外貿企業反傾銷會計問題分析

摘 要：中國外貿企業經常遭受著反傾銷調查的困擾和迫害。主要針對外貿企業在面臨反傾銷訴訟時應訴率和勝訴率雙低的狀況，深入剖析其存在的會計問題以找出應對策略。通過調研發現許多外貿企業存在著內部控制環境薄弱、內部財務制度存在缺陷、缺乏完備的反傾銷會計預警機制、反傾銷會計人才匱乏。針對這些會計問題，提出相應的對策和建議。

關鍵詞：外貿企業；反傾銷會計；對策

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）25-0159-04

前言

新世紀中國改革開放取得了非凡的成績，國際貿易發展速度也一直處于世界領先水平，并在2010年對外進出口額首次超過日本成為世界第二大貿易強國。但是受國際金融危機的持續影響，各國經濟低迷國際大市場逐漸收縮，搶占國際和國內市場的競爭十分激烈，貿易保護主義開始卷土重來。僅2009年1—8月份，共有18個國家（地區）對中國發起80起貿易救濟調查（其中反傾銷51起），涉案金額約100.35億美元 [1]，與上年同期相比分別增長17.6%和120.5%，中國已然成為世界各個國家和經濟體濫用貿易救濟的最大受害國和主要目標。更為嚴重的是，這往往引發一系列的連鎖反應，就如多米諾股牌一樣，當中國的某一出口產品遭到某一進口國家的調查后，其他進口國家也本能地警惕起來對該產品進行預告和警示，以防止該產品在某進口國家銷售受阻時改變貿易方向，轉而向其他國家出口，所以當中國出口產品在某一國受到反傾銷指控時，其他國家也轉而對中國的該產品進行調查和警惕，使中國的國際貿易在全球受阻。因此，為了保護中國外貿企業利益，應該積極應對反傾銷指控。在反傾銷應訴過程中，調查資料的獲取過程基本上是會計資料的準備過程，可見，反傾銷會計在反傾銷應訴過程中具有舉足輕重的作用。

從近幾年來的分析數據來看，反傾銷仍是各國貿易保護主義的主要手段，而面對國外的反傾銷調查，外貿企業的應訴率和勝訴率都是比較低的。這主要由于外貿企業尤其是中小外貿企業會計工作混亂和內部控制薄弱，在面對進口國調查機構的調查時，企業提供不出真實可靠能夠經得起調查的大量經濟數據。在反傾銷調查和應訴階段處于極其不利的狀況，任由國外調查機構對其采用反傾銷措施而沒有其他可行的辦法。

傾銷，是指一國（地區）的生產商或出口商以低于其國內市場價格或低于成本價格將其商品拋售到另一國（地區）市場的行為。反傾銷是相對的，它包括兩個方向，一個是進口國為了保護國內的相關產業對進口產品的反傾銷指控；另一個是出口國在面臨進口國家的反傾銷指控時采取措施進行反傾銷應訴以維護自己的合法權益。“反傾銷會計”是指特定主體運用會計知識和國際貿易知識，就反傾銷中的問題提供會計支持，進行會計規避、會計應訴、會計調查、會計鑒定的活動 [2]。反傾銷會計在運用自身的會計學知識的基礎上與法學知識相結合，對企業遭遇的反傾銷訴訟中涉及的各種會計和法律知識進行深入的分析為反傾銷訴訟的每一個環節提供專業服務與支持；反傾銷會計更是一種確保國際貿易在公平競爭原則上發展的會計機制。

于是，本文擬對反傾銷會計在反傾銷應訴過程中所起的作用、存在的問題以及完善的措施進行剖析，以期對外貿企業應對反傾銷調查提供一些理論和實踐支持。

一、外貿企業反傾銷會計存在的問題分析

外貿企業自身存在的種種會計問題給了國外反傾銷調查機構以可乘之機，成為頻遭國外反傾銷調查的根本內因。根據調研分析，外貿企業反傾銷會計存在的主要問題有：

（一）不完善的內部控制環境導致反傾銷會計資料可信性差

內部控制環境主要體現出一個企業的管理水平，完善的內部控制環境是一個企業發展壯大的必備條件。內部控制環境的內容主要包括管理者的經營理念、經營作風、單位組織機構的設置、責權利的劃分、人事工作方針及實施等內容、工作和辦事流程。

