對驗(yàn)資中有關(guān)問題的探討

摘 要：驗(yàn)資報告是對截至驗(yàn)資日止企業(yè)實(shí)際收到出資者投入的注冊資本金額的證明，是辦理工商注冊登記、頒發(fā)企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照的重要依據(jù)之一。在實(shí)際的驗(yàn)資業(yè)務(wù)中，有些執(zhí)業(yè)人員審驗(yàn)程序?qū)嵤┎坏轿唬瑢︱?yàn)資準(zhǔn)則缺乏深入理解而輕率執(zhí)業(yè)，給相關(guān)執(zhí)業(yè)行為帶來較大風(fēng)險。針對具體業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的執(zhí)業(yè)問題作了相關(guān)說明，并對特別需要關(guān)注的事項(xiàng)及相關(guān)審驗(yàn)程序加以闡述。

關(guān)鍵詞：驗(yàn)資規(guī)定；存在問題；控制風(fēng)險

中圖分類號：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）25-0152-02

驗(yàn)資，是指驗(yàn)資機(jī)構(gòu)依法接受委托，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報告。執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)及相關(guān)從業(yè)人員應(yīng)針對執(zhí)業(yè)過程的各種問題，建立健全質(zhì)量控制制度，加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理，提高執(zhí)業(yè)素質(zhì)與執(zhí)業(yè)水平，識別驗(yàn)資風(fēng)險，從而有效地規(guī)避風(fēng)險，出具真實(shí)合法的驗(yàn)資報告服務(wù)于社會。

一、驗(yàn)資的審驗(yàn)方法及相關(guān)規(guī)定

（一）以貨幣資金方式出資

1.對于以貨幣方式的出資，應(yīng)對被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的相關(guān)收款憑證、對賬單及銀行詢證函回函等進(jìn)行檢查，審驗(yàn)出資者的實(shí)際出資金額。

2.根據(jù)《公司法》關(guān)于貨幣資金出資額占注冊資本比例的法定要求，審查被審驗(yàn)單位的貨幣出資比例是否符合規(guī)定。

（二）以實(shí)物方式出資

1.對于以實(shí)物方式的出資，應(yīng)當(dāng)實(shí)地觀察、檢查實(shí)物，以確定實(shí)物資產(chǎn)的存在及真實(shí)性。

2.按照國家相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價值。

3.關(guān)注被審驗(yàn)單位用于出資的實(shí)物資產(chǎn)財產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移、變更情況。

（三）以股權(quán)、債權(quán)方式出資

對以股權(quán)、債權(quán)方式出資的，要綜合使用一般審驗(yàn)程序和特殊審驗(yàn)程序，獲取相關(guān)特殊審計(jì)證據(jù)。

二、驗(yàn)資中存在的相關(guān)問題

（一）以貨幣資金方式出資

1.缺乏對被審驗(yàn)單位收款憑證、對賬單的收集和驗(yàn)證。

2.未能對驗(yàn)資中銀行詢證函的詢證程序?qū)嵤┯行Э刂啤Ｔ趯?shí)際操作過程中，有的驗(yàn)資從業(yè)人員是將填制好的詢證函交被審驗(yàn)單位，由被審驗(yàn)單位經(jīng)辦人去銀行辦理，這種操作方式，有時可能會為被審驗(yàn)單位提供造假機(jī)會。

（二）以實(shí)物資產(chǎn)出資

1.對實(shí)物資產(chǎn)原始憑證的審驗(yàn)程序不足。在對實(shí)物資產(chǎn)原始憑證時，往往只針對發(fā)票實(shí)施審驗(yàn)，但此程序僅能為投資者投入實(shí)物資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬及作價提供一方面依據(jù)，從而導(dǎo)致審驗(yàn)證據(jù)缺乏充分性、適當(dāng)性。

2.缺乏對有關(guān)實(shí)物資產(chǎn)是否已辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)的審驗(yàn)。在對實(shí)物出資的驗(yàn)證過程中，忽視跟蹤財產(chǎn)權(quán)屬是否過戶登記到擬成立公司名下，從而為虛假出資提供了機(jī)會。

（三）以股權(quán)、債權(quán)方式出資

對以股權(quán)、債權(quán)方式出資，在實(shí)際工作中在完成一般審驗(yàn)程序后，往往忽視了特殊審驗(yàn)程序的實(shí)施，從而導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)的不足。

三、控制驗(yàn)資風(fēng)險的措施

（一）具體業(yè)務(wù)層面控制驗(yàn)資風(fēng)險的措施

1.以貨幣資金方式出資。（1）關(guān)于驗(yàn)資中銀行收款憑證、對賬單的收集和驗(yàn)證問題。為了防止被審驗(yàn)單位和開戶銀行提供虛假銀行收款憑證，在收集時，應(yīng)要求被審驗(yàn)單位同時提供一份原件和復(fù)印件進(jìn)行審驗(yàn)，檢查復(fù)印件和原件的內(nèi)容是否一致。經(jīng)核對一致后，除了經(jīng)辦執(zhí)業(yè)人員簽字說明“復(fù)印件和原件核對一致”以外，還應(yīng)提請被審驗(yàn)單位的經(jīng)辦人在復(fù)印件上簽字確認(rèn)，作為驗(yàn)資工作底稿保存。（2）關(guān)于驗(yàn)資中銀行詢證函的詢證問題。驗(yàn)資從業(yè)人員需按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，采取下列措施對函證過程實(shí)施控制。1）將被詢證者的名稱、地址、賬戶余額與被審驗(yàn)單位的有關(guān)記錄核對；2）詢證函經(jīng)被審驗(yàn)單位蓋章后，由驗(yàn)資人員直接發(fā)出；3）在詢證函中指明直接向驗(yàn)資機(jī)構(gòu)回函；4）根據(jù)收到的回函匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果，形成工作底稿記錄。

2.以實(shí)物資產(chǎn)出資。（1）對于實(shí)物資產(chǎn)原始憑證的審驗(yàn)，根據(jù)具體情況，靈活實(shí)施下列審驗(yàn)程序。1）對于自建的實(shí)物資產(chǎn)，可審驗(yàn)其自建時的預(yù)算、審批及建造工程付款記錄、竣工決算及驗(yàn)收報告等；2）對于融資租入的，可審驗(yàn)租賃合同、協(xié)議及相關(guān)租金支付記錄；3）對于接受捐贈的、非貨幣性交換、債務(wù)重組等方式獲得的，可審驗(yàn)相關(guān)的合同、協(xié)議、批準(zhǔn)文件；（2）為防范被審驗(yàn)單位用于出資的資產(chǎn)權(quán)屬未進(jìn)行轉(zhuǎn)移的情況，可以要求被審驗(yàn)單位提交已辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明，并向有關(guān)登記、備案部門函證出資實(shí)物的權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況。

3.以股權(quán)、債權(quán)方式出資。針對股權(quán)、債權(quán)方式出資，要具體實(shí)施以下特殊審驗(yàn)程序，獲取審驗(yàn)證據(jù)。（1）以股權(quán)方式出資。1）應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查和獲取有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的協(xié)議、決議或批準(zhǔn)文件，證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓的律師意見書等法律文件；2）查驗(yàn)辦理股款支付、交割的憑證和相關(guān)會計(jì)處理資料；3）關(guān)注是否按照有關(guān)規(guī)定辦理工商登記變更手續(xù)。（2）以債權(quán)方式出資的。1）檢查其是否符合國家有關(guān)規(guī)定，是否通過董事會、股東（大）會的有關(guān)決議，查看出資者與被審驗(yàn)單位簽署的有關(guān)轉(zhuǎn)讓協(xié)議；2）檢查轉(zhuǎn)作注冊資本的負(fù)債發(fā)生的時間、原因及有關(guān)原始憑證和會計(jì)記錄，確定該項(xiàng)負(fù)債是否真實(shí)、合法；3）原債務(wù)單位與被審驗(yàn)單位是否辦理工商登記變更手續(xù)。

（二）執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)層面控制驗(yàn)資風(fēng)險的措施

面對驗(yàn)資法律責(zé)任的擴(kuò)展，被控訴案件的急劇增加，執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)要建立健全質(zhì)量控制準(zhǔn)則，明確驗(yàn)資機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員的質(zhì)量控制責(zé)任，增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)重大錯誤與舞弊的能力，在執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)時盡量減少過失行為，防止欺詐行為。

1.增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，建立健全質(zhì)量控制制度。（1）獨(dú)立性是執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)生命，是在實(shí)際工作中要始終如一遵循的原則；（2）在審驗(yàn)過程中，要嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則要求，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，不得為節(jié)省時間，而縮小審驗(yàn)范圍和簡化審驗(yàn)程序；（3）保持良好的職業(yè)道德行為，嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行工作、出具驗(yàn)資報告。

2.審慎選擇客戶，與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。（1）在接受業(yè)務(wù)前，一定要對客戶的情況有所了解，對管理層及股東的誠信、品質(zhì)進(jìn)行評價；（2）執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)在承接業(yè)務(wù)時，要與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，明確雙方的責(zé)任、權(quán)利。

3.提取風(fēng)險基金或者購買責(zé)任保險，聘請熟悉驗(yàn)資法律責(zé)任的律師。

總之，驗(yàn)資是一項(xiàng)程序性、法律效力很強(qiáng)的工作，不但需要驗(yàn)資從業(yè)人員嚴(yán)格按程序?qū)忩?yàn)，更需要驗(yàn)資工作者加強(qiáng)法律法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)技能，增強(qiáng)依法驗(yàn)資的責(zé)任感和使命感，正確對待每一個驗(yàn)資細(xì)節(jié)，從而提供真實(shí)、合法的驗(yàn)資報告。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財政部CPA考試委員會.審計(jì)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013.[責(zé)任編輯 吳明宇]