淺談會計稽核在高校內部控制中的作用

摘 要：財政部2012年11月29日印發的《行政事業單位內部控制規范（試行）》將于2014年1月1日起實施。作為事業單位的高等學校，要按照《規范》的要求加強內部控制規范，會計稽核作為內部控制制度的重要組成部分，在高校內部控制中發揮著重要的作用。具體體現為日常工作中的會計稽核，貨幣資金、存貨和固定資產的稽核，高校財務報告的稽核，對重點項目的專項稽核等。通過會計稽核，可以對高校內部控制設計的合理性和執行的有效性方面進行評價，針對內部控制系統中存在的薄弱環節提出建議，有效防止舞弊和預防腐敗。

關鍵詞：會計稽核；高等學校；內部控制

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）24-0199-02

引言

財政部2012年11月29日印發的《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《規范》）將于2014年1月1日起實施，該《規范》從風險評估和控制方法、單位層面內部控制、業務層面內部控制、評價與監督等方面做了詳細規定。行政事業單位內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。《規范》中指出，單位內部控制的目標主要包括：合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。

作為事業單位的高等學校，要按照《規范》的要求加強內部控制規范，加強廉政風險防控機制建設，進一步提高內部管理水平。高等學校首先要建立健全內部控制制度，使各項業務有章可循，其次要保證內部控制制度的有效執行，才能發揮內部控制的作用。若只是建立了內控制度，而并沒有執行，則制度形同虛設，無任何意義。

一、會計稽核在高校內部控制執行中的作用

會計稽核是稽查和復核的簡稱，是指會計機構本身對于會計核算工作進行的一種自我檢查和審核工作，是內部控制制度的重要組成部分，是高校財務管理的重要手段。因此高校要加大會計稽核的力度，檢查內部控制制度執行的有效性，提高內部管理水平，防止會計核算工作上的差錯和有關人員的舞弊，切實防范財務風險。如何發揮會計稽核在高校內部控制執行中的作用，主要體現在以下幾個方面：

（一）以《會計基礎工作規范》為依據，加強日常工作中的會計稽核，合理保證高校經濟活動合法合規

高校內部控制最基本的目標是合理保證高校經濟活動在法律法規允許的范圍內進行，避免違法違規行為的發生。會計稽核工作應該首先保障日常會計核算的合法合規，以《會計基礎工作規范》為依據，從以下幾個方面開展稽核工作：

1.原始憑證的稽核

對原始憑證的稽核是對會計信息質量實行源頭控制的重要環節，是會計基礎工作的一項重要內容。稽核工作從三個方面入手：首先審查憑證所反映的經濟業務是否真實存在，是否符合相關法律法規的要求；其次審核各類原始憑證填列的內容是否規范、完整，品名、數量、單價是否填寫齊全，金額計算是否準確等，最后審查支出標準是否符合有關規定，是否執行經費審批程序。對不符合規定或者手續不完備的原始憑證，應該退回補辦或者追回款項，發現人為涂改、挖補等問題的原始憑證，要提高警惕，認真檢查分析，防止舞弊或者其他違反財經紀律的事項。

2.記賬憑證的稽核

記賬憑證是對經濟業務的系統反映，稽核的重點是入賬是否及時，所使用的會計科目是否符合國家統一的會計制度的要求，與所附的原始憑證的金額是否一致，摘要的表達是否與經濟業務一致且簡明扼要等。

3.會計賬本的稽核

會計賬本的稽核重點是高校是否按照國家統一會計制度的規定和會計業務的需要設置賬薄，科目設置是否科學、完整，記賬過程是否存在漏記、重記、錯記等，核對日記賬、明細賬、總賬之間的勾稽關系是否正確。另外要特別關注是否存在賬外賬，是否存在違法違規的行為。

（二）加強貨幣資金、存貨和固定資產的稽核，合理保證資產的安全和使用有效

1.貨幣資金的稽核

高校貨幣資金包括庫存現金、銀行存款和零余額賬戶用款額度。對于庫存現金的稽核，重點是審核賬款是否一致，采取突擊盤點，檢查是否存在白條抵庫、挪用公款等現象，有無私設“小金庫”的行為。對于銀行存款和零余額賬戶用款額度的稽核，重點是審核銀行對賬單及銀行存款余額調節表，關注未達賬款的原因，抽查未達賬款是否真實可靠，審核支票號碼是否連續，有無缺號、跳號的現象，發現異常及時調查，保證資金的安全。