目前，中小外貿企業的內部控制環境主要存在以下問題：第一，缺乏內部控制的意識。目前大多數外貿企業的領導者沒有充分認識到內部控制對于一個企業的重要性，企業領導者大多憑借自己的主觀想法和傳統觀念去控制企業的經營活動和評價企業的經營成果，認為沒有必要再去建立一套完整的相互制約的內部控制體系。第二，組織機構設計不合理。大多數外貿公司本身規模比較小崗位設置簡單，會計崗位的設置和會計人員的配備不合理，出納和記賬都由一人負責缺乏制度上的監督，會計人員上崗都沒有國家認可的上崗證也沒有經過嚴格的培訓。第三，會計信息透明度低，會計信息存在嚴重失真。許多外貿企業會計不按照企業會計準則來反映企業的經營活動，而僅按經營者的意圖來記錄企業的各種經營活動數據，甚至還有不少企業為了操縱利潤進行會計造假。在這種情況下財務工作缺乏合理的賬務處理程序，會計處理存在很大隨意性，導致會計工作秩序混亂，會計信息嚴重失真。在這種狀況下，企業一旦面臨反傾銷訴訟，在填寫調查問卷階段就拿不出充分的證據證明不存在傾銷，或以這種不真實的會計數據來填寫調查問卷而無法經受住國外調查機構的嚴格審計。

（二）內部財務制度存在缺陷

大多數外貿企業在管理制度和內部財務制度方面存在缺陷，這樣很容易被進口國的反傾銷調查機構判定傾銷存在。外貿企業的內部會計核算制度不健全不僅為應訴反傾銷帶來極大的困難，也阻礙了企業自身的發展同時成為反傾銷會計建設的主要障礙。

1.沒有健全、完善的會計檔案保管制度。會計資料是企業各項經濟數據的有效載體，完整、真實的會計資料是企業贏得反傾銷訴訟的一個根本性前提條件。而許多外貿企業的會計檔案管理制度不健全，對于各種會計資料，比如原始憑證、銷售合同、銷售記錄、成本計算資料等不注意保存，缺乏必要的會計檔案保管制度。一旦企業面臨反傾銷調查，會計人員將無法提供企業完整的會計資料和相關數據，使企業陷入不利和被動的境地。雖然世界各國的反傾銷法規和制度千差萬別，但是最核心的反傾銷判定原理和調整項目都是大致相同的，即影響被調查產品的價格的成本、直接銷售費用的調整，如運輸費用、廣告費用、包裝倉儲費用、售后服務費用、各種雜費等等。而大部分中小外貿企業從原材料購進到產品出口銷售等一系列的會計資料和信息都不完整。

2.財務管理不規范，會計信息存在失真。由于受中國會計環境復雜、法制不健全、有關主管部門監管不嚴、會計人員職業道德缺失，加之外貿企業規模小內部控制不健全，使得很多外貿企業存在著“兩套賬”、“多套賬”的現象，加之缺少必要的獨立審計，導致所公布的會計信息嚴重失真。在接受反傾銷調查時，企業的這些會計資料由于經不起進口國調查機構的嚴格審計所以很難被采信。除此之外，有許多外貿企業出于各種目的，扭曲成本資料以達到操縱利潤的目的，使得企業的成本資料失真甚至虛增成本，這就為應訴反傾銷設置了人為的障礙。一旦進口國調查機構發現企業有操縱成本數據的行為，即認為企業不誠信存在種種問題，將對企業的會計資料進行全面的懷疑，導致企業所有的努力和工作都付諸東流。

（三）沒有建立完備的反傾銷會計預警體系

企業一旦被采取反傾銷措施，后果是非常嚴重的，輕則失掉整個國外大市場，重則毀掉一個品牌一大批企業。面對如此嚴重的后果，如果企業能建立起完備的反傾銷會計預警體系，提前預知可能遭受到的反傾銷調查通過提前的會計準備和相關的營銷手段將損失降到最低無疑是最好的措施。但是中國出口企業幾乎都沒有出口產品反傾銷預警系統，甚至有的企業沒有關注出口價格與出口數量存在的潛在風險，一味擴大出口規模，必然導致進口國調查機構對反傾銷訴訟案件屢試不爽。

1.缺少對國際市場行情和同行業企業財務成本等信息的預警。反傾銷訴訟涉及到的關鍵指標是出口價格和出口數量，應建立起對這兩個關鍵指標的統計和調查，以根據關鍵指標的變化及時調整出口政策、出口規模、出口方向和出口價格。外貿企業在出口產品時應克服盲目性做到有計劃，要制訂切實可行的計劃，要求企業要了解產品的整體狀況，包括國際市場價格信息、出口國整個國內銷售信息、市場容量信息以及出口國的政策動向。這要求企業建立專門的競爭對手會計，加強對競爭對手和同行業的了解，做到高瞻遠矚，最大限度地避免損失。

2.沒有建立反傾銷信息系統。要想充分發揮反傾銷會計的作用使反傾銷會計成為應對反傾銷訴訟的“利刃”，只是對資料進行簡單的收集整理是遠遠不夠的，必須對相關信息進行加工、整理、分析并提取有效信息。應訴反傾銷調查是一項專業性極強的工作，涉及會計信息以及競爭企業、進口國的有關法律規定等，而大多數外貿企業只有在被提起反傾銷訴訟時才匆匆開始收集資料，由于內容繁雜時間緊迫，很多企業在對相關的法律文件了解不透徹的情況下應訴，所以其應訴率、勝訴率低也就不難理解了。

