出口退稅制度的問題及對策研究

摘 要：2013年3月國家稅務總局發布《關于〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉有關問題的公告》，對于去年出臺的《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》有關條款進行了細化和完善，廢止了管理辦法及有關申報表中外匯核銷單的內容。中國出口退稅一直在不斷的調整中，但要深刻認識到其中的問題，找對解決方案，讓出口退稅真正發揮其對中國出口貿易的作用。

關鍵詞：出口退稅制度；問題分析；對策研究

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）25-0113-02

一、出口退稅制度概述

出口退稅是指一個國家退還在國內生產、流通、出口環節已繳納間接稅的一種稅收制度。其目的是使出口貨物以不含稅價格進入國際市場，避免對跨國流動物品重復征稅，促進對外出口貿易。目前，出口退稅、反傾銷稅、關稅是中國貿易稅收體系中主要的三大政策，共同發揮著對國內產業的保護功能。避免雙重征稅和保證國際競爭的公平性是出口退稅的理論依據，世界各國在國際貿易實踐中基本都實行出口退稅政策。出口退稅制度既不像關稅受到來自WTO規則的減讓壓力，也不像反傾銷稅由于自身特點而難以運行。對于出口貨物實行退稅是國際貿易中通行的慣例，作為國際慣例，出口退稅政策既有利于國內企業和國外企業的公平競爭，又有利于增強中國企業的競爭力。但目前中國的出口退稅制度仍然存在著一些問題，需要有得當的退稅措施，合理的財力安排，相信在適當的調整后出口退稅制度一定能夠持續、穩定地發揮產業保護功能。

二、出口退稅制度存在的問題分析

1.出口退稅立法不完善。從當前中國出口退稅的立法來說，出口退稅法律支撐相當薄弱，自從1994 年制定頒布了《出口貨物退（免）稅管理辦法》后，雖增加了一系列的通知和規定，但并沒有上升到法律的高度，關于出口退稅的法律更是少之又少，規范中國出口退稅立法存在必要性。出口退稅規范性文件合法性不足，中國的出口退稅制度基本是以大量的財政部、國家稅務總局、對外經濟貿易部等部門做出的規定、通知、批復等規范性文件為基礎建立起來的，甚至連稅務機關的行政解釋也成為出口退稅的重要法律淵源，正因為當前出口退稅的制度架構法律上的不完善，因此，其政策實施效果與其制度預期的價值便也無可避免地存在相當的距離。

2.出口退稅率變動頻繁。自1994年之后，出口退稅率調整成為中國出口退稅制度改革的重點，出口退稅率頻繁波動。根據相應經濟形勢，政府所做出反應調整出口退稅政策，但中國的出口退稅政策變動頻繁，多次調整出口退稅率，雖在一定程度上抵御金融危機對中國進出口的沖擊，對國內產業起到保護作用，但同時也帶來一些負面影響：一是企業生產經營活動的長期計劃受到影響；二是稅務部門的相關稅務人員需要不斷重新掌握新規定和流程，造成工作效率的降低；三是為出口騙稅提供了機會。

3.負擔機制不合理。出口退稅負擔機制存在一些問題，出口退稅共同負擔給地方財政帶來了巨大壓力，有待改革。中國 2004 年以前的出口退稅負擔機制規定，除進口環節增值稅收入以外的全部增值稅收入由中央和地方共享，進口環節增值稅收入歸中央，增值稅的出口退稅全部由中央負擔。中國將中央、地方出口退稅負擔比例調整為 92.5%∶7.5%，這是從 2005 年 1 月 1 日起實行的調整。此次調整，地方政府的分擔比例由 25%驟降至 7.5%，中央承擔了大部分退稅，這對緩解地方政府的財政壓力很有好處，但一旦中央財政的收支狀況與出口形勢發生變化，這一政策也許又需要再調整。如果政策變換太頻繁，不利于促進地方政府按時支付退稅款。

4.退稅辦法復雜，退稅效率低下。在時間方面，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第25條規定：“納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關辦理出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，可以按月向稅務機關申報辦理該項出口貨物的退稅，具體辦法由國家稅務總局規定。”但是法律卻沒有規定稅務機關向出口企業支付退稅款的具體時間。因此，即使出口退稅制度改革降低了地方政府負擔的退稅款比例，但出口退稅速度慢這一情況依然存在。現階段，自出口企業申請退稅日期起，最快也要兩個多月才能拿到退稅款，而一般情況下要3～4個月以上才能拿到。

在程序方面，退稅管理體制不科學。在中國的出口退稅日常管理中，稅務機關設置了嚴格和復雜的審核審批程序，要對企業提供的單據進行嚴格審核，與海關、外匯管理部門的電子信息核對相符后，才開始辦理退稅。對金額較大或來自敏感地區的貨源，還要發函調查。這種復雜的工作程序最終導致出口退稅辦理的整個過程花費的時間長且效率低，不僅增加了企業的成本，而且對企業資金的周轉造成阻礙。

三、出口退稅制度問題的對策思考

1.加強出口退稅的法制化建設。加強法制建設，做到有法可依，應切實加快出口退稅的立法進程。中國的增值稅制度作為出口退稅權利的根基所在，已趨于穩定、規范，這為出口退稅立法完善奠定了基礎。目前，《出口貨物退（免）稅管理條例》已經納入國務院法制辦立法規劃，因此，應盡快制訂并頒布，以提升出口退稅法律位階，將出口退稅認定、申報、審核審批、稅款退付、監督檢查、責任追究等內容法定化，形成一個完善、規范的管理體系[1]。為了維護出口退稅制度的穩定性和連續性，增強稅務部門執法的嚴肅性，保障納稅人的出口退稅權利，減少因出口退稅政策頻繁變動帶來的對出口預期的不確定，必須規范、完善的出口退稅立法。