2.存貨和固定資產的稽核

存貨和固定資產作為高校的實物資產，占總資產的比例一般都較高，這是高校資產管理的重中之重，稽核工作應以實物盤點為主。高校的內部控制制度中一般都要求每年或者每半年實物盤點一次，稽核人員要抽查實物盤點記錄，從存貨和固定資產賬本入手，核實盤點的真實性，檢查是否存在被挪用、貪污、盜竊的資產，同時從實物卡入手，檢查賬本的完整性，是否存在賬外資產等。發現的資產盤盈或者盤虧，要及時處理，保證資產的安全。同時，稽核人員通過對實物的盤點，檢查是否存在資產配置不合理、資產損失浪費、使用效率低下等現象，及時提出問題和合理建議，利于高校的資產效益最大化。

（三）加強高校財務報告的稽核，合理保證財務信息真實完整

提供真實完整的財務報告和相關信息是高校的法定義務，因此高校要加強對財務報告的稽核。財政部、教育部2012年12月印發的《高等學校財務制度》規定：財務報告是反映高等學校一定時期財務狀況和事業成果的總結性書面文件，高等學校應當定期向各有關主管部門和財政部門以及其他有關的報表使用者提供財務報告。高等學校報送的年度財務報告包括資產負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表、固定資產投資決算報表等主表，有關附表以及財務情況說明書等。

稽核人員要重點審查財務報表的真實性，準確性和完整性，審查財務情況說明書的內容是否真實，是否包括高等學校收入及其支出、結轉、結余及其分配、資產負債變動、對外投資、資產出租出借、資產處置、固定資產投資、績效評價的情況，對本期或者下期財務狀況發生重大影響的事項，以及需要說明的其他事項。對高校財務報告的稽核要貫穿所有經濟業務，以預算業務控制、收支業務控制、政府采購業務控制、資產控制、建設項目控制和合同控制等業務層面為切入點，審核高校財務報告，合理保證財務信息的真實完整。

（四）結合高校發展情況，加強對重點項目的專項稽核，有效防范舞弊和預防腐敗

對重點項目的專項稽核工作應該是高校會計稽核工作的重中之重，結合高校發展情況，主要包括預算管理與決算真實性的檢查、財務收支與債權債務等會計核算工作、資金結算的安全性、收費及收費票據的管理等等。另外稽核工作范疇還將擴展到學校后勤集團、產業集團等涉及財務方面的業務。高校稽核人員要根據學校的實際情況，結合當年的發展目標，針對當前管理存在的薄弱環節，制定專項稽核的計劃，認真細致地開展稽核工作，防范舞弊和預防腐敗。

二、會計稽核在高校內部控制自我評價方面的作用

內部控制自我評價是對單位內部控制有效性發表意見，會計稽核工作對于高校內部控制的自我評價起著重要的作用。主要體現以下兩個方面：

（一）通過會計稽核工作，對內部控制設計有效性的評價

內部控制設計的有效性是指為實現控制目標所必需的內部控制程序都存在并且設計恰當，能夠為控制目標的實現提供合理保證。通過會計稽核工作，能夠發現高校內部控制的設計是否合理，是否符合法律法規的要求，是否涵蓋了經濟活動設計的所有關鍵業務、關鍵環節和關鍵控制點，是否對高校內部各相關部門和人員都具有約束力，是否與高校所處環境、業務特點、復雜程度以及風險管理要求相匹配等等，從而對內部控制設計的有效性做出自我評價。

（二）通過會計稽核工作，對內部控制執行有效性的評價

內部控制執行的有效性是指在內部控制設計有效的前提下，內部控制能否按照設計的內部控制程序正確的執行，從而為控制目標的實現提供合理保證。通過會計稽核工作，能夠評價高校的內部控制是否有效運行，是否存在內部控制無效的情況，是否存在內部控制缺陷等等，從而對內部控制執行的有效性做出自我評價。

結語

會計稽核是高校財務管理的重要手段，在高校內部控制中發揮著重要的作用。通過稽核，可以對高校內部控制設計合理性和執行有效性進行自我評價，針對內部控制系統中存在的薄弱環節提出建議，有效防止舞弊和預防腐敗，保障高校科學、健康的發展。

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[責任編輯 吳 迪]