3.缺少替代國相關的信息收集平臺。由于出口產品絕大多數都流向了歐盟和美國這兩大市場，而歐盟和美國現在還不承認中國的市場經濟地位，這就使我們必須了解申訴方所選擇的替代國的各種經濟數據和會計信息。在這種情況下，要想增加獲勝的幾率必須在一定程度上了解替代國的會計信息和經濟數據，比如成本資料、出口價格、出口數量等信息。但是在對外貿企業應訴反傾銷案件的相關考察和評價上來看，在建立替代國相關的信息平臺方面還是空白。

（四）反傾銷會計專業人才匱乏

目前大多數外貿企業都缺少反傾銷會計這樣的專業人才，在面臨反傾銷訴訟時大多都通過中介外聘專家來完成反傾銷訴訟的各項工作，但是這些外聘的專家對企業都缺乏認識和了解，能否有效地利用企業的會計信息和經濟數據來應訴是企業所面臨的一個比較現實的問題。反傾銷訴訟的每個環節都是有時間限制的，超過一定的時間限制所有的工作就都付諸東流了。反傾銷訴訟是一項復雜、專業的工作，沒有大量的反傾銷會計人才的儲備，顯然沒有辦法做好這項工作。目前階段反傾銷會計專業人才的缺口是很大的，不僅數量少整體素質也是比較低的，主要表現在：一是對國際反傾銷法律知識不精通；二是國際貿易知識匱乏；三是國際會計知識欠缺。

二、外貿企業應對反傾銷訴訟的會計對策

外貿企業要想走出頻遭國外調查機構調查和起訴的這樣一種困境，在找出自身存在的會計問題基礎上，最關鍵的是要有針對性地去解決這些會計問題。要想從根本上解決這些會計問題，除了外貿企業自身努力外，各政府機關、行業商會的努力與支持也至關重要。

（一）完善內部控制環境并增強會計資料的可信性

1.強化內部控制的意識和優化組織結構。企業的經營者應該樹立起這樣一種意識來：企業是一個獨立的經濟組織，必須要有自己的經營流程、辦事程序、監督制約體系、規章制度等內部控制的各要素，不能僅憑經營者自己的意識和經驗來評價、支配企業的各項經營活動。對于企業的財務工作來說，加強內部財務控制的建設特別重要，首先建立起有序的賬務處理程序，克服財務工作的隨意性，以保證各項財務數據真實可靠。在財務工作方面，會計人員的分工應科學合理，無論外貿公司的規模有多小，要堅決杜絕記賬人員和出納人員由一人擔任的情況。在人員選拔和任用上要有相應的規章制度和原則，杜絕隨意性和任人唯親，特別是會計崗位和人員的設置上要嚴格按照企業會計準則的規定，進行崗前培訓和考核，使會計人員的專業素質符合企業的發展要求。工商部門和稅務部門應加大對外貿公司的監察力度，對于會計工作混亂存在“多套賬”等不符合規定的企業應嚴加懲處。

2.發揮內部審計機構的作用。內部審計部門是企業強化內部控制的關鍵一環，內部審計部門作為企業內部的監督部門，能夠起到監督企業對各項規章制度的執行。內部審計機構作為一個重要的財務部門，除了發揮對內部控制的監督執行外，更重要的作用是對會計賬目、會計工作流程、賬務處理程序、會計報表進行監督和審計。對于外貿企業，沒有設立內部審計機構的應該按照有關規定進行設置，存在內部審計機構的應加強其作用。

（二）加強外貿企業內部會計管理

1.完善會計檔案保管制度，加強對各種資料的保管。會計資料記錄和反映著企業的各項經濟數據和經濟指標，因而會計資料的重要性對于企業來說是不言而喻的，會計資料的內涵非常豐富，簡單來說主要包括：各種記賬憑證、會計賬冊、財務會計報表以及其他票據、資料。因而，外貿企業應當加強對會計資料的管理和保存，建立和完善會計資料的各項管理制度包括設立專門的會計檔案管理機構或者指定專人保管會計檔案。保證企業在受到反傾銷調查時，會計人員能及時提供反傾銷調查所需的各項會計數據和相關資料。從反傾銷訴訟的調查問卷來看，企業的銷售環節涉及的資料跟企業的財務工作是聯系最緊密的，企業的銷售資料和會計資料同樣重要，所以企業應妥善保管好在銷售環節的各項資料和數據。要求企業在面對進口國反傾銷調查機構的調查時，應有能力提交完整的銷售資料。