加強法制建設，做到有法必依，切實做到依法退稅。要建立責任制，嚴格出口退稅執法，明確海關、外匯管理部門、征稅機關、退稅機關的責任；要有明確的法律界定和處罰依據，打擊騙取出口退稅的違法犯罪行為；要通過立法，建立規范的約束機制和全國性的出口區域性的計算機網絡，切實做到管理科學化和現代化，增強打擊出口騙稅的能力。

加強法制建設，做到執法必嚴，切實保障好納稅人的合法權益。出口退稅法制化建設的根本目的，就是為了保障納稅人的合法權利。需要有嚴格的執法，保障稅法的權威性，在執法過程中，增強執法效率，要時刻體現稅法透明度，稅法的公平和效率原則。

2.增強出口退稅制度的穩定性。要保持出口退稅率的相對穩定，必須要提高綜合運用各種出口貿易調控工具的能力，完善出口退稅負擔機制和健全產業結構調整政策體系[2]。出口退稅率的調整雖然在一定程度上調節了出口貿易規模，也有利于某些產業的重組和發展，但是其帶來的負面影響也不容忽視，最突出的負面影響莫過于過頻過大的政策變化導致企業失去對政策環境的穩定預期，生產和經營節奏頻頻被打亂。中國政府和稅務機關必須著眼于中國經濟的長遠發展來制定有效、穩定、透明的出口退稅制度。

3.科學設置負擔機制。中國的增值稅是由中央和省、市、縣四級政府分享的共享稅，因此，要地方政府分擔出口退稅，不僅要確定中央與省級政府的比例，而且要確定省、市、縣三級政府的分擔比例。因此，避免地方政府從自身利益出發，限制出口或拖欠出口退稅，打擊企業出口積極性，對出口產生消極的影響。對于優化負擔機制，科學設置地方政府分擔出口退稅的實施辦法，有兩個不同方面的建議。

第一方面，如果仍然實行有中央和政府共同負擔機制，可以讓包括進口環節增值稅收入在內的全部增值稅收入由中央和地方共享，增值稅的出口退稅也按照共享比例由中央和地方共同負擔[3]。在國際貿易中，出口與進口具有對稱性，出口量大的地區或口岸，其進口量相應比較大。出口量大的地區，雖然承擔較多的出口退稅支出義務，但同時也分享到較多的進口環節增值稅的權利，出口退稅的財政壓力得到了相應的緩解。所以這個方法除了符合權利和義務對等的原則外，還在一定程度上緩和了目前出口退稅受益者與承擔者不一致的矛盾，糾正了出口退稅分擔機制導致的出口退稅負擔不均衡的問題。

第二方面，如果不實行中央和地方共同負擔機制，建議對出口企業增值稅全部由國家收繳，退稅由國家負擔，取消出口企業增值稅分享和出口退稅分擔[4]。這樣可以避免貧困地區出口退稅困難的問題，同時解決出口企業內購外銷的退稅問題。因為現階段對出口企業增值稅全部由國家收繳，退稅由國家負擔出口退稅超基數部分實行中央地方共同負擔的政策，可能出現新的欠稅，使國家的出口退稅政策難以落實，對出口企業的生存和發展產生嚴重影響。從中國實際情況來看，中央財政事實上幾乎負擔了全部出口退稅。隨著出口退稅分擔機制向中央財政全部承擔轉變，地區間出口退稅負擔不均衡的問題將會迎刃而解，可以很好地解決中央與地方在出口退稅方面的博弈問題，有利于當前促進出口[5]。

4.簡化退稅辦法。出口退稅效率的低下將導致企業資金周轉速度的降低，甚至影響企業的日常經營。退稅效率低下的原因主要在于出口退稅涉及的稅務、海關和銀行等相關部門缺乏系統的協調機制，無法信息共享來簡化審核程序。最有效的方法是加強退稅各部門協作，簡化退稅手續。目前中國出口退稅要求的單證繁多，手續繁雜，不僅涉及稅務機關內部多個部門，而且涉及海關、外經貿、銀行等部門，導致退稅緩慢、滯后期長，還增加了企業退稅成本和稅務、海關等部門開支。對于出口退稅的管理，我們可以借鑒法國的做法，一方面在退稅程序上，實行征稅與退稅機構一體化，將出口退稅納入正常的增值稅申報管理中，簡化申報手續，減少申報資料。另一方面在退稅時間上，規定退稅時限和保證措施，在退稅指標能保證的情況下，稅務機關在規定期限內未能辦理完出口退稅，則要賠償企業的時間價值損失，以此提高效率。

參考文獻：

[1] 俞佳穎.當前中國出口退稅政策存在的問題和對策[J].財稅金融，2010，（11）.

[2] 韓媛媛，高德步.1994年以來出口退稅率的過度調整及其原因[J].財稅觀察，2010，（4）.

[3] 周漢波.出口退稅體制的國際借鑒及啟示[J].商務觀察，2010，（2）.

[4] 柳曉秋.出口退稅政策調整后對外貿出口以及國庫收支的影響[J].內蒙古科技與經濟，2010，（6）.

[5] 安體富，楊金亮.應對當前經濟形勢，理順出口退稅政策[J].稅務與經濟，2010，（1）.[責任編輯 吳明宇]