稅務專業職業資格重構研究

摘 要：隨著稅務會計從財務會計分離趨勢的顯現，僅有的注冊稅務師資格考試已經不能滿足行業的發展。因此，在分析現狀的基礎上，提出了稅務專業職業資格重構的設想。

關鍵詞：稅務；職業資格；重構

中圖分類號：F240 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）25-0056-02

隨著中國市場經濟的飛速發展，職業分工越來越細化，稅務會計從財務會計中獨立出來已成為一種趨勢，而現行稅務專業職業資格的設置在很大程度上限制了該專業的發展。因此，重新審視并完善稅務專業職業資格，對于其在經濟發展中更好地發揮作用具有十分重要的理論與現實意義。

一、稅務專業的歷史演進及其職業資格現狀

為了適應國家建立和完善社會主義市場經濟體制及稅收征管改革的不斷深化的要求，順應納稅人的客觀需求，中國高校中稅務專業的發展隨著經濟的發展經歷了一個設立、取消、再恢復的反復曲折過程（儲德銀等，2009）。20世紀80年代各財經院校開設稅務專業，主要是為各級稅務部門培養高級管理人才。1998年根據教育部《普通高等學校本科專業目錄》，將稅務專業并入財政學專業。后來隨著中國稅收征管改革的深化，稅收征管實現了程序化，納稅人必須自覺履行納稅義務，但僅憑納稅人自身的努力難以準確地履行其納稅義務，因此產生了納稅代理的迫切需求，同時，根據教育部2001年10月《關于做好普通高等學校本科學科專業結果調整的若干原則意見》的指導，各高校也陸續恢復或開設了稅務專業。稅務專業下設兩個專業方向：稅務會計和注冊稅務師方向（趙恒群，2008）。其中，稅務會計方向主要為企事業單位培養稅務會計與稅收籌劃人才；注冊稅務師方向，也即稅務代理方向，為注冊稅務師行業培養涉稅人才。截至“十一五”末期，全國稅務師事務所總計4 231家，業務收入80.1億元，服務納稅人約238萬戶次，從業人員84 567人。其中，執業的注冊稅務師31 894人。

目前，稅務專業已經設置的職業資格證書考試只有注冊稅務師。根據《注冊稅務師執業資格制度暫行規定》，該資格考試實行全國統一大綱、統一命題、統一組織的考試制度，包括《稅法（Ⅰ）》、《稅法（Ⅱ）》、《稅務代理實務》、《稅收相關法律》、《財務與會計》五個科目的考試。其主要內容包括稅法基本原理、流轉稅及其他稅種的法律、法規，稅務代理基本業務知識和實際操作技能法律基礎理論及若干涉稅單行法律，財會業務和實際操作。因為沒有層級遞進結構，中國注冊稅務師考試的門檻過高，題目較難，通過率較低（曹穎，2008）。

二、稅務專業職業資格重構的現實性和必然性

根據注冊稅務師資格考試的報名條件，以大專學歷為例，非經濟類、法學類大專畢業后從事經濟、法律工作滿8年，或經濟類、法學類大專畢業后，或非經濟類、法學類大學本科畢業后，從事經濟法律工作滿六年才可以報考注冊稅務師。這也就意味著，從大學畢業起六至八年，正是這些專業的畢業生業務和實踐能力得到急劇提升的時間，卻出現了職業資格考試的空白。這無疑會對他們的職業發展產生很大的障礙。實踐中，很多從業者可能會選擇考取會計專業資格。但是，縱觀會計從業資格考試以及會計專業技術資格考試內容，涉及和稅務專業直接相關的內容只有流轉稅、所得稅及稅收征管法律制度等，而稅務專業服務范圍包括涉稅服務和涉稅鑒證兩個方面，涉稅服務包括提供代辦稅務登記、納稅和退稅、減免稅申報、建賬記賬、增值稅一般納稅人資格認定申請、利用主機共享服務系統為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發票，代為制作涉稅文書，以及開展稅務咨詢、稅收籌劃、涉稅培訓等；涉稅鑒證主要有企業所得稅匯算清繳申報的鑒證、企業稅前彌補虧損和資產損失的鑒證、土地增值稅清算的鑒證及其他，這就使得僅通過會計從業和專業資格考試的學習不能完全滿足稅務服務的需求。

