檢查其真實性、正確性、合法性、合規(guī)性和有效性，提出意見建議的一種監(jiān)督活動。其主要目的是健全公共組織內(nèi)部控制制度，完善公共組織財務(wù)管理的自我監(jiān)督機(jī)制，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)公共組織自覺總結(jié)經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)問題，查錯糾弊，及時采取措施堵塞漏洞，改善經(jīng)營管理，提高財務(wù)管理水平。在公共組織的財務(wù)管理活動中，會計監(jiān)督的大量工作是由公共組織自行組織完成的。

2.外部監(jiān)督。外部監(jiān)督是指由公共組織外部有關(guān)機(jī)構(gòu)和人員對公共組織的財務(wù)收支、資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督，包括：由主管部門或者財政、財務(wù)、審計等部門對公共組織財務(wù)活動進(jìn)行的監(jiān)督；由主管部門或財政部門組織有關(guān)單位進(jìn)行的聯(lián)審互查；有關(guān)社會中介組織，如會計師事務(wù)所按照國家規(guī)定對公共組織財務(wù)活動所進(jìn)行的監(jiān)督。其目的在于監(jiān)督檢查公共組織財務(wù)活動的合法性、合規(guī)性和有效性，防止腐敗行為滋生蔓延，確保公共組織財務(wù)活動在正常的軌道上運行。

二、當(dāng)前中國會計監(jiān)督存在的問題

1.會計監(jiān)督重事后、輕事前，缺乏全過程性。會計監(jiān)督主要是對企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系進(jìn)行監(jiān)控，中國集團(tuán)企業(yè)會計監(jiān)督主要集中在事后的反饋性控制，缺乏事前、事中的防護(hù)性和反饋性控制。財務(wù)運行機(jī)制作為一個機(jī)體，實行有效的自我監(jiān)督是保證其正常有效運轉(zhuǎn)的前提。因此，加強(qiáng)事前、事后的監(jiān)督，約束企業(yè)行為，可以更加有效地使母公司加強(qiáng)對子公司的監(jiān)控。

2.內(nèi)部審計監(jiān)督弱化。中國國有企業(yè)在進(jìn)行公司制改革以后，雖然在集團(tuán)公司內(nèi)部設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，由于機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理和人員素質(zhì)低下，致使審計工作效果不明顯。在實際工作中，內(nèi)審人員一般只通過查賬這種手段履行自己的監(jiān)督職能，而且對企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)問題的人員沒有彈劾權(quán)，從而限制了內(nèi)審工作的監(jiān)督力度。

3.社會中介監(jiān)督不力。雖然近年來注冊會計師逐漸受到企業(yè)監(jiān)事會、審計機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、人民銀行等企業(yè)監(jiān)督主體的重視，也按照國家規(guī)定對國有企業(yè)年度會計報表進(jìn)行審計但中國注冊會計師審計缺乏應(yīng)有的獨立性。由于會計師事務(wù)，所的發(fā)展有其特殊性，其在成立過程中多與政府部門、國有企業(yè)等單位存在千絲萬縷的聯(lián)系，很多業(yè)務(wù)仍是通過其原有掛靠單位或投資方的關(guān)系而取得的，這在一定程度上不僅影響了注冊會計師的獨立性，也影響了注冊會計師審計工作的質(zhì)量和信譽(yù)度。

三、加強(qiáng)會計監(jiān)督對策

1.增強(qiáng)會計監(jiān)管人員的綜合素質(zhì)。作為會計監(jiān)督的主要人員，會計隊伍的層次和能力應(yīng)得到進(jìn)一步提升，使廣大會計人員想監(jiān)督、能監(jiān)督、會監(jiān)督。對于會計職業(yè)道德建設(shè)，要貫穿于每位會計人員工作的始終，經(jīng)常性、周期性進(jìn)行教育，使其時刻牢記職業(yè)道德的重要性。對于會計人員的業(yè)務(wù)能力，要及時、有效、有針對性地進(jìn)行培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，使其能夠掌握會計監(jiān)督的知識和技巧，能在日常工作中熟練應(yīng)用。對于會計人員的任免，要從嚴(yán)管理，在學(xué)歷、經(jīng)驗、思想認(rèn)識層面都要把關(guān)。注重在企業(yè)財政會計監(jiān)管人員方面的培養(yǎng)，利用多種類型、多種渠道、多種等級的職業(yè)培訓(xùn)，改善會計監(jiān)管隊伍的知識結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)會計監(jiān)管隊伍的政治素質(zhì)以及業(yè)務(wù)能力，構(gòu)建起一支思想過硬、業(yè)務(wù)熟練、公正廉潔、愛崗敬業(yè)、作風(fēng)踏實的會計監(jiān)管隊伍。

2.重視內(nèi)部會計監(jiān)督的作用，完善內(nèi)部控制制度。（1）健全單位負(fù)責(zé)人約束機(jī)制。由于中國相關(guān)法律制度還不十分健全，往往對單位負(fù)責(zé)人沒有有效的監(jiān)管約束機(jī)制，所以在一定程度上導(dǎo)致了企業(yè)負(fù)責(zé)人的權(quán)力無限擴(kuò)大，未依法行政。所以要保證內(nèi)部會計監(jiān)督制度順利執(zhí)行，必須首先建立現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)，健全單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制。（2）要事實上重視內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的作用，把內(nèi)部控制制度落到實處。完善公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)控機(jī)制，在企業(yè)外部要不斷完善資本市場，加強(qiáng)證券市場監(jiān)管，大力發(fā)展經(jīng)理人市場；在企業(yè)內(nèi)部要形成股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理人之間的有效制衡機(jī)制。同時建立和完善獨立董事制度，強(qiáng)化監(jiān)事會的監(jiān)督作用，保證監(jiān)事會具有獨立性，并給予監(jiān)事會足夠的監(jiān)督權(quán)力。

3.嚴(yán)厲制裁，建立對會計違法行為的約束機(jī)制。要用法律、行政、市場、經(jīng)濟(jì)等手段，規(guī)范約束會計主體的行為，推進(jìn)財務(wù)會計誠信體系建設(shè)。建議盡快完善會計法規(guī)，明確執(zhí)法依據(jù)，以利于執(zhí)法機(jī)關(guān)對違法造假行為的制裁；引入民事賠償制度，明確造假者經(jīng)濟(jì)上的賠償責(zé)任，通過訴訟程序迫使造假者退出非法所得，增加違法人員的追假成本。要逐步建立健全包括企業(yè)、負(fù)責(zé)人、會計人員、注冊會計師、會計師事務(wù)所在內(nèi)的會計信用評價系統(tǒng)，通過制定會計信用評價規(guī)則，協(xié)調(diào)稅務(wù)、審計等部門搜集整理會計信用信息，建立會計信用檔案，加強(qiáng)信用軌跡跟蹤，并開設(shè)會計信用網(wǎng)站。隨著信用評價體系建設(shè)的不斷深入，信用信息的搜集、評價、發(fā)布可交由信用中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)，財政部門著重做好監(jiān)督工作。可通過報刊、電視、公共網(wǎng)站等媒體進(jìn)行定期公示，并實行紅、黑榜制度，增加對會計造假者的輿論壓力，促進(jìn)誠實守信的職業(yè)道德建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 錢學(xué)義.企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制建設(shè)分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2011，（4）.[責(zé)任編輯 吳 迪]