2.規范核算中的會計行為，嚴格執行會計制度。企業應自覺規范核算中的會計行為，嚴格執行企業會計準則。面對日益增加的反傾銷調查，企業應從根本上加強自身的財務制度建設，杜絕記賬的隨意性以及會計造假，保證會計資料的真實完整。成本是外貿企業確定產品出口價格的重要依據，也是企業應訴反傾銷訴訟的重要會計資料。目前，許多外貿企業為了達到某些目的而人為地操作控制成本費用數據。為了在反傾銷訴訟中占據有利地位，外貿企業必須嚴格按照國家或國際會計準則的規定來進行成本的核算，不得多報、少報成本費用，保證成本費用資料的真實和完整。

（三）建立完備的反傾銷會計預警體制

反傾銷會計預警就是通過對一些關鍵指標和重點數據進行檢測和分析獲得第一手的資料并及時向企業進行預警的一種機制。這些關鍵指標和重點數據通常包括重點、敏感產品的出口數量、價格、國內生產、國際市場的各項動態與出口國國內的生產商的各項動態。該預警體系主要針對兩大方面進行預警：一是進口國企業對出口產品傾銷指控的申請的預警；二是進口國調查機構或政府對于傾銷申請的裁決的預警。由于出口產品繁多，因此，必須建立多角度全方位的預警體系。

1.政府應該成為該預警機制的核心。政府有關部門應通過駐外機構以及外事館的商貿機構、海關部門、政府反傾銷專門機構進行相關資料的匯總和收集，達到對出口產品的出口數量、出口價格、在進口國國內市場的占有率、在進口國國內市場的競爭能力、競爭對手的生產狀況等進行監控和分析。為企業及時調整出口數量、出口價格以及規模、改變營銷方針提供參考依據；并建立起反傾銷數據庫，以供企業與行業商會進行查詢。

2.行業商會應在反傾銷預警機制中承擔重要作用。行業商會在反傾銷訴訟中發揮著組織協調的重大作用，是本行業各企業利益的代表，也理應在反傾銷預警機制的建立中發揮中堅作用。本行業出口產品的全球競爭勢態、本行業產品目標市場的變化；進口國國內各生產商的生產成本、生產規模、銷售價格、國內市場份額的變化、進口國競爭格局的變化都應成為行業商會的監測重點。行業商會要重點對本行業出口產品的國際市場定價進行分析，密切關注出口產品的出口數量與出口價格的變化趨勢，建立行業監測及預警報告，及時對國外市場行情進行通報，為本行業出口商提供信息服務和預警提示。

3.企業應成為反傾銷預警體系建設的主動參與者。由于反傾銷調查往往針對的不是單一的企業，通常波及本行業的大部分企業，所以單靠企業自身的力量建立起對整個行業的反傾銷預警信息機制是不太現實的，企業應充分利用政府和行業商會建立起來的反傾銷預警體系的信息，從企業自身實際出發，密切監測本企業所出口的產品的數量、價格、規模，在進口國的競爭格局中所出的位置以及對進口國生廠商的影響程度，及時根據預警體系調整企業的出口數量、價格和營銷方式，最大程度地避免被提起反傾銷訴訟。

（四）加強反傾銷會計人才培養

就目前情況來看，符合反傾銷訴訟專業要求的高水平反傾銷會計人才還是相當缺乏而且缺口很大。就外貿企業而言，從短期來說，應該設置反傾銷會計崗位，以業務能力強的反傾銷會計人員帶業務能力弱的，逐步培養企業自己的反傾銷會計人才，以提高企業反傾銷應訴綜合水平。不僅如此，企業還要與會計事務所、律師事務所合作聘請有關專家對企業的反傾銷會計人員進行國際貿易知識、國際法規、外語水平、國際會計準則等的培養，以提高反傾銷會計人員的業務水平。從長遠來看，政府有關部門可以與各大財經高校、會計事務所與律師事務所合作來共同培養一批高水平的反傾銷專業會計人才，為反傾銷訴訟提供人才支持。

結論

本文主要是針對外貿企業反傾銷會計問題進行了深入的分析。凡事有果必有因，外貿企業頻遭國外反傾銷的調查而且損失慘重，與其自身存在的種種會計問題是分不開的。原因又分內因與外因，而內因是根本原因，本文主要從內因著手進行深入分析，并提出解決的建議和對策。對于反傾銷會計的相關問題還需要進一步的研究。

參考文獻：

[1] 證券之星.中國首次對歐盟反補貼調查反對其貿易保護主義[EB/OL].http：//finance.stockstar.com/SS2010083130227993_14.shtml，2010-08-31.

[2] 劉毅杰.芻議反傾銷會計問題[J].法制與社會，2009，（5）.

[責任編輯 安世友]