當然，這種情況的出現，是稅務專業和會計專業的天然淵源分不開的。盡管稅務會計的信息以財務會計的信息為基礎，但是兩者在核算目標、核算基礎、核算對象及核算程序等方面均存在很大的差異，因此，隨著中國社會主義市場經濟體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現代企業制度逐步規范，企業財務會計與稅務會計的分工越來越明確，這就使得稅務會計從財務會計中獨立出來就成為一種必然（黃鴻平，2011）。

從法律淵源的角度來看，大陸法系國家一般采用“稅、會統一”的模式，而海洋法系國家則普遍采用“稅、會分離”的模式。但隨著全球經濟一體化步伐的加快，會計國際化進程也在加快，大陸法系的國家開始進行會計改革，其（下轉173頁）（上接56頁）會計規范與稅收制度在某些方面呈現出分離的態勢（劉植才，2011）。這種分離的趨勢實際上也是經濟發展到一定水平，社會分工細化的體現。財務會計和稅務會計分離的這種客觀必然性和現實可能性（胡寶亮，2011），產生了稅務專業建立相應職業資格的迫切性。

總之，現有的稅務專業的唯一的注冊稅務師考試資格，在實際中對于從業人員而言，無遞進層級關系，會影響到注冊稅務師隊伍的建設，這也和經濟發展中對注冊稅務師的大量需求相矛盾。同時，由于稅務會計和財務會計的分離趨勢，未來的稅務會計會逐漸形成自己的一套理論和方法體系，完善會計學科體系（黃鴻平，2011）。因此，由于企業財稅管理崗位的細分，建立稅務專業職業資格具有必然性。

三、稅務專業職業資格重構路徑

1.修訂注冊稅務師考試的報名條件。為了使更多有志于稅務代理工作的人員盡早取得注冊稅務師資格，應對中國注冊稅務師考試的報名條件適度調整，降低門檻（曹穎，2008）。大專以上相關專業的畢業生在畢業四至八年正是業務、實踐能力上升的黃金時期，如果能夠參加注冊稅務師考試，對他們的專業水平的提升無疑具有重大的推動作用，也能緩解這個行業的人才需求匱乏狀況。因此建議修訂對大專以上稅務及其相關專業的畢業生考試報名條件，使得他們在取得大專以上畢業證的同時即可參加注冊稅務師的報名考試，這對他們的職業生涯具有很好的提升作用。

2.完善現行的稅務專業技術資格考試。基于該專業與會計專業的傳統淵源，習慣上都是以會計專業技術資格作為稅務專業同學的考試方向，這也使得很多稅務專業的同學對該專業產生了疑惑：稅務和會計專業的區別究竟在哪里？因此，稅務專業職業資格重構的第二條路徑就是：建立一個層級遞進結構，在注冊稅務師之先，可以建立初級、中級和高級等稅務專業技術資格的考試制度，例如助理稅務師、稅務師和高級稅務師等。目前，中國總會計師協會負責認證的國家高級財稅管理人才重點培養項目稅務會計師（CTAC）既是一種有效的嘗試，一方面，可以填補畢業生在參加工作后，取得注冊稅務師考試資格之前的空白期；另一方面，也可以完善稅務專業職稱評定和資格認證的空白，適應企業稅務管理人才的需求，促進行業發展。

參考文獻：

[1] 儲德銀，經庭如.新時期稅務專業發展定位的思考[J].湖南財經高等專科學校學報，2009，（8）.

[2] 趙恒群.稅務高等教育改革問題研究[J].管理觀察，2008，（7）.

[3] 曹穎.中國稅務師事務所發展中的人才瓶頸及突破[J].會計之友，2008，（8）.

[4] 黃鴻平.淺談稅務會計的建立與財務會計的區別和聯系[J].中小企業管理與科技，2011，（1）.

[5] 劉植才.中國注冊稅務師行業發展之背景及其與稅收征管的相互影響[J].稅收經濟研究，2011，（2）.

[6] 胡寶亮.不同目標導致的差異——財務會計與稅務會計的分離[J].國際商務財會，2011，（3）.

[責任編輯 陳麗